《审计风险防范与控制的案例分析-以康得新为例》10000字

审计风险防范与控制的案例分析—以康得新为例摘要在当前经济快速发展的背景下，有关审计的行业渐渐滋长起来，与这个行业打交道的事务所也变得越来越多，但由于监管方面存在一些落后导致审计风险出现，至此失败的案例遍地开花，结果引来社会上不断的质疑声，怎样让风险变得更低值得思考。本文先从审计风险的含义、要素、特征及风险成因角度下手，并以瑞华对康得新审计失败这一案例作为切入点，以案例分析法和文献研究法为辅助，从事务所与注会层面，被审计公司及外部环境这些内容剖析，得出失败的原因是：事务所合并存在一定的缺陷、被审计单位内部经营有弊端及外部环境浑浊，并根据这三个层次提出相应解决方案，以此解决实际问题，希望事务所的业绩能达到质的飞跃，最大限度降低风险产生，维系行业连续运转，保证本国当前经济环境的良好性。关键词：审计风险；审计失败；会计师事务所；内部控制；外部监管目录一、审计风险的概述 随着现代经济的持续性发展，在当前越来越复杂的市场背景下，很多企业为了获得利益最大化，选择采用各式各样的手段进行违规操作，这些操作大多是不合法的，会带来审计风险的增加，审计质量存在一定的风险性，由于事务所没有意识到风险导致其经常出现业务上的失误，审计失败的概率不断提高，在业务开展过程中审计风险自身的问题不断涌现出来，对其审计单位及审计市场的正常秩序运转造成了严重的干扰，不利于这个行业的健康发展。一、审计风险的概述（一）审计风险的含义国际国内从事于这个领域的人对审计风险这一概念进行了相关的探究，得到了一致的看法：审计风险渗透到了审计活动的里里外外，但由于国内外生产力发展水平和经济环境以及审计发展等方面的不一致，导致目前对于审计风险的解释存在着一些形式上的差异。本文选择从国际、美国和我国三方的学者为切入点，介绍这三方对于审计风险是如何定义的。《国际审计准则25号》一书中关于审计风险这样写道“它是指从事这类活动的劳动者针对信息存在问题的财务资料提出不是很符合实际情况的解释的风险。”美国注会协会指出“它是与工作有联系的人对有错误的财报没有提出自己真正意见的风险。”中国注册会计师执业准则则认为“它是指财务报表有很大程度的错误但审计人员进行了不恰当的观点的可能性。”我们可以得出：虽其解释存在不同，但本质一致：审计风险是指做这类工作的人对本身含有一定问题的财报提出不适当的看法。（二）审计风险的要素1.在传统审计风险模式下审计风险有固有风险、控制风险和检查风险，他们乘起来的结果就叫审计风险。固有风险与错误的产生无关，是指原本就有的风险，比如前几年审计出现过问题、企业负责人有过失信记录等。控制风险顾名思义就是内控或制度不到位带来的风险，比如报销不查单据就属于内部没有进行解决的形式，这就会引起风险的产生。检查风险是指某一账户最终的审计结果可能不正确，比如在审查中存在造假的情况导致了错报，但还是没有完全被检查出来的可能性。2.在风险导向审计模式下 审计风险主要与重大错报风险和检查风险这两者挂钩，两者的乘积就叫做审计风险。这里所说的重大错报风险，是指财报在审计开始前就发生了其实不应该被忽视的错误的可能性。检查风险则是指参加审计工作的劳动者即使用了先前设置的审计程序也没有发现被审计公司的报表上存在错误判断的可能性。（三）审计风险的特征1.客观性审计人员在做自己的工作时会选择审计抽样，即从整体中抽出一小部分以此为基础，由小见大，判断整个所具有的特点，然而这两样东西含有的特征有一定的变化，这种变化可以叫做误差，人们可以对它进行控制但不会经过一定控制就可以让他消失。因而受经济业务的复杂性和一些不确定的因素，根据样本的审查结果来推断总体，很可能会产生审计结果与实际不符的状态。会发生的概率没变，风险一直相伴在活动中，可见是真实存在的。2.普遍性风险常伴于审计活动中，开展业务的同时就会有风险的出现，可谓说是伴君如伴虎，它是广泛的，也是全面的，是普遍存在于业务的开办中的。3.潜在性受到来自四面八方的影响因素，审计风险很有可能存在，而一旦出现就会有一定的损失率，公司不光会承受经济上的打击，在这个行业的地位也会有所牵连。总的来说它会有一段潜伏期，当然也就有潜在性的出现。4.偶然性审计风险在某些因素的影响下，或因为职员没能察觉出的问题而形成，即其错误不是操作者的有心之举，属于偶然性的发生。换言之，它的偶然性是比较隐蔽的，仅仅在审计劳动者存心做出错误的判断时才会从隐蔽的风险中浮现出来变成实际上的风险。5.可控性虽然审计风险有一部分潜在和偶然的成分存在，但并不代表它是无法规避的。面对风险审计人员并不是无从下手的，通过对被审计公司全方面的了解和研究，识别风险，对其可以得到进一步的控制。二、审计风险的成因（一）审计风险形成的外部原因外部原因最重要的是从审计环境的外部进行分析。首先是事务所与事务所之间就有激烈的竞争关系，某些事务所为了能成为利益的最大享用者，违反相关的职业道德，将顾客即上帝的理念渗透到工作中，完全遵守客户提出的任何要求，致使审计风险潜藏着危险；其次是被审计单位喜欢用欺诈行为，刻意隐瞒业务的真实度，向审计工作者提供虚假的材料，致使审计人员进行活动处理时难以辨认，增加了风险可能产生的概率；最后是外部监管部门的处罚力度不够，流于形式，只注重对经济进行惩罚，却忽略了对管理层人员的思想教育，风险意识薄弱，而处罚依据又不清不楚，外界人员难以从中吸取到真正的经验，因而市场前景仍然堪忧。（二）审计风险形成的内部原因内部原因是从审计主体的内部进行分析。一是审计人员的能力有限，受到专业知识的影响，对于有些业务熟悉，而有些业务并不了解，对不了解的业务进行审计就易出现一些问题，从而招来了审计危害；二是由于审计费用过低，一些事务所的收入和成本不成正比，为了获得经济效益往往过度降低审计的成本，这便使得风险增加；三是一些审计部门的内部系统不完整，缺乏风险意识或执行不充分，一部分企业为获取经济利益盲目地接受风险高的业务，这增加了审计工作的风险。三、审计风险案例分析——以瑞华对康得新审计失败为例（一）康得新与瑞华会计师事务所简介1.康得新公司简介康得新完整的名字叫做“康得新复合材料股份有限公司”，是在2001年8月创立的，注册资本为354,090.0282万元，原董事长的实际控制人为钟玉，2019年2月虽辞任法定代表人等职务，但仍为公司实际控制人。2019年12月份，变更冯文书为法定代表人。以康得新披露财报为基准，在出示的2019年年报中，营业收入是14.8亿元，比2018年低了-83.83%；利润总额为-68.05亿元，与2018年相比降低-16.9%；母公司的税后利润为68.35亿元，比2018年低了-1593.81%。在出具的2019年年度报告中，能够给企业带来的资产总额为266.1亿元。2.瑞华会计师事务所简介2013年4月中瑞岳华、国富浩华归并成如今的瑞华（进化史见下图），北京是他的总部，是我国内资“八大”之一，所涉业务遍布全国。瑞华会计师事务所瑞华会计师事务所（2013）五联联合会计师事务所（1981）中磊会计师事务所（2009）万隆亚洲事务所（2009）国富浩华会计师事务所中瑞岳华会计师事务所中瑞华恒信事务所（2007）鹏城会计师事务所（2012）岳华事务所（2007）图一瑞华事务所归并的历史进程瑞华的战略伙伴资源丰富，人员数量庞大，具有较强的专业技术实力，可见瑞华事务所在国内整个会计事务所行业内占据c位。（二）案例介绍1.案情回顾康得新从2010年上市以来，基于产品市场广阔，更新速度快，公司已能够迅速扩大生产。由于目前我国对政策和环保要求条件越来越高，康得新得到了想获取利益的人的大力支持，其市场价值也因此不断提升，大约接近千亿，而被称为A股市场的“白马股”发展前景也一片大好，但2018年走上了下坡路，净利润为-88.64%。而到了2019年更是出现了财务危机的大爆发，康得新未能按期支付债券本息共15亿，这一导火索使得康得新虚伪的外表揭露在了公众面前，真实的财务状况彻底的被曝光了出来，其公司长期存在财务造假的现象，被股民看好的白马股也沦为了现在的*ST康得。2019年1月15日，康得新对外宣布重大事件，该公司2018年第1期的短期融资券10亿元已经是无法支付了，违约事实摆在眼前。而在与此同时，偿还2018年第2期的融资券5亿元也将存在不能支付的风险。然而令人感到疑惑不解的是，根据该公司所披露的18年第三季度的财务报表数据表明，货币资金仍有150多亿元，按理来说不应该出现无法偿还的情况。1月16日上级有关管理部门让其单位对上述行为做出合理的解释，并对这些情况进行自查。1月21日该企业宣告，因为其首要银行账户资金被锁住的缘故，避免股票出现危机，决定将其更改为“ST康得新”。1月27日晚该公司又发出三则公告，公告显示目前公司收到23份裁定书，公司家当被查封18万元，同时包含土地、设备等固定资产。4月29日康得新将18年度报告和19年的季度报告公示，其账面价值为153亿元，而其中122亿元的真实性受到了深交所的质疑，对此该公司于5月7日回应称，该部分账户余额已经为零，对这122亿元的凭空消失也只是进行了模棱两可的解释。2.处罚结果根据证监会长达几个月的调查显示：康得新从2015到2018四年的时间，虚假增加营业收入，并捏造经营成本等，虚假提高利润119亿元，不仅如此，也没有在相关年报里公布涉及非经营性资金的相关买卖等情况，致其年报存在虚假信息，该举动严重损害了市场的经济运作。2020年9月22日，中国证监会对这一案例发布《行政处罚决定书》，对这一案子进行了最终审判，处置情况如下。表一对康得新案例的处置情况处罚对象处罚类型康得新公司责令改正、警告、罚款60万元钟玉警告、罚款90万元王瑜警告、罚款30万元徐曙警告、罚款20万元张丽雄警告、罚款15万元肖鹏警告、罚款10万元隋国军、苏中锋、单润泽、刘劲松、杜文静警告、罚款5万元邵明圆、张艳红警告、罚款3万元与此期间，瑞华事务所对其公司的审计也败北了下来，先前4年康得新虚增利润总计119亿元，而瑞华事务所只对2018年进行了无法表示意见，之前的3年却是发表无保留意见。对于这一失败难免会有人发问，这4年的审计工作中完全没有察觉到康得新的问题吗？是由于自身的问题还是客观存在？接下来将以瑞华事务所、被审计公司以及外在环境三个方位进行分析。（三）瑞华对康得新审计失败的原因分析1.事务所与会计师层面的原因分析（1）事务所合并后存在缺陷由于事务所的业务量大，人才数量少，许多事务所便通过合并这一手段来进行规模的扩大，合并虽然会得到一些好处但也有坏处。若归并后的事务所没能实时解决内部管理存在的问题，往往出现因小失大的结果，甚至可能失去以前客户的信任以及大量优秀的审计人员。瑞华也不例外，通过合并后形成，曾经一度走在内资队伍的前列，但实际上合并后的瑞华对于管理的问题并没有进行及时的完善，因此很难避免审计失败的发生。合并后的瑞华可以说从人员和规模上都得到了前所未有的扩大，但实际瑞华面临着重大的管理挑战。总所对于分所难以实施完全的控制，二者之间没有统一的制度和标准，经营理念也存在分歧，虽然进行了合并，但实际上仍然属于各干各的，二者独立，就算能做到真正意义上的合并，也需要很长的时间来彼此适应，而又因为业务量在不断进行这一因素，不可能停下来等总分所的磨合，也因此还是会由于管理不一致等问题导致审计质量的降低，人才客户以及名誉都会走到事务所并不想看到的一步。另外，瑞华对于人才的吸引力远不如国内“四大”，合并后虽然数量上很大，但其质量却不是最优，专业性强的人员占比少，瑞华审计人员的学历在研究生及以上的较少，而从事审计专业的比例也少，大部分是财务会计专业，因此很少人受过完整的审计方面的学习，实操经验不足，工作完成度水平与“四大”存在着差距。（2）内部质量控制不到位 质量复核制度是事务所在出具审计报告之前进行的工作内容，通过复核对之前未能发现的问题进行重新的审核，做到每一环节不出错，从而保证审计业务的真实有效。瑞华在康得新被爆出问题时才对18年的报告进行了无法表示意见，说明事务所的内部控制存在问题，质量控制浮于表面，当业务量大的情况出现时很有可能造成简易审核的情况，在实际的过程中，由于进度的问题，往往一个人登录多个人的账户，导致相应的人员未能实际参与到各自的工作中，风险随之加大。如果瑞华严格落实质量复核制度，或许可以早日察觉到康得新造假。显然因为瑞华的质量复核制度存在弊端，仅仅理论化，才让审计质量得不偿失。（3）注册会计师的专业能力不足以及素质不高事务所为了减少现金的流出，由于学历、资历高的注会薪酬较高，因此，在招聘中普遍选择学历较低的，以降低成本。在每年末由于事务所的工作量繁多，会在短期内录用许多尚未毕业的实习生打配合完成这项任务，而实习生都是初级接触，没有实习经验，在上手前也未经过培训，理论与实践没有得到很好的结合，对其业务没有充分的了解，存在出错的情况居多。在年末如此紧急的情况下，即使实习生有专业的审计人员带领，审计师往往做好自己的本职工作就已经不错了，对实习生的工作安排难以做到手把手的跟进，因而一个项目的完成度无法有效实施。道德是做人的第一准则，正所谓“学艺先学德”，事务所在对人员的培训中将道德作为第一课，却依然有部分审计人员不遵守职业操守；而在职业培训方面，要求审计人员具备对事件的敏感度，能够应对工作中存在的问题。从此案例来看，显然审计者欠缺应有的警惕，没有做到对事事产生怀疑。2.被审计单位层面的原因分析康得新利用财务舞弊的手段，抓住这一漏洞，营造出“白马股”的假象，内部管理层人员故意编造不真实的数据，使得审计人员用错误的信息作出了不正确的审计报告，可以看出，修改数据是故意制造的，康得新内部控制严重不足为一些既得利益者钻空提供了“便利”。（1）公司领导层管理存在垄断现象 从本文第三章第二节的案情处罚结果看到，证监会对康得新采取了一系列的处罚，公司的管理层人员以及高层领导都被处以惩罚，从结果不免看出，领导层是操纵这一切的幕后主使，可以定义为故意避开内部监管者、隐瞒监管者和投资者，而这通常难以被外部环境所察觉到。钟玉在康得集团的股份占总股的80%，可见占据了大量的话语权，在他的允许下，康得新通过买卖债券，股权质押等方式筹取现金流，并之后转入康德集团中，而康得新内部监管机构对此一无所知，就这样悄咪咪地转移了资金，足以看出领导层的“威严”。（2）企业内部管理失调 被审计公司的内部管理体系健全是注会能够正确出示审计报告的基础，正所谓治标还得治本，一个公司的根部扎实，公司才能茁壮成长，内部制度是否完善是一个企业能够得以生存的条件。康得新在2019年年度报告中针对内部控制中存在的问题进行了分析，本文选取部分问题进行展示：第一是公司被大股东占用了资金；第二是在采购环节存在漏洞，康得新公司的一些管理层违反了供应商的选择、审查、评估等环节，一些项目没能依据相应的程序招标，难以充分保证供应商提供的服务；第三，公司的担保业务有问题。2018年11月19日，张家港菲尔对张家港光电公司进行抵押担保，以其土地房产作为抵押物，然而并没有将该合同通知管理人员，也就是说管理人员对这件事是不知情的，因此也就无法进行对应的担保程序。3.外部环境层面的原因分析（1）审计市场存在竞争的现状任何行业都会有竞争，审计市场也是如此。随着资本市场的不断扩张，公司为了扩大生产，获得更多资金，相继上市。而在对外部审计市场的需求持续增加的情况下，开办的事务所也越来越多。据悉，截至2020年末，我国事务所达9600多家，与上市公司的数量相比存在一定的差距。在这些事务所中，目前有46家拥有证券资格，共占据我国事务所总量的0.48%，这些事务所由于行业准入限制，占用审计行业的很大一部分，控制着资源和经济收入，然而在整个审计市场中仅仅向这46家公司开放业务。不光存在这种现象，“四大”几乎垄断了国企和外国公司的项目，许多会计师事务所只能承接一些收费相对低的公司的业务。显而易见，市场存在不平等的现象，也因此许多事务所为了能够立足下来使用一些不合法的招数，加大了他们彼此间的竞争。在本案例中，康得新用4年的时间虚增利润119亿，而其中122亿元不知去向，这一切的“幕后黑手”非瑞华莫属。迫于减少市场竞争的压力，获得更多客户的选择，瑞华会适当地放大职业谨慎性，对一些不合乎常情的做法往往采用袖手旁观的态度对待，使审计质量大幅降低。虽然不能对有问题的财务报告提供合理的保证，但由于审计费用必须支付，只能降低成本和投资，以实现高回报，也就让不正当竞争作为诱因严重损害职业道德操守。此外，由于业务量都堆积到年终阶段，而审计人员必须在4月30日前将报告作出，时间紧张，审计者压力大，致使在开展审计业务时必须牺牲一定程度的专业谨慎。又或者例如可能有一些问题：风险评估不充分，无法取得充足的审计证据，致使审计失败发生的概率加大。（2）外部惩罚力度不足根据证监会对康德新公司的处罚来看，大多数只是警告、责令改正，或者罚以几十万元的人民币，与虚增119亿元的利润做对比，简直是一个天上，一个地下，赚的钱永远比罚的多，更多人也就不屑于被调查，成为财务造假的再犯。此外，处罚的力度对事务所也构不成威胁，处罚的类型也只是一些行政处罚、禁止踏入市场、终止业务等，并没有触及到相关人员的利益，顶多是事务所的关闭，而相关人员还可以继续承揽更多的业务。总之，由于处罚力度薄弱、手段单一、伤害成本低、与民事诉讼的联系无效，对审计人员的监督薄弱，无法进开展有效监督，因而对于稳定资本市场强劲成长未能营造良好的环境。四、审计风险防范与控制措施分析（一）事务所与注会层面1.加强事务所合并后的管理事务所要想在市场上更好经营，就得对合并后的分所进行统一管理。首先，要制定统一的制度，总所要从分所的实际出发，将分所的管理模式与总所进行有效的结合形成统一的体系。其次，建立具有合理制度的监督管理部门，让分所的监管更加严格，打个比方：合并后，总部可指定管理人员管理分所，对分所人员实行严格的薪酬和处分机制，提高管理人员的积极性，促进管理。再者，就是要加强与员工的及时沟通，减少员工对新环境的不安感，多借鉴员工的意见，使员工早日对新环境有依赖感，为工作的下一步运转起到一定的作用。最后，总所要加强对人员的培训，看清形势跟着形势走，针对近期出台的相关理论，要组织人员进行学习，做到学以致用，融会贯通，将专业知识付诸实践，不断提高审计人员的专业技能。2.完善内部质量控制体系会计人员负责按照准则的要求指定有关制度，严格把控每一阶段，确保每一环节不出错，促进体系的规范化，完善公司整体治理，明确相关人员的职业责任。在招揽项目之前，应该做到谨慎小心，当然也要结合事务所自身工作量的多少和时间安排，多角度考虑，不盲目接单子，不揽没有把握的活。认真落实到每一环节中，不能为了走捷径就减少步骤，遇到问题要及时解决，随机应变，对一些政策和程序进行相应的调节。在复核过程中，对底稿和证据应做到级级复核，严格把控，对过程中发现的疑点要给予充分的关注，避免风险的产生。3.加强审计者的专业能力和素质第一是对于初次接触这个行业的实习生来说，应该配备专业的技术人员进行指导，事务所要定期进行培训，计划好培训的内容，让刚入职的新手以及实习生进行系统的学习，以便对审计行业有更进一步的了解，同时要建立奖励与惩罚机制，以此来引发人们的兴趣；而新人要做的就是放低姿态，遇到不懂的问题要多进行提问，多和有经验的前辈沟通、学习和借鉴解题思路，汲取教训。第二是审计人员要恪守职业道德，对待工作时要时刻牢记独立性，对待工作要做到公平公正公开，加强对自我的约束力，能够抵挡金钱的引诱，牢记职业准则。（二）被审计单位层面1.杜绝领导层垄断现象为了将领导层垄断的现象彻底消灭，有必要完善独立董事制度。首先对独立董事进行法律上的羁绊，以立法的形式建立与之相呼应的监督机构，并在立法的基础上建立行业规则，使独立董事与监督机构相互制约，共同进步。其次为了加强对独立董事的独立性，需要建立一个制度，这个制度要求董事与其成员不存在亲戚关系，社会人际关系及私人关系，即使存在也能保证在行使权力时不会受到这些关系的影响，如有违背将对相应责任负责。2.加强企业内部管理康得新的大量资金被大股东拥有，表明康得新已经完全被大股东所控制，为了摆脱这种现象就需要优化企业的内部管理。根据我国法规，独自或总共有企业10%以上的股东在监事会下能开临时股东大会，但由于我国中小股东的股份处于不集中的情况，有必要放宽股份占有比例；康得新的担保业务出现了一定的问题，没有相对应的担保程序，无法保证这一交易的真实性，有可能存在私下交易，没有做到透明公开，因此公司要建立与担保业务相对应的程序，保证这一业务的有序进行，做到问心无愧。（三）外部环境层面1.市场形成良性竞争每行每业都存在竞争，适当的竞争有益于激发事务所的工作动力，而过度的则会招来市场失衡，所以要把握好竞争的度，才能使审计市场得以长久的发展下去，实现共赢。一是要加强行业的自律性，加强对分支机构的监管，同时，提高会计师事务所的门槛，重视人才的培养，不断提高审计人员的专业能力水平。此外，事务所之间也要形成良好的竞争关系，相互借鉴，一同推动审计市场稳定运行，避免出现审计失败。二是要制定适宜的收费标准，不能过低，不应采用低价竞争策略干预客户，防止恶意竞争者对市场的干扰。三是政府也应理智地对市场有所干预，为各事务所在市场环境中共同生存提供保障，大型事务所和中小型事务所的业务量要尽量保持水平上的一致，防止悬殊，使得事务所能够在这个行业里走下去。2.加大外部惩罚力度加强外部监管对于营造良好大背景来说是很有必要的。首先在我国，对于违反审计方面的处罚金额来说是相对较少的，在对康得新的处罚中，金额最高才达90万元，建议加大处罚的金额，让公司尝到“皮痒肉疼”的滋味，敲响警钟。其次，证监会对于违法行为的处罚形式比较单一，希望监管部门提高执法力度，可以采用吊销注会的资格证或者中止事务所的有关业务等方式来提高违规成本，证监会必须拿出对违法行为坚决不能容忍的态度来，严格控制审计市场。最后，从证监会自身的角度来说，要将工作落到实处，切记不能摆着架子走过场，可以定期对事务所的业务进行调查，让事务所时刻保持警惕，保持专业的职业怀疑和对对工作认真负责的态度，使得审计行业不断壮大。结语企业财务作假时有发生，且程度不断上升，公众的视野已经逐渐聚焦于此。在此种情形下，如何有效避免审计失败，将审计风险降到最小化，保持市场经济的良好周转，是当前研究的问题。审计风险是较为普遍的风险，且难以完全控制，事务所一经业务的开展就会发生，并且基于我国经济的发展，审计过程中所遇到的困难也越来越多，所以对于审计风险的有效制约会对本国经济发展产生积极的作用。本文针对问题提出预防手段：首先事务所要加强合并后的管理，完善内部体系，相关工作者要加强其专业能力和素质；然后被审计企业要杜绝领导层的垄断，加强企业各个层级之间的管理；最后从外部来看，市场要形成良好的竞争状态，打造一个良性的竞争环境，政府相关管理者对惩罚力度要进行最大限度的打击，对于多次出现审计问题、执业能力不强的事务所进行整治，严格把控审计质量，进而减小审计风险。总之，风险是有的，原因也不尽相同，本文提出的防范措施只是自我理解的一部分，缺乏专业角度的理解，对于案例的分析也较为浅显，难免会有不足，但解决好这个情况，随时有提防审计风险的意识，就会使我国这个行业迈出新的一步。

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