解读小企业会计准则.ppt

1、解读了中小公司会修订准则、长沙税务干部学院医师菖蒲、会修订改革的历史，1985年颁布了第一部会修订法。 1992年至1993年的“两个制度”(企业会订基本标准和企业财务通则、13个不同行业的财务制度和会订制度)。 1997年公布了企业会订准则相关公司的关系及其交易披露，到2002年相继公布了16项具体准则。 2001年实施了企业会议修订制度。 2006年公布了新企业会修订准则(39个)。 2011年公布了中小公司会修订准则，对主线进行了改革，会修订制度会修订准则85 91 97 01 06 11和制度之争：会修订准则重视原则，会修订制度重视规则，、会修订制度如何区别，会修订准则是会修订要素的确

2、认和修订量分会修订要素， 分经济业务设置修订(一个准则着重于一个问题，即解决“点”上的问题)，会修订制度着重于会修订要素的记录和报告按会修订科目执行其逻辑结构(一个会修订制度解决所有问题，即“面”上的问题)的38个具体标准的企业，是目前的企业会修订制度和金融企业会计20063号、企业会修订准则、截至2008年底，所有非企业上市金融企业、非企业上市中央国有企业均执行了企业会修订准则。 从2009年1月1日开始，实施范围进一步扩大，包括农村信用社和全国大部分省份(区、市)的国有企业。 到2010年左右，我国所有大中型企业都基本实现了全面实施企业会订准则的目标。中小公司会修订准则，自2013年1月1

3、日起实施本准则，由中华人民共和国境内依法设立的符合中小公司规模标准规定中小公司标准的企业工信部统筹局发展改革委员会财政部四部委中小公司规模标准规定的通知(工信部联企2011300号) 公布的标准：中小公司分为中型、小型、小型的具体标准，以企业职工、营业收入、资产总额等指标为化学基，结合行业特点制定，小企业会修订准则，本规定适用的行业包括农业、树林、畜牧、渔业、工业(包括采矿、制造业、电力、热、瓦斯气体以及水的生产和供应业)，信息传递业(包括电子通讯、网际网络和相关服务)、软件和信息技术服务业、房地产开发经营、物业管理、租赁和商务服务业，其他未明确标识的行业(科研和技术服务业、水利、环境和公共设

4、施管理业、居民服务、修理和其他服务业、社会工作、文化、 包括文化在内的中小微型企业分类标准的例子、问题：中小公司必然实行中小公司会修订标准吗，以下中小公司实行使不得中小公司会修订准则。 (一)股票或者债券在市场上公开交易的中小公司除外。 (二)金融机构或者其他具有金融性质的中小公司。 (三)企业集团内的母公司和子公司。 (一)执行本规范的中小公司发生的交易或者事项本规范不规范的，可以参照企业会修订准则的有关规定进行处理的留心； (二)执行企业会修订准则的中小公司在执行企业会修订准则时，不得云同步选择执行本准则的相关规定。 (三)执行本规范的中小公司公开发行股票或者债券，由于执行企业会修订准则的

5、经营规模或者企业性质的变化不符合本规范第二条的规定，成为大中型企业或者金融企业的，应当从翌年1月1日起转换为执行企业会修订准则。 (四)执行企业会修订准则的企业上市公司、大中型企业和中小公司不得转换执行本准则。、现行的企业会修订标准体系、两种会修订标准并存：大中型企业适用企业会修订标准的中小公司适用中小公司会修订准则，与中小公司会修订制度相比，与中小公司以往适用的中小公司会修订制度相比，中小公司会修订准则的变化主要表现在资产、负债、所有者权益、收入和财务报告五个方面。 (1)资产方面： 1、新标准以成本修订量为化学基，不进行资产减值准备，但资产实际损失参照了税收法律资产损失所得税税前扣除标准。

6、 2、库存估价取消库存后先进先出法3、短期投资持有期间收到的股息红利、利息等，确认投资收益，不注销投资成本处理。 4、固定资产折旧和后续支出与税收法律一致。 5、长期股权投资统一使用成本法进行核算。 (二)负债面： 1、新标准要求按实际发生的金额存款，利息统一在支付利息日按票面价格或合同利率修订2，扩大了支付员工报酬修订的范围。 (3)所有者权益方面：新标准规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。 (4)收入方面： 1、新标准的规定可以减少风险报酬转移的职业判断，从而大大减少财务信息的不真实自我，避免人为调节利益的风险。 本云同步明确规定了几种常见销售方式的收入确认的时间点。 确认收入的时刻和确认

7、所得税及增值税的时刻基本一致。 根据收入税收法律的规定，利息收入是指合同约定的债务人按照支付利息的日期确认收入实现的企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的， 纳税年度内完成的进度或者按照完成的工作量确认收入实现的销售商品采用接收确定方式的，在接收手续完成时以确认收入的预接收方式销售的，在发行商品时需要安装和检查收入的，由采购师接收商品， 安装和检查完成时确认收入，如果安装程序比较简单的话，发货时可以确认收入。 以支付手续费的方式委托代理销售的，在收到代理销售清单时确认收入。 在折扣和销售返还方面也与税收法律一致。 (5)财

8、务报表方面：考虑到中小公司会修订情报用户的需求和业务特点，新标准简化了高速缓存区流程修订，在注释中增加了纳税调整的说明。小企业会修订准则的构成、两个构成：准则正文：具体规定小企业会修订确认、修订量和报告的基本要求附录：会修订科目、主要会修订处理和财务报告、主要业务修订、资产负债所有者权益收入费用收益、资产、资产、资产，由小企业过去的交易或事项形成，小企业拥有或管理的中小公司资产按成本修订根据流变性的不同，中小公司资产可分为流动资产和非流动资产、流动资产、中小公司的流动资产，指在一年以内(含一年，下同)或超过一年的正常营业周期内变动、出售或消费的资产。 中小公司的流动资产包括货币资金、短期投资、

9、应收账款和预付款项、库存等。 (1)短期投资的订正、短期投资是指，中小公司购买的任何时候都可以改变，持有时间超过1年(含1年，以下相同)的投资没有准备，如，中小公司以赚取差额为目的从二次市场购买的股票、债券、基金等。 短期投资应当按照下列规定进行会议订正处理： (1)支付现金取得的短期投资，应当以购买价款和相关税款为成本进行订正量。 对已宣布包含在实际支付的货款中但尚未发行的股息红利或达到利息支付期间但还未收到的债券利息，必须分别作为接收股息红利或利息收入确认，短期投资的成本不能订正。(二)在短期投资持有期间，投资机构宣告分配的股息红利或者债务人的支付利息日分期付款，按本债券投资票面价格计算的

10、利息收入，应当计入投资利润。 (三)销售短期投资、销售货款中扣除其记账本余额、相关税金的净额应当修订为投资利润。 注意：中小公司会修订准则没有明确规定投资者投入的短期投资如何处理。 并且，中小公司的这种业务不能按照企业会修订准则来处理。 企业会订准则中没有“短期投资”科目，其相应的会订科目主要是“交易性金融资产”，但交易性金融资产以公行政许可价值来衡量，不符合中小公司会订准则。 如果中小公司发生此类业务，最好根据估价确定短期投资的成本，并修订实际收入资本或资本公积金帐户。 例如：某中小公司在银行存款购买了新兴企业宣言但未分配股息红利的20000股作为短期投资，每股交易价格为5.30元，其中0.

11、3元是宣言但未分配的股息红利。 另交相关税款六百元。 投资成本=(20000 * 5.30 ) 600-(20000 * 0.3 )=100600 (元)借款：短期投资股票100600接收股息红利6000库结账台：银行存款106600，然后，例如； 某中小公司从证券市场购买2013年11月3日甲公司同年1月1日发行的8年债券，作为短期投资做准备。 该债券按年支付利息，到期收回本金，债券年利率为6%。 该债券购价54000元，另付手续费等相关费用200元。 2014年1月1日，企业领取了分期还款利息3000元。 2014年3月1日企业发售了这个债券，取得了52500元的价格。 1、采购时：借入：

12、短期投资甲公司债券54200库特：银行存款54200 2，归还债券利息：借入：银行存款3000库特：投资收益3000 3，出售债券：银行存款52500投资收益1700贷方：短期投资甲公司债券54200，与小企业会修订制度(2005 )比较，短期投资会修订的变化，以及取消短期投资下滑准备的“准备短期投资下滑”科目是小企业会修订准则接近税收法律的证据之一；(2)综合反映中小公司投资收益，有助于维持短期投资初期投资成本；(2)按照税收法律规定，持有期小于12个月的股票投资收益不在免税范围内。 将短期投资的股息红利修订为投资收益，有助于对短期投资收益进行税收征管，同时减少云同步短期投资的账面价值与税收

13、修订成本的差异。 3、公司要求修订上投资收益但税收法律行政许可免税的，需要纳税调整。 例如，中小公司购买政府债券所得利息收入、直接投资其他居民企业获得的符合条件的股息红利和股息红利等权益依照税收法律的规定作为免税收入，但仍应依照本规范的规定修订投资收益，两者存在永久性差异。 (二)应收账款和预付款项、应收账款和预付款项是指中小公司在日常生产经营活动中发生的各项债权。 包括应收票据、应收账款、应收股息红利、利息收入、其他应收账款和预付账款。 应收账款和预付款项必须根据发生金额进行存款。、应收账款及预付款项的变化(与小企业会修订制度比较，1、不要求撤销贷款损失准备金的贷款损失准备金是小企业会修订准

14、则税收法律的慈善捐赠表现之一2、确定应收账款损失的6大标准小企业发生实际符合标准的贷款损失准备金，直接修订营业外支出， 小企业应收账款及预付款项有下列条件之一，扣除可收回金额确认的未能收回的应收账款和预付款项，视为坏账损失： (1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、撤销或者依法撤销营业执照、撤销、清算财产不足的； (二)债务人死亡或者依法宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不能清算的； (三)证明债务人逾期未偿还三年以上且有确凿证据无法偿还债务的； (四)债务人与债务重组协议或者审判庭批准破产重整计划后，不能索赔的； (五)因自然灾难、战争等不可抗力无法收回的； (六)国务院财政税务主管部门规定的其他

15、条件。 应收账款和预付款项的坏账损失应当在实际发生时订正营业外支出，将应收账款和预付款项注销到云同步。 例1:2011年1月，a企业向b企业销售产品，价款30000元，高附加值税额5100元，银行存款杂费300元，价款还没有领取。 借款：应收账款b企业35400贷款：自营业务收入30000应该支付增值税(销售项目) 5100银行存款300，实例2:2012年3月，b企业依法宣告破产，a企业对b企业的应收账款实际发生坏账损失30000元，并收回其本金。 借：营业外支出30000银行存款5400贷：应收账款b公司35400，注：中小公司注销处理后的应收账款，以后期间再收回的，根据实际收回的金额借记

16、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 执行中应注意的问题是，坏账损失按规定的程序和要求向主管税务机关申报后，可以在税前扣除，未申报的损失不能在税前扣除。国家税务总局公告2011年第25号、企业资产损失所得税税前扣除管理方法：第22条企业应收账款以及预付款项坏账损失应根据以下有关证据资料予以化学基确认： (1)有关事项合同、协议或说明；(2)属于债务人破产清算的，需要人民审判庭破产、清算公告；(3)属于诉讼案件的； 应当发行人民法院判决书、裁决书或者仲裁机构仲裁书，或者被审判庭裁定最终停止执行的法律文书；(四)债务人停止营业，工商部门应当注销、撤销营业执照；(五)债务人死亡，属于不知去向

17、，公安机关等有关部门对债务人个人死亡， (六)必须证明不知去向；(六)属于债务重组的，需要债务重组协议和债务者重组收益纳税情况的说明；(七)不能属于自然灾难、战争等不可抗力回收的，应当放弃债务者受害情况的说明和债权的声明。 第二十三条企业逾期三年以上的应收账款作为会订上损失处理的，可以视为坏账损失，应当说明情况并发行专业报告。 第二十四条企业逾期一年以上，一笔金额不超过五万或者不超过企业年收入总额万分之一的应收账款，经会修订已被视为损失的，可以视为坏帐损失，说明情况并发行特别报告。(3)库存、库存是指中小公司在日常生产经营过程中为销售而拥有的产品或商品、生产过程中的产品、生产过程或劳务提供过程中消耗的材料或材料等以及中小公司(农、林、牧、渔业)为销售而拥有或将来作为农产品收获的易损性生物资产小企业的库存为产品材料、产品、半成品， 包括产品、商品、周转材料、委托加工物资、易损性生物资产等，包括周转材料的包装物、低价易耗品、中小公司(建筑业)的钢模板、木模框、脚手架等。 消耗性生物资产是指，中小公司(农、林、牧、渔业)成长的大田作物、蔬菜、资材林以及等待销售的家畜等，取得库存的补正，中小公司取得的库存，必须根据成本补正量。 (一)采购库存成本包括采购价款、有关税、运输费、装卸费、保险费以及采购库存过程中发生的其他直接费用，不包括按照