第3章（2）+货币资金与应收项目.ppt

1、2020/8/1,1,第三章 货币资金与 应收项目,2020/8/1,2,第三章 货币资金与应收项目,1、了解并掌握货币资金业务的核算 2、掌握 应收账款及预付款项业务的核算,学习目标,2020/8/1,3,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,资产按流动性分为:流动资产与非流动资产,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产,流动资产以外的资产应当归类为非流动资产,第一节货币资金 一、概 述,2020/8/1,4,二、货币资金核算,

2、库存现金、银行存款、其他货币资金,（一）货币资金的内容： 货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的 经济资源。 包括：,2020/8/1,5,库存现金,（二）库存现金的核算,现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管 账户设置：“库存现金” 账簿设置：“库存现金”日记账 “库存现金”总 账,2020/8/1,6,（三）现金使用范围 （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他 支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7

3、）零星支出； （8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出,2020/8/1,7,（四）库存现金的限额 一般按照单位35天日常零星开支所需现金。远离银行或交通不便的企业，最长不超过企业15天常零星开支所需现金。,2020/8/1,8,（五）现金日常收支管理 1现金收入应于当日送存银行； 2企业不能坐支现金（特殊情况，需要报批）； 3企业提取现金，需要写明用途、负责人签章、开户银行审核； 4必须使用现金的情况须开户银行审核； 5不准“白条抵库”、套取现金、出借账号、设置“小金库”等。,2020/8/1,9,（六）库存现金日常收支的账务处理 （1）现金增加 借：库存现金 贷：X X科目 （2）现

4、金减少 借： X X科目 贷：库存现金,2020/8/1,10,库存现金,A、定额备用金核算,例：某企业会计部门为管理部门设置了5 000元的定额备用 金。会计部门支出现金，分录为：,借：其他应收款 XX 5 000 贷：库存现金 5 000,2020/8/1,11,库存现金,例：管理部门使用现金后，向财务部门报销3 000元，同时补足差额。分录为： 借：管理费用 XX 3 000 贷：库存现金 3 000,2020/8/1,12,库存现金,B、非定额备用金核算,例：某企业职工出差，向会计部门申请领用备用金3 000元。,会计部门支出现金，分录为： 借：其他应收款 XX 3 000 贷：库存现

5、金 3 000,2020/8/1,13,库存现金,例：职工出差回来，向会计部门实际报销1 800元。分录为： 借：管理费用 1 800 库存现金 1 200 贷：其他应收款 XX 3 000,2020/8/1,14,借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 短缺 盈余 （实有数小于账面数） （实有数大于账面数） 盈余转销 短缺转销 未处理的短款 未处理的长款,2020/8/1,15,（七）库存现金的清查 1.现金溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 或 贷：营业外收入（无法查明原因）,2020

6、/8/1,16,2.现金短缺 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款（责任人赔偿） 或 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2020/8/1,17,三、银行存款核算,（一）概念 银行存款 是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 （二）账户的种类（根据不同的需要开立） 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,2020/8/1,18,（三）银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反

7、规定开立和使用账户。,2020/8/1,19,（四）银行结算方式：（9）,银行汇票（1个月）（异地） 银行本票（2个月）（同城） 商业汇票（6个月）（同城、异地） 支 票 ( 10天 ) （同城） 汇 兑 （异地） 委托收款（同城、异地） 托收承付（异地） 信用卡 信用证（国际结算）,2020/8/1,20,（一）银行汇票结算方式 1、适用范围：异地各种款项的结算 2、起点金额：500元 3、付款期限：一个月 4、一律记名、允许背书转让 （二）银行本票结算方式 1、适用范围：同城各种款项的结算 2、种 类：定额本票：500、1000、5000、10000元 不定额本票：起点500元 3、付款期

8、限：2个月 4、一律记名、允许背书转让,2020/8/1,21,（三）商业汇票结算方式 1、适用范围：同城和异地商品交易或提供劳务款项的结算 2、种 类： 商业承兑汇票承兑人是付款人 银行承兑汇票承兑人是银行 3、付款期限：由双方商定，最长不超过6个月 4、一律记名、允许背书转让,2020/8/1,22,（四）支票结算方式 1、适用范围：同城各种款项的结算 2、种 类：现金支票、转账支票、 普通支票、划线支票 3、起点金额：100元 4、付款期限：10天 5、一律记名、经银行批准的地区允许背书转 让。,2020/8/1,23,（五）汇兑结算方式 1、适用范围：异地各种款项的结算 2、种 类：信

9、汇和电汇 3、起点金额：无 4、付款期限：无,2020/8/1,24,（六）委托收款结算 1、适用范围：同城、异地销售商品或提供劳务款项的结算 2、种 类：邮寄、电报划回两种 3、起点金额：无 4、结算程序： （1）办理委托收款手续 （2）通知付款期限：3天 （3）拒付银行不负责审查拒付理由 （4）无款支付,2020/8/1,25,（七）托收承付结算 1、适用范围： （1）区域：异地 （2）款项：商品交易及因商品交易产生的劳务供应的款项 赊销、代销、寄销商品的款项，不得办理托收承付结算 （3）单位：国有企业、供销合作社、经批准的乡镇工业企业 （4）必须要有销货合同并注明结算方式为“托收承付”

10、2、种 类：邮寄、电报两种 3、起点金额：10000元，新华书店系统为每笔1000元 4、结算程序： （1）托收 （2）承付期限：验单承付为3天, 验货承付为10天 （3）逾期付款按逾期付款金额的万分之五的赔偿金 （4）拒付银行负责审查拒付理由,2020/8/1,26,（八）信用卡结算方式 1、种类：单位卡和个人卡、金卡和银卡 2、单位卡： （1）资金一律从基本存款账户转入，不得交存现金，也不将 销货收入的款项存入信用卡账户； （2）单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项 的结算； （3）单位卡一律不得支取现金； （4）单位卡需续存资金的，一律从基本存款账户存入。,2020/8/1

11、,27,银行存款,（五）银行存款核算,账户设置：“银行存款” 账簿设置：“银行存款”日记账 “银行存款”总 账,2020/8/1,28,1.银行存款增加 借：银行存款 贷： X X科目 2.银行存款减少 借： X X科目 贷：银行存款,2020/8/1,29,银行存款,（六）银行存款核对,为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对。 其主要方法是： 将银行发来的对账单与企业银行存款日记账 逐笔进行核对。,2020/8/1,30,银行存款核对,清查中发现银企双方账目不一致的主要原因： 一是企业和银行任何一方发生的记账错误； 二是存在正常的

12、“未达账项”， 即企业或银行一方收到凭证已经入账， 而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。,2020/8/1,31,银行存款,1、未达账项产生原因：,（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的经济事项 （2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的经济事项 （3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的经济事项 （4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的经济事项,2020/8/1,32,银行存款,在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制“银行存款余额调节表”，使之调整相符。但是未达账项不需要立即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行账务处理。,银

13、行存款核对结果调整：,2020/8/1,33,银行存款,银行存款余额调节表,调节计算公式： 企业银行存款账面余额 + 银收企未收 - 银付企未付 = 银行对账单余额 + 企收银未收 - 企付银未付,2020/8/1,34,【例】,假定208年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52 373元， 银行对账单余额为51 753元。经过逐项核对，发现不符原因如下： （1）甲公司收到乙公司货款为7 000元的转账支票一张，并送存银 行，银行因手续尚未办妥，未入账。 （2）6月18日银行收到公司汇入甲公司的货款8 800元，银行已 经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。 （3）甲公司6月

14、29日开出一张金额为580元支票，并已入账，但持 票人未到银行取款，银行未入账。 （4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是甲公 司没有收到有关凭证而未入账。,2020/8/1,35,银行存款,银行存款余额调节表,208年6月30日,项 目,项 目,金 额,金 额,企业银行存款余额 加：银行已收 企业未收 减：银行已付 企业未付,52 373 8 800 3 000,调节后存款余额,58 173,银行对账单余额 加：企业已收 银行未收 减：企业已付 银行未付,51 753 7 000 580,调节后存款余额,58 173,2020/8/1,36,课堂练习一：,某企业2009年

15、1月20日至月末银行存款日记账所记录 经济业务如下： 1、26日开出支票#01880支付房租1，600元。 2、27日收到销货款转账支票9，700元。 3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。 4、31日银行存款日记账33，736元。 银行对账单所列20日至月末经济业务如下： 1、20日结算银行存款利息792元。 2、26日收到银行代为企业代付水电费1，320元。 3、30日代收外地企业汇来货款1，400元。 4、31日银行对账单余额26，708元。 要求：请编制出银行存款余额调节表,2020/8/1,37,课堂练习二：,某企业2009年7月31日的银行存款日记账账面余额为69

16、1 600元，而银行对账单上企业存款余额为681 600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）7月26日企业开出转账支票3 000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月28日企业委托银行代收款项4 000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15 000元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月30日，银行代企业支付水电费2 000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。,2020/8/1,38,要求： 根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编

17、表时企业可动用的银行存款的限额是多少？（693 600）,2020/8/1,39,四、其他货币资金,其他货币资金； 是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、 银行存款的其他属于货币资金范围的款项。,2020/8/1,40,其他货币资金,外埠存款 信用卡存款 银行汇票存款 信用证保证金存款 银行本票存款 存出投资款 等,其他货币资金主要包括：,2020/8/1,41,其他货币资金,其他货币资金核算：,账户设置：“其他货币资金” 根据其他货币资金种类，设置明细账进行明细核算。,2020/8/1,42,1设立外埠存款等其他货币资金时 借：其他货币资金存款 贷：银行存款 2使用其他货币资金时

18、 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额）等 贷：其他货币资金存款,2020/8/1,43,其他货币资金,【例】甲公司于207年5月15日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6 000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3 000元，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日， 将多余资金转回原开户行。,2020/8/1,44,其他货币资金,207年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为： 借：其他货币资金外埠存款 6 000 贷：银行存款 6 000,207年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为： 借：在途物资 3 000 应交税费应交增值税（

19、进项税额） 510 贷：其他货币资金外埠存款 3 510,2020/8/1,45,其他货币资金,207年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为： 借：银行存款 2 490 贷：其他货币资金外埠存款 2 490,2020/8/1,46,第二节 应收及预付款项核算,一、应收账款核算,应收账款是指企业由于销售产品、商品、材料和提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括发票款项和代垫的运杂费。应收账款是属于短期债权。,什么是应收账款？,2020/8/1,47,应收账款,（一）应收账款核算 账户设置：“应收账款”,账簿设置：应收账款总账及明细账,入账时间：与收入的实现的时间一

20、致,2020/8/1,48,应收账款,入账价值：,入账时需要考虑的因素：,应收账款按实际发生的交易金额入账,商业折扣和现金折扣,2020/8/1,49,问题？,某企业赊销一批商品，标价为10 000元，商业 折扣为20%，增值税税率为17%，现金折扣条 件是2/10，n/20。企业销售商品时代垫运杂费 200元，若企业应收账款按总价法核算，则应 收账款的入账金额为： A 9 360 B 9 560 C 11 700 D 11 900 B,2020/8/1,50,应收账款,商业折扣:,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一定百分比的折扣，扣减后的净额

21、作为发票金额。,商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款入账价值 。,2020/8/1,51,应收账款,【例】206年10月6日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售 价为40 000元，增值税率为17%。由于成批销售，企业给购货 方20%的商业折扣。甲企业于12月1日收到货款。,甲企业销售时会计处理： 借：应收账款 37 440 贷：主营业务收入 32 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 440,2020/8/1,52,应收账款,甲企业收到货款时会计处理： 借：银行存款 37 440 贷：应收账款 37 440,2020/8/1,53,应收账款,现金折扣:,现金折扣是指销售企业为了鼓励

22、顾客在规定的赊账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格计算的折扣。,现金折扣的表示方法为“折扣/付款期”,2020/8/1,54,应收账款,【例】某企业赊销商品2 000元，付款条件是 2/10，1/20， n/30。 若购货方在10天内付款，可以给予40元现金折扣；只付 1960元=2000（12%） 若在1120天以内付款，可以给予20元现金折扣；只付 1980元=2000（11%） 若在2130天以内付款，则不给予现金折扣，必须付 2000元,2020/8/1,55,应收账款,现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该预先扣除现金折扣金额？,两种方法：总价法和净价法,2020/8/1

23、,56,应收账款,总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣 的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款， 才确认现金折扣。,我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为财务费用处理。,2020/8/1,57,应收账款,净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应 收账款的入账金额。,净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣， 顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提 供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减 项。,2020/8/1,58,1、采用总价法核算现金折扣,【例】某企业销售一批产品，售价为20 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产

24、品已交付并办妥托收手续。,企业销售时会计处理： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,2020/8/1,59,企业在10天内收到货款时会计处理： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400,企业在10天后收到货款时会计处理： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,2020/8/1,60,【例】,甲公司2008年3月1日销售商品一批给A公司，售价100 000元，增值税17 000元，款项尚末收到，给予A公司现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。假定A公司在第3月19日付款。 请

25、编出销售和收款时的会计分录： （1）销售时： 借：应收账款117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）收款时： 现金折扣额117 0001%1 170（假定现金折扣条件规定计 算时不考虑增值税，则现金折扣额1000001%1000） 实收金额117 0001 170115 830 借：银行存款115 830 财务费用1 170 贷：应收账款117 000,2020/8/1,61,2、采用净价法核算现金折扣,【例】某企业销售一批产品，售价为20 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。,

26、企业销售时会计处理： 借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,2020/8/1,62,企业在10天内收到货款时会计处理： 借：银行存款 23 000 贷：应收账款 23 000,企业在10天后收到货款时会计处理： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 000 财务费用 400,2020/8/1,63,应收账款,（二）坏账损失核算,坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账 损失，坏账损失是企业的一项费用。,2020/8/1,64,应收账款,1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回

27、。 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。 3.债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明 无法收回或收回的可能性极小。,我国，应收账款符合以下条件之一的，应被 确认为坏账：,2020/8/1,65,应收账款,坏账损失的核算方法：,备抵法和直接转销法,2020/8/1,66,应收账款,1、直接转销法：发生坏账时，将坏账实际金额 直接计入“资产减值损失”，并转销“应收账款”。,例：甲企业2004年对应收账款进行清查，发现其中有2 000元因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。,借：资产减值损失坏账损失 2 000 贷：应收账款 2 000,2020/8/1,67,应

28、收账款,2、备抵法：预先估计可能发生的坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”，待实际发生坏帐时，再冲减“坏账准备”和“应收账款”。,账户设置：“坏账准备”,备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：,应收账款余额比例法 赊销比例法 账龄分析法,2020/8/1,68,在采用账龄分析法和应收账款余额比例法估计坏账时，均要考虑“坏账准备”期初余额的情况，并作必要的调整。（三种情况）,2020/8/1,69,例：应收款项余额百分比法,应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额） 期末应收款项的余额

29、坏账准备计提比例 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备 的应提数 调整前“坏账准备”账户贷方余额 调整前“坏账准备”账户借方余额,2020/8/1,70,（1）若提取前“坏账准备”科目余额为零当期应按坏账准备的应提数计提 【例题】甲公司设立于2006年初，采用余额百分比法计提坏账准备，2006年末应收账款余额为100万元，坏账准备提取比例为10%。甲公司有关会计处理如下： 2006年末坏账准备应提数10010% 10（万元） 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10,2020/8/1,71,（2）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但坏账准备应提数当期应按其差额补提

30、坏账准备； 接前例：假定甲公司2007年未发生坏账损失，2007年末应收账款余额为160万元。甲公司有关会计处理如下： 2007年末坏账准备应提数16010%16（万元） 2007年应补提坏账准备16106（万元） 借：资产减值损失 6 贷：坏账准备 6,2020/8/1,72,（3）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额， 但坏账准备的应提数当期应按其差额冲销多提的坏账准备； 接前例：假定甲公司2008年未发生坏账损失，2008年末应收账款余额为90万元。甲公司有关会计处理如下： 2008年末坏账准备应提数9010%9（万元） 2008年应冲销坏账准备 16 97（万元） 借：坏账准备 7 贷

31、：资产减值损失 7,2020/8/1,73,（4）若提取前“坏账准备”科目已有借方余额当期应按坏账准备的应提数提取前“坏账准备”科目已有的借方余额计提坏账准备。 接前例：假定甲公司2009年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元， 2009年末应收账款余额为130万元。,2020/8/1,74,2009年8月发生坏账损失时： 借：坏账准备 12 贷：应收账款A 10 B 2 2009年末坏账准备应提数13010%13（万元） 2009年应计提坏账准备 13（912）16（万元） 借：资产减值损失 16 贷：坏账准备 16,2020/8/1,75,（5）已核销的坏

32、账又收回时的账务处理： 借：应收账款企业 贷：坏账准备（实际收回数） 同时： 借：银行存款 贷：应收账款企业,2020/8/1,76,【例】应收账款余额比例法,某企业根据应收账款余额的3计提坏账准备。第一年末应收账款余额为239 000元；第二年确认坏账损失为500元，年末应收账款余额270 000元；第三年收回前期确认的坏账500元，年末应收账款余额200 000 元。,2020/8/1,77,第一年末，提取坏账准备：239 0003 = 717 借：资产减值损失 717 贷：坏账准备 717 第二年，冲销坏账准备： 借：坏账准备 500 贷：应收账款 500 第二年末提取坏账准备前的“坏账

33、准备”为贷方余额217元，所以 当年应补提坏账准备593元 （270 0003 - 217） 借：资产减值损失 593 贷：坏账准备 593,2020/8/1,78,年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1 310元，年 末应冲减坏账准备710元（200 0003 - 1 310）。 借：坏账准备 710 贷：资产减值损失 710,第三年，收回已确认的坏账损失时： 借：应收账款 500 贷：坏账准备 500 同时 借：银行存款 500 贷：应收账款 500,2020/8/1,79,练习：,某企业年末应收账款的余额为1 000 000元，提取的坏账准备的比例为千分之三， 第二年发生了坏

34、账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元， 年末应收账款为1 200 000元， 第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款为1 300 000元。 请：编制出相关的会计分录。,2020/8/1,80,应收票据,二、应收票据核算,（一）概念：应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是企业拥有的债权。,商业汇票分类：,按承兑人不同：分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按计息不同：分为带息商业汇票和不带息商业汇票 按是否带追索权：分带追索权汇票和不带追索权汇票,2020/8/1,81,应收票据,（二）应收票据的账户设置：,账户设置：“应收票据” 总账

35、和明细账,带息票据和不带息票据的会计处理。,2020/8/1,82,（三）应收票据的计价 1应收票据取得时按面值入账 2带息票据的利息的处理期末按期计提利息 票据利息=票据面值票面利率计息期限 借：应收票据利息（应收利息） 贷：财务费用,2020/8/1,83,（四）应收票据的核算 1、不带息票据 （1）收到票据时 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ） （2）到期收款 借：银行存款（面值） 贷：应收票据 （3）到期付款人无款支付 借：应收账款 贷：应收票据（余额）,2020/8/1,84,2、带息票据 （1）收到票据时 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入

36、 应交税费应交增值税（销项税额 ） （2）期末计息 利息面额票面利率期限 借：应收票据利息 贷：财务费用 （票据持有期间跨年度，应于年末计提商业汇票的利息）,2020/8/1,85,（3）到期收款 借：银行存款 （本息和） 贷：应收票据 （面额应收利息 ） 财务费用 （未计提的利息） （4）到期付款人无款支付 （商业承兑汇票） 借：应收账款 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （有利息时）,2020/8/1,86,（5）转让（取得材料物资） 借：原材料（材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款 贷：应收票据 财务费用（带息票据）,2020/8/1,87,【例】一张面值为100，000元，利率为9%，4个月的到期的商业汇票，其出票日为6月8号。 其票据到期日为：10月8日 票据到期利息为：100，000X9%X4/12=3，000 【例】一张面值为100，000元，利率为9%，120天的到期的商业汇票，其出票