《外币业务核算》课件.ppt

1、第二章 外币业务的核算,本章内容：,第一节 外汇概述,一、外汇(Foreign Exchange，FX) （一）外汇的概念,第二章 外币业务核算,动 态,国际汇兑,货币异地移动,货币之间兑换,外币现钞,外币支付凭证,外币有价证券,特别提款权,其他外汇资产,外汇,以外币表示的国外资产,可自由兑换,特点,静 态,特别提款权（SDR）,特别提款权（special drawing right, SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会

2、员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。 特别提款权现在已经作为“一篮子”货币的计价单位。目前以美元、欧元、日元和英镑四种货币综合成为一个“一篮子”计价单位。 在国际长途电话结算、国际航运、国际邮政的费率、赔偿等方面，中国许多企业都使用SDR作为计价标准。 最普遍的就是，中国移动和中国联通的国际漫游费用需要用SDR来进行结算。这两个公司都规定，对于漫游到国外的用户，选

3、择使用的被访地区或国家运营商，将按被访地运营商使用的计费货币单位计价，并按一定的汇率折算为特别提款权，再由特别提款权换算为人民币后向用户收取。,三、外汇的表示方法,（三）外汇的种类(different kinds of foreign exchange ),第二章 外币业务核算,二、外汇汇率（Foreign Exchange Rates） （一）汇率的含义 是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。 （二）汇率的标价方法 1.直接标价法(direct quotation) 2.间接标价法（indirect quotation）,第二章 外币业务核算,16.

4、80￥,1 ￥0.147,外币的数额固定不变，汇率的升降均 以本币数额的变化来表示,本币的数额固定不变，汇率的升降均 以外币数额的变化来表示,我国,（二）汇率的分类,第二章 外币业务核算,外币A,买入价,人民币,卖出价,外币B,例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美元为买入价8.3114，卖出价为8.3154。 分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。,买入价卖出价,2,=,中间价,卖出价买入价,结售汇,记账、纳关税,企业卖出外币,企业买入外币,港本币：HKD10 0001.1120=RMB11 120 本币美：RMB11 1208.

5、3154=USD1 337,港币中间价（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中间价（8.3114+8.3154）/2=8.3134,借：银行存款美元户 11 115.02 （USD1 3378.3134）,贷：银行存款港币户 11 130 （HKD10 0001.1130）,财务费用汇兑差额（损失） 14.98,注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率）,三、外汇账户的开立和管理,外汇账户：境内机构、驻华机构、个人及来华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立的账户。,中华人民共和国外汇管理条例（2008.8.5实施）,付汇,结汇,售汇,资本 项

6、目,经常 项目,术语,四、外汇收支业务的管理,一、记账本位币与外币业务 （一）记账本位币的确定 记账本位币(recording currency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。 外币（foreign currency）一般是指记账本位币以外的货币。 （二）记账本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。 企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,第二节 外币业务的核算,该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和

7、结算,该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算,融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。,企业选定记账本位币，考虑的因素：,70%的收入来自向欧盟的出口：欧元,在美洲市场采购70%的人工、原料、设备：美元,70%的人工、原料、设备在澳洲采购；销售面向中国大陆。,采购原料款以澳元借款取得，比重较大：澳元,（三）外币交易与折算,1,外币交易： 是指以外币计价或者结算的交易。,2,外币财务报表： 是指以外币反映的财务报表。,3,外币折算： 是指将外币

8、交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程（交易日、资产负债表日）。,第二章 外币业务核算,外币交易(foreign currency transactions,出口商品 进口设备 投资外币股票 结汇 售汇,接受外币现金捐赠,二、外币业务的核算方法 （一）外币业务的记账方法 1.外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。 2.外币分账法(separate accounting meth

9、od for allocated foreign currency ) ：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。,第二章 外币业务核算,一般涉外企业,金融企业,（二)一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观(Single-transaction idea)： 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。 汇兑差额不予单独确认。 例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录

10、：,第二章 外币业务核算,外币债权债务在发生、交 易时对汇兑差额处理不同,借：应收外汇账款 32 500 Foreign exchange accounts receivable 贷：自营出口销售收入 32 500 Self-employed export sales revenue 数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。 借：银行存款美元户 33 500 Cash in bank 贷：应收外汇账款 32 500 Foreign exchange account receivable 自营出口销售收入 1 000 Self-employed export sales revenue,第二

11、章 外币业务核算,2.两项业务观(two-transaction idea) 主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。 即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。 汇兑差额予以单独确认。 例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务 在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款美元户 Cash in bank 33 500 贷：应收外汇账款 32 500 Foreign exchange account receivable 财务费用汇兑差额 1 000 Financial expense Exchange di

12、fference,我国,外币账户,非外币账户,外币现金、外币银行存款账户,外币债权账户,反映汇兑损益的账户,库存商品 固定资产 自营进口销售收入等账户,(三)外币业务核算账户的设置,外币债务账户,外币债务账户,“财务费用汇兑差额”账户,“财务费用汇兑差额”账户 Financial expense Exchange difference,(四)折算汇率的选择和外币业务核算程序 1、折算汇率(translation rate )的选择,外币交易日,资产负债表日,外币财务报表折算日,即期汇率,第二章 外币业务核算,汇率选择,即期汇率的近似汇率,即期汇率,折算汇率,即期汇率指当日中国人民银行公布的人民

13、币汇率的中间价；货币兑换时的买入价、卖出价。,即期汇率的近似汇率,“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期（周、月）平均汇率或加权平均汇率等。（用于汇率变动不大时，简化核算。）,1、折算汇率(translation rate )的选择,资料来源：中国人民银行网站，2010.9.9中间价,2.企业外币业务的核算程序,发生外币业务：外币金额 10 000,折算汇率6.5,记账本位币金额 ￥65 000,期末：外币账户的外币金额 10 000,即期汇率6.9,记账本位币金额 ￥69 000,汇兑差额,4 000,（一）外币购销业务的账务处理 1.进口商品业务 企业从

14、国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。 2.出口商品业务 企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。,三、外币交易日的账务处理,例2-3 创智公司12月8日，从国外进口原材料一批，价款共计200 000美元，款项尚末支付，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口

15、关税略）。,借：商品采购 Goods purchased 1 280 000 贷：应付外汇账款美元户（US200 0006.4） Foreign currency accounts payable 1 280 000,非外币账户：可仅按 记账本位币记账,外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复式记账）,例2-4 创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4 000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。,非外币账户：可仅按记账本位币记账,外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复式记账）,借：应收外汇账款美元户 （US40

16、0 0006.35） 2 540 000 Foreign currency accounts payable 贷：自营出口销售收入 2 540 000 Self-employed export sales revenue,(二)外币借贷业务的账务处理 短期外汇借款(short-term foreign currency loan )是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。 长期外汇借款(long-term foreign currency loan）是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。,例2-5 创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50 000美元，款项存入

17、银行，当日即期汇率1美元6.3元人民币。 借：银行存款美元户（US50 0006.3） Cash in bank USD 315 000 贷：短期外汇借款美元户（US50 0006.3 ） Short-term foreign currency loan 315 000,外币账户,(三)接受外币资本投资(investment)账务处理 外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合作项目。 按规定，企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算

18、，而是采用交易日即期汇率折算。 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,例2-6 某公司以人民币为记账本位币，209年2月1日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本70 000美元，当日即期汇率为1美元6.8元人民币，合同约定的汇率为1美元6.2元人民币。 借：银行存款美元户（US70 0006.8） Cash in bank 476 000 贷：实收资本外方公司 Paid-in capital 476 000,第二章 外币业务核算,外币账户,不产生外币资本折算差额,一、汇兑差额的概述,一、汇兑差额(exchange difference )的含义

19、指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。,第三节 汇兑差额的核算,汇 兑 差 额,已实现 汇兑差额,未实现交易 汇兑差额,外币交易事项的发生和结算在本期内 全部完成，由于外币交易发生日汇率与 外币结算日汇率不同而产生的汇兑差额,由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额 折合记账本位币的差额，如果外币交易事项 在本期没有全部完成，交易发生日与财务报 表编制日的汇率不同就会产生汇兑差额。,经济业务是否已结算,已实现汇兑差额交易差,12.5，发生外币债务：外币金额 10 000,折算汇率6.80,记账本位币金额 ￥68 000,12.23：偿还外币债务 10 000,

20、折算汇率6.81,记账本位币金额 ￥68 100,汇兑差额,100元,已实现,交易差,已实现汇兑差额兑换差,12.5， 买入外币 10 000,折算汇率6.80（中间价）,折算汇率6.85（卖出价）,记账本位币金额 ￥68 000,记账本位币金额 ￥68 500,汇兑差额,500元,已实现,兑换差,未实现交易汇兑差额调整差,12.5，发生外币债务：外币金额 10 000,12.31：期末外币币债务余额 10 000,折算汇率6.80,即期汇率6.87,记账本位币金额 ￥68 000,记账本位币金额 ￥68 700,汇兑差额,700元,未实现,调整差,兑换差,汇兑差额,交易差,调整差,二、汇兑差

21、额的产生（按来源分类）,不同货币兑换 （中间价与买入价、 卖出价不同）,外币业务发生日汇 率和期末汇率不同,外币业务交易发生日汇 率和结算日汇率不同,已实现,未实现,（一）汇兑差额的确认(affirmation ) 1.实际实现观点(cash basis opinion ) 这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。 2.应列计观点(accrual basis opinion ) 这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都与汇率波动有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所难免，因此，都应在会计核算中及时反映。,

22、二、汇兑差额的确认观点与结转方法,二、汇兑差额的确认观点与结转方法,（一）汇兑差额的确认(affirmation ),我国,1.逐笔结转法(decentralization method of carrying over)是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算并结转一次汇兑差额的方法 。,（二）汇兑差额的结转方法,交 易 发 生 日,外币账户增加,外币账户A减少,记账汇率,账面汇率A,产生汇兑差额,资产负债表 日,外币账户外币余额,期末即期汇率,外币账户原记账本位币余额,计算、结转 汇兑差额,外币账户B减少,账面汇率B,产生汇兑差额,2.集中结转法(centralization meth

23、od of carrying over)是指企业发生外币业务时，按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在期末结转的方法。,（二）汇兑差额的结转方法,交 易 发 生 日,外币账户增加,外币账户减少,记账汇率,记账汇率,除外币兑换外 不产生汇兑差额,资产负债表 日,外币账户外币余额,期末即期汇率,外币账户原记账本位币余额,计算、结转 汇兑差额,二法最终计算结果是相同的。,三、汇兑差额的账务处理,企业经营期间外币货币性项目产生的汇兑差额,企业经营期间外币非货币性项目的期末调整差,外币专门借款汇兑差额,企业筹建期间、清算期间发生的汇兑差额,管理费用、清算损益,（一）外币货币性项

24、目(monetary items)的处理 企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。,四、会计期末或结算日对外币交易余额会计处理,资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为“财务费用汇兑差额”处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 例2-9 国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计60 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元6.4元人民币。假定207年12月31日的 即期汇率为1美元6.7元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）,第二章 外币核算业务,207年12月31日： 借：应收外汇账款

25、18 000 Foreign exchange account receivable 贷：财务费用汇兑差额 18 000 Financial expense Exchange difference 假定208年1月31日收到上述货款,当日的即期汇率为1美元6.85元人民币（逐笔结转法） 借：银行存款美元户（US60 0006.85）411 000 Cash in bank 贷：财务费用汇兑差额 9 000 Financial expenseExchange difference 应收外汇账款 402 000 Foreign exchange account receivable,第二章 外币核

26、算业务,例2-10 国内A公司的记账本位币为人民币。207年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计80 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元6.8元人民币。假定207年8月31日的即期汇率为1美元6.9元人民币。（假定不考虑增值税等相关税费） 207年8月31日： 借：财务费用汇兑差额 Financial expenseexchange difference 8 000 贷：应付外汇账款 8 000 foreign exchange account payable,第二章 外币核算业务,9月3日，A公司根据供货合同以自

27、有美元存款付清所有货款。假定银行存款美元户的账面汇率为1美元=6.95元人民币，逐笔结转法下的会计分录： 借：应付外汇账款 552 000 Foreign exchange account payable 财务费用汇兑差额 4 000 Financial expenseExchange difference 贷：银行存款美元户（US80 0006.95） 56 000 Cash in bank,第二章 外币核算业务,（二）非货币性项目(non-monetary items)的处理 是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 1.以历史成

28、本计量的外币非货币性项目 其已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。,例2-11 某企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日，进口一台机器设备，设备价款600 000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元6.8元人民币。 2007年8月31日的即期汇率为1美元6.9元人民币。假定不考虑其他相关税费。 该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币4 080 000元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此2007年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的

29、情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 例2-12 甲公司以人民币为记账本位币。207年11月12日以每台3 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号甲商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。11月12日的即期汇率为6.5。 11月12日，购入H商品，作会计分录如下 借：库存商品H 195 000 Goods on hand 贷：银行存款美元户（US3000106.5）195 000 Cash in bank,12月31日，国内市场无该产品的供应，但甲商品在国际市场的价格为每台2 800美元。由于库存10台甲商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本

30、，应计提存货跌价准备。12月31日的即期汇率为6.6。 借：资产减值损失 10 200 Asset impairment losses 贷：存货跌价准备 10 200 Provision for inventory write-down,3 000106.52 800106.6=10 200,2.对于以公允价值计量的股票(stocks )、基金(funds )等非货币性项目的处理 （1）如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为“公允价值变动损益”(current loss or gain caused by fair value changes )，记入当期损益。 （2）如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入“资本公积”（Capital surp