吴斌：《财务管理》第七章至第九章讲义() PPT课件

1、2020/7/22,1,财 务 管 理,云南交通职业技术学院 吴斌,2020/7/22,2,第七章 成本管理第一节 成本管理概述一、成本概述 1、成本定义 通常指： 生产某一产品所耗费的全部费用,2020/7/22,3,为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。 为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。 为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。,不同的定义：,2020/7/22,4,2、成本含义 它有以下几方面的含义： 1）成本属于商品经济的价值范畴即成本是构成商品价值的重要组成部分 ，是商品生产中生产要素耗费的货币表现； 2）成本具有补偿的性质它是为了保证企业

2、再生产而应从销售收入中得到补偿的价值；,2020/7/22,5,3）成本本质上是一种价值牺牲它作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲，可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲；甚至从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。,2020/7/22,6,3、成本的构成 (1) 产品生产中所耗用的物化劳动的价值(即已耗费的生产资料转移价值)；（C） (2) 劳动者为自己劳动所创造的价值(即归个人支配的部分， 主要是以工资形式支付给劳动者的劳动报酬)；（V） (3)劳动者剩余劳动所创造的价值( 即归社会支配的部分，包括税

3、金和利润)。（M）,2020/7/22,7,产品价值的前两部分（C+V）是形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依据。所以，产品成本就其实质来说，是产品价值中的物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价。,2020/7/22,8,4、成本的分类 1）按概念形成可分为理论成本和应用成本。 2）按应用情况可分为财务成本和管理成本。 3）按产生依据可分为实际成本和估计成本。 4）按发生情况可分为原始成本和重置成本。 5）按形成时间可分为历史成本和未来成本。 6）按计量单位可分为单位成本和总成本。 7）按计算根据可分为个别成本和平均成本。 8）按包括的范围可分为全部成本和部分成本。 9）按生产过程

4、中的顺序关系可分为车间成本和工厂成本。 10）按生产经营范围，可分为生产成本和销售成本。,2020/7/22,9,11）按与收益的关系可分为已耗成本和未耗成本。 12）按与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。 13）按与现金支出关系，可分为付现成本和沉没成本。 14）按与计划的关系，可分为计划成本和预计成本。 15）按数量变化关系，可分为边际成本、增量成本和差别成本。 16）按可否免除，可分为可避免成本和不可避免成本。 17）按可否推迟发生，可分为可递延成本和预计成本。 18）按发生可否加以控制，可分为可控成本与不可控成本。 19）按形态，可分为变动成本和固定成本。 20）按发生与产品生产

5、的关系，可分为直接成本和间接成本。 21）按产品成本的构成情况，可分为主要成本和加工成本。,2020/7/22,10,为了便于进行成本管理，还可运用其他一些成本分类概念，如机会成本、责任成本、定额成本、目标成本、标准成本等等。,2020/7/22,11,二、成本管理概述 1、成本管理 是指：企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。 成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。,2020/7/22,12,2、目的、意义目的：充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环

6、节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。,2020/7/22,13,意义： (1)加强成本管理，降低生产经营耗费是发展生产的重要条件； (2)加强成本管理，有利于促进企业改善生产经营管理，提高经济效益； (3)加强成本管理，能为社会主义国家积累资金奠定坚实的基础。,2020/7/22,14,进行成本管理应该实行指标分解，将各项成本指标层层落实，分口分段地进行管理和考核 ，使成本降低的任务能从组织上得以保证，并与企业和部门的经济责任制结合起来。 成本是体现企业生产经营管理水平高低的一个综合指标。因此，成本管理不能仅局限于生产耗费活动，应扩展到产品设计、工艺安排、设备利用、原材

7、料采购、人力分配等产品生产、技术、销售、储备和经营等各个领域。参与成本管理的人员也不能仅仅是专职成本管理人员，应包括各部门的生产和经营管理人员，并要发动广大职工群众，调整全体员工的积极性，实行全面成本管理，只有这样，才能最大限度地挖掘企业降低成本的潜力，提高企业整体成本管理水平。,2020/7/22,15,3、成本管理的要求 1）正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围。 （1）划清收益性支出与资本性支出、生产经营性支出与营业外支出、生产经营性支出与收益分配性支出的界限。,2020/7/22,16,（2）遵守成本费用开支范围。 包括两方面内容 不属于成本费用开支范围的支出，不准挤入成本

8、费用，即不许随意扩大开支，人为地虚增成本费用。 凡属于成本费用开支范围的支出，不得少计、漏计，即不许弄虚作假，人为地虚降成本费用。,2020/7/22,17,2）正确处理生产消耗和生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合。 3）正确处理生产消耗和生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来。,2020/7/22,18,成本管理还要渗透到物资供应、生产组织、劳动安全、产品销售等生产经营活动领域中去，从成本形成的各个环节上节省消耗，降低成本。,2020/7/22,19,第二节成本预测一、成本预测的意义 成本预测就是根据成本特性及有关数据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的方法，对一

9、定时期、一定产品或某个项目、方案的成本水平、成本目标所进行的预计和测算。,2020/7/22,20,成本预测的意义包括 1.成本预测是全面加强企业成本管理的首要环节，也是正确编制产品成本计划的前提条件。 通过成本预测，促使企业加强经济核算，使其在竞争中具备成本优势。 2.成本预测能为企业挖掘降低成本潜力、提高经济效益指明方向和途径。 成本预测的过程，就是挖潜力、提措施、算效果的过程。,2020/7/22,21,3.成本预测的结果能为企业领导进行经营决策提供依据。 企业的各项生产经营活动和财务活动，都必须建立在正确的决策之上，而正确的决策又要以科学的预测为依据、成本是一个综合性指标，通过成本预测

10、，企业领导者可以提高自觉性，减少盲目性，有助于企业决策向着科学、先进、可行的方面发展。,2020/7/22,22,二、成本预测的内容 成本预测的内容相当广泛，主要有： (1)新建和扩建企业的成本预测； (2)确定技术措施方案的成本预测； (3)新产品的成本预测； (4)原有产品条件变化后的成本预测等。,2020/7/22,23,进行成本预测工作，要从实际情况出发，努力提高预测的准确性。为此，成本预测要按照一定的程序进行。根据实际工作的经验，一般包括以下几个步骤： (1)明确预测对象和目标要求； (2)搜集和整理各项资料； (3)选择适当方法，进行分析测算； (4)根据预测结果，确定最佳方案。,

11、2020/7/22,24,成本预测涉及面比较广，企业财务部门必须与企业其他各有关部门和单位密切协作，把必要的资料统计、数据计算工作与总结、改革、提高企业的生产经营管理工作结合起来。,2020/7/22,25,三、目标成本预测(一)目标成本的确定 目标成本是指事先确定要在一定时期内努力实现的成本，它是成本管理工作的奋斗目标。预测目标成本，通常有以下几种方法：,2020/7/22,26,1.根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，先确定目标利润，然后从预测销售收入中减去应纳税金和目标利润，所得余额即为目标成本。其计算公式如下： 目标成本预测销售收入应纳销售税金目标利润 或：单位产品目标成本

12、预测单位售价(1税率)目标利润 预测销售量,2020/7/22,27,2.选择某一先进成本作为目标成本。它可以是按平均先进定额制定的定额成本或标准成本；也可以从国内外同类型产品成本中选其先进成本水平或本企业历史上的最好成本水平作为目标成本。,2020/7/22,28,3.根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本。 其计算公式为：单位成品目标成本上年实际平均单位成本(1-计划期预测成本降低百分比),2020/7/22,29,(二)目标成本的分解 目标成本的分解，应结合企业的生产工艺过程、组织机构和各项费用的发生情况进行。一般有以下几种方式： 1.按产品的结构

13、分解。 例如机器制造企业，其产品是由各种零部件组成的。对这类企业就应按产品的结构，把目标成本分解为各种零件成本、部件成本和装配成本等。,2020/7/22,30,2、按产品加工制作的工艺过程分解。 例如冶金、纺织企业，它们的产品是经过许多连续加工工序，最后才形成成品。对这类企业就应按照产品生产的工艺过程，把目标成本分解为各种半成品的成本。,2020/7/22,31,3.按产品成本的经济内容分解，即按成本项目分解。这种方法适用于各种类型的企业。,2020/7/22,32,四、功能成本预测分析 (一)功能成本预测分析的基本原理 产品功能与产品成本之间客观上有着密切的联系。 功能成本预测分析(也称价

14、值分析)，就是把产品功能与产品成本这两个方面结合起来进行分析的一种方法，其目的是要以最低的总成本可靠地实现产品的必要功能，提高经济效益。功能成本预测分析的基本原理，可以用下列公式来说明： 功能成本比值(也称价值) 产品功能产品成本 产品功能与成本的比值，表明每一元成本开支所获产品功能的大小。,2020/7/22,33,功能成本预测分析，既不单纯强调提高产品功能，也不盲目追求降低产品成本，而是辩证地处理好两者的关系，力图实现它们之间的合理结合，以提高功能与成本的比值，实现物美价廉的要求。,2020/7/22,34,(二)功能成本预测分析的步骤 1.选择分析对象，掌握数据资料。 选择分析对象要根据

15、企业的经营目标和当前存在的关键问题来进行。一般是选择成本高、质量差、体积大、产量多、见效快的产品或零部件作为分析对象，并围绕选择的对象，收集和整理有关资料。,2020/7/22,35,2.开展分析评价，提出改进措施。 这是进行功能成本预测分析的主要一步。其基本思路是：在明确对象产品或零部件必备功能的前提下，通过计算功能与成本的比值，揭示实际成本与功能之间的不协调性，进而寻求改进措施，提出相应的建议方案。,2020/7/22,36,3.确定最优方案，预测经济效果。 对所提方案进行比较筛选。确定最优方案，并据以测算成本降低额和降低率。,2020/7/22,37,第三节 成本计划一、成本计划的作用

16、计划是企业生产经营计划的重要组成部分，它以货币形式预先规定企业计划年度产品生产耗费水平和成本降低任务，并且制定实施成本计划的措施。 成本计划的作用主要有以下三点： 1.成本计划是企业广大职工在计划年度降低成本方面的奋斗目标，它具有组织群众挖掘降低成本潜力的积极作用。,2020/7/22,38,2.成本计划是成本管理的一个重要环节，也是企业内部建立成本管理责任制的基础： (1)成本计划是控制和监督生产耗费、加强成本管理的有力工具； (2)是实行指标分解，建立成本分级分口管理责任制的基础； (3)是开展成本评比活动，分析评价成本任务完成情况的依据。,2020/7/22,39,3.成本计划是编制其他

17、财务计划的重要依据。在其他条件不变的情况下，成本的高低决定着企业利润水平的高低和资金占用数量的多少。,2020/7/22,40,二、成本计划的内容 成本计划通常包括以下几部分： 1.主要产品单位成本计划。 它反映计划年度企业生产的各主要产品的成本水平和构成情况，以及与上期相比的降低额和降低率，是编制全部商品产品成本计划的基础。,2020/7/22,41,2.商品产品成本计划。 这是计划年度企业生产的可比产品以及不可比产品的总成本计划。它主要反映以下内容： (1)各主要可比产品的产量、单位成本、总成本及降低额和降低率； (2)全部可比产品的总成本及降低额和降低率； (3)各主要不可比产品的产量、

18、单位成本和总成本； (4)全部不可比产品的总成本； (5)全部商品产品(包括可比产品和不可比产品)的总成本。,2020/7/22,42,3.期间费用预算。 它包括： (1)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用的预算； (2)为筹集资金而发生的财务费用的预算； (3)为销售产品或提供劳务而发生的销售费用的预算。,2020/7/22,43,三、编制成本计划的要求 为了编好成本计划，保证成本计划的先进性和可行性，企业编制成本计划必须贯彻以下几项要求： 1.要以先进合理的技术经济定额为依据，这是编好成本计划的基础。 在实际工作中，有些企业把编制成本计划与修订各项定额结合起来进行，取得了较好的效果。

19、,2020/7/22,44,2.要同其他有关计划指标密切衔接。 一方面要以生产、物资供应、劳动工资等计划指标为依据；另一方面又要从合理降低产品成本的角度，对其他各项计划提出进一步改进的要求，使各项计划指标既密切衔接，又相互促进。 3.要充分发动群众，认真组织讨论，广泛听取意见，制定措施方案。 这既是编好成本计划的关键，也是实现成本计划的保证。,2020/7/22,45,四、编制成本计划的方法（略）,2020/7/22,46,第四节成本控制一、成本控制的概念 成本控制是指在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施

20、纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。 成本控制是落实成本目标、实现成本计划的有力保证。,2020/7/22,47,成本控制包括以下程序 (1)制定成本控制标准； (2)执行标准； (3)确定差异； (4)消除差异； (5)考核奖惩。,2020/7/22,48,二、成本控制的标准 成本控制标准，是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本控制和成本考核的依据。 没有控制标准，就无法进行成本控制。,2020/7/22,49,在实际工作中，常用的成本控制标准主要有以下几种： 1.目标成本。 目标成本是在预测价格的基础上，以实现产品的目标利润为前提而确定的。在产品

21、设计阶段，常以产品目标成本或分解成零部件的目标成本为成本控制标准。,2020/7/22,50,2.计划指标。 成本计划预先规定企业计划期内产品的生产耗费水平和成本降低成效。成本计划一经确定，就成为广大职工在降低成本方面的奋斗目标。所以，在编制成本计划以后，常以成本计划指标，例如产品单位成本、可比产品成本计划降低额和降低率、各项费用节约额，以及废品降低率等为成本控制标准。,2020/7/22,51,3.消耗定额。 消耗定额是在一定的生产技术条件下，为生产某种产品或零部件而需要耗费人力、物力、财务的数量标准。 在实际工作中，有各种各样的定额，如材料物资消耗定额、工时定额、设备利用定额等，企业生产经

22、营活动的各个主要方面和主要内容，凡是能制定定额的，都应尽可能地制定出定额。这样，在产品的生产、供应和销售过程中，就可以按照各项定额或标准进行成本控制。,2020/7/22,52,4.费用预算。 费用预算是规定企业计划期内在经营管理费用方面的支出计划，如管理费用预算、财务费用预算、销售费用预算等。特别是对那些既无消耗定额、又无开支标准的费用支出，更需强调编制费用预算。实践证明，通过费用预算控制费用支出，是节省开支的有效办法。,2020/7/22,53,三、成本控制的手段 进行成本控制，除了要明确成本控制标准外，还需要有一定的控制手段。成本控制的手段很多，不同的成本费用项目可以采用不同的控制手段，

23、比较常见的、对各个成本费用项目都适用的控制手段主要有以下几种： (1)凭证控制。 (2)制度控制。 (3)内部货币控制。,2020/7/22,54,四、成本控制组织体系（略讲） 为了有效地进行成本控制，企业要建立成本控制组织体系，实行成本分级分口管理责任制。在厂长的统一领导下实行成本分级分口管理，是建立成本管理责任制的有效办法。它包括两个方面：一个是纵向方面，以厂部为主导，把厂部、车间、班组各级组织的成本管理结合起来；另一个是横向方面，以财务部门为中心，把财务部门同生产、技术、供销、劳动工资等部门的成本管理结合起来。,2020/7/22,55,企业各级组织、各部门在成本管理方面的责权和管理内容

24、如下： 厂部对成本的管理，是在厂长领导下，通过财务部门进行的。财务部门是进行成本管理的专业部门，在成本管理工作中负主要责任。,2020/7/22,56,具体内容有 (1)制定本企业的成本管理制度； (2)进行成本预测、编制和落实成本计划； (3)组织成本核算，实行成本控制； (4)监督成本计划的执行情况； (5)对企业的成本进行考核和分析； (6)组织和帮助各部门、各单位开展成本管理工作。,2020/7/22,57,在财务部门对成本进行集中管理的前提下，要按照各职能部门的分工和生产费用发生的地点，确定各项费用的分管部门，明确各职能部门的责任。,2020/7/22,58,车间成本管理工作，是在车

25、间主任领导下，由车间成本员负责组织执行。主要内容有： (1)贯彻执行厂部制定的成本管理制度； (2)编制车间成本计划和费用预算； (3)组织实施增产节约计划，审核、控制车间各项生产费用； (4)组织车间成本核算，检查和分析车间成本计划完成情况； (5)督促和帮助各班组开展班组核算，节约生产耗费。 在车间成本员负责组织成本管理的同时，在车间内部也应实行生产费用的分口管理。,2020/7/22,59,班组成本管理的范围的内容，应根据生产特点、劳动组织和工人管理水平等条件确定。一般是干什么，就管什么，着重管理本身能直接掌握的各项生产耗费。班组成本管理，是在班组长领导下，由工人核算员负责组织执行，同时

26、，也需要与其他工人管理员密切配合，共同努力，降低生产耗费。,2020/7/22,60,五、材料费用的控制（略讲） 材料费用的多少，总的说来受两方面因素的影响。一是材料的消耗数量，二是材料的采购成本，要节约材料费用，就要从控制材料消耗量，降低材料采购成本入手，其中以控制材料消耗量为主。,2020/7/22,61,(一)严格控制材料消耗数量 在控制材料消耗量方面，财务部门应配合有关部门，从影响材料消耗的各个因素和全部过程来考察，并采取适当的方法加以控制。 1.控制材料消耗，就要从改进产品设计这个根本问题上抓起。特别是机械产品，这个问题就更为突出。与此同时，还要采用先进生产工艺和改善下料方法，以提高

27、材料利用率，节约原材料消耗。,2020/7/22,62,2.制定材料消耗定额，实行限额发料制度。 在这方面应注意以下几点： (1)制定先进合理的消耗定额。 (2)编制限额发料凭证，实行凭证定量供应。 (3)控制材料整理准备过程中的消耗，尽可能地减少切削余料、边角废料，提高材料利用率。 (4)严格执行限额差异补料审批制度，对超定额用料，特别是由于废品增加或使用浪费需要补料时，必须首先查明原因，并提出改进措施，经过一定的批准手续，方可补领材料。 (5)定期考核评比消耗定额的执行情况，分析增减变动的原因，并根据变化了的情况，适时修订定额。,2020/7/22,63,3.对运输过程中的自然损耗与合理的

28、途中损耗，可以作为采购费用处理。如超过合理范围发生大量损耗或因责任事故造成短缺，应查究原因，明确责任，并作适当处理。仓库要严格执行材料验收制度、仓库保管制度和材料盘点制度。为了控制材料的损耗，供应部门应制定库存材料正常损耗率，作为考核材料保管工作的一项指标。,2020/7/22,64,4.搞好废旧材料的回收、修复和综合利用工作。对材料物资实行综合利用，不仅可以节约材料费用，而且可以扩大材料来源，增加产品品种，为社会创造更多的财富。,2020/7/22,65,(二)努力降低材料采购成本 在控制材料采购成本方面，要从材料采购成本的构成要素来考察，分别采取不同措施加以控制。材料采购成本包括：材料购买

29、价格和材料采购费用。 1.严格控制材料购买价格。控制的方法主要是： (1)根据情况。确定不同价格材料的采购比例，实行比例控制。 (2)对一些质量差价比较悬殊的原材料，在确保原材料必要质量的前提下，可采用相对平均采购价格进行控制。 (3)对一些价格比较稳定的原材料，可以根据上年度第四季度的实际采购价格，结合计划年度新的情况作必要调整，形成预测采购价格，并据以进行控制。,2020/7/22,66,2.对材料采购费用，应注意分项加以控制。主要是：(1)运输、搬运、装卸费用，供应部门要合理组织运输、装卸工作，就近购买，选用适当运输方式，提高工作效率，以降低运输、装卸费用；(2)加强途中管理，降低途中损

30、耗；(3)严格掌握其他采购开支，如采购人员差旅费及经常性采购费用等。此外，在可能情况下，合理采用资源多的材料代替稀缺材料，价钱便宜的材料代替贵重材料，也是节约物资消耗、降低材料费用的一个重要途径。,2020/7/22,67,六、工资费用的控制（略讲）工资费用的控制，一般是从以下几方面来进行:(一)制定先进合理的劳动定额和编制定员。制定劳动定额，就是规定生产每一单位产品应该耗用多少工时，或者在单位时间内应该生产多少产品。确定编制定员，就是规定企业为正常进行生产经营活动所必须配备的各类人员的数量。劳动工资部门应会同生产计划等部门，根据企业的生产任务、现有的人员和技术装备等条件，制定既先进又合理的劳

31、动定额和编制定员。企业财务部门要参与劳动定额和编制定员的制定工作，经常分析定额和定员的执行情况。,2020/7/22,68,(二)实行工资总额与平均工资水平双重控制。1.进一步改进和完善工效挂钩办法，使工资总额的增长幅度低于。经济效益的增长幅度，从而保证企业工资与经济效益协调发展。2. 控制平均工资水平，使职工平均工资的增长速度低于劳动生产率的增长速度。,2020/7/22,69,(三)完善企业内部分配制度，加强日常监督管理。企业内部分配制度，应该结合企业的生产特点，采用灵活多样的分配形式。除常用的计时工资制和计件工资制外，有些企业还提出了一些新的工资形式，例如动态工资制、岗位技能工资制、超额

32、分段累进计件工资制等。无论实行何种工资制度，财务部门都应进行监督管理。,2020/7/22,70,七、制造费用和期间费用的控制（略讲）制造费用和期间费用都属于综合性费用，对这部分费用的控制，首先应当了解它们的特点：一是项目多，比较分散；二是带有相对固定性，一般不与生产数量成比例的变动。根据上述特点，对制造费用和期间费用的控制主要应掌握以下几点：,2020/7/22,71,(一)对各费用项目实行指标分口分级管理，明确责任单位。制造费用是车间、分厂为组织和管理生产而发生的，应由各车间、分厂负责管理。管理费用是企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，应按费用发生的地点和内容，由各有关科

33、室分别负责管理。至于财务费用、销售费用，则分别由财务部门、销售部门负责管理。财务部门是综合管理各项费用的部门，应按期审核各项费用预算，确定分管指标，组织各项费用归口分级管理，监督和检查指标执行情况，并对节约费用开支提出意见和要求。,2020/7/22,72,(二)制定费用定额，按月确定费用指标。对于制造费用和期间费用，主要是通过预算进行控制，即预算控制。为了保证制造费用预算和期间费用预算的正确编制和执行，必须制定合理的费用开支标准。有国家规定费用开支标准的应按规定执行，不能任意提高费用开支标准。每月开始前，财务部门应会同各费用归口管理部门，根据季度制造费用和期间费用预算的要求，确定当月各项费用

34、的指标。,2020/7/22,73,(三)严格控制各项费用的日常开支。控制各项费用日常开支的方法多种多样，根据一些企业的实际经验，一般应抓住以下几个环节：1.建立费用手册，实行总额控制。2.建立必要的费用开支审批制度。3.建立必要的费用报销审核制度。审核的内容主要是：(1)凭证所反映的内容是否真实；(2)此项开支是否符合费用开支范围；(3)开支标准是否合乎规定；(4)有无预算指标，手续是否齐备。,2020/7/22,74,第五节 成本分析评价 成本分析评价，是对企业成本水平和成本管理工作的总结和鉴定。 通过成本分析评价，一方面鼓励先进、鞭策落后；另一方面总结经验，分析原因，为正确编制下一个计划

35、期的成本计划提供可靠的数据。,2020/7/22,75,成本分析评价要通过一定的经济指标来进行，目前常用的指标有： 1、主要产品单位成本 用单位成本指标分析评价企业的成本水平，简单清晰。它适用于产品品种较少的企业。,2020/7/22,76,2、可比产品成本降低率 是指同一产品的两个不同时期成本相比的降低额，与前期成本水平对比的比率。 这个指标有两个特点：一是综合性，二是可比性。它可以反映企业成本水平发展变化的趋势和速度。缺点是不能反映成本指标的全貌。因此，它只适用于可比产品在全部产品中所占比重比较大的企业。,2020/7/22,77,3、全部产品成本降低额 可比产品比重小的企业，应对企业全部

36、产品的计划成本完成情况进行分析评价。用全部产品的实际成本与按实际产量计算的计划总成本相比，实际成本小于计划成本的差额，即为全部产品成本降低额。,2020/7/22,78,4、百元产值成本 用实际产值成本与计划产值成本相比较，可以综合反映企业全部产品成本水平及其节约或超支情况。用本厂百元产值成本指标与同类企业的百元产值成本指标相比较，可以评价不同企业的成本水平和成本管理工作。,2020/7/22,79,5、行业平均先进成本。 将不同企业的产品个别成本与行业平均先进成本进行对比分析，有利于鼓励先进，鞭策落后，促使企业努力降低产品成本。,2020/7/22,80,第八章 销售收入和利润管理 第一节

37、销售收入管理一、销售收入的有关概念 当企业将自己的商品或劳务提供给需用者，企业即可从需用方得到相应的货币资金，这部分货币资金称之为销售收入。 企业的销售收入包括两部分：(1)产品销售收入；(2)其他销售收入。,2020/7/22,81,(一)销售收入的确认 按照收付实现制原则，企业收入的确认是以货款收到与否为标志，收到货款，则确认为收入的实现。 按照权责发生制原则，企业收入的确认一般有两个标志：一是物权的转移；二是收到货款或取得索取货款的权利。必须同时具备这两个条件，才确认为企业销售收入的实现。 我国新财务制度规定，按权责发生制原则确认企业销售收入。,2020/7/22,82,(二)销售净收入

38、 企业在销售产品的过程中，由于各种原因有时会发生销售退回(发出去的商品被退了回来)、销售折让(即价格上适当降低一些)和销售折扣(即现金折扣)的情况。销售收入减去销售退回、销售折让和销售折扣，即为销售净收入。,2020/7/22,83,(三)销售收入管理的意义 (1)及时取得销售收入，是补偿资金耗费、持续生产经营的基本前提。 (2)及时取得销售收入，是加速资金周转、提高资金利用效果的重要环节。 (3)及时取得销售收入，是及时实现利润、分配利润的必要条件。,2020/7/22,84,二、销售收入的预测 销售收入预测，是企业根据过去的销售情况，结合对市场未来需求的调查，对预测期产品销售收入所进行的预

39、计和测算，用以指导企业经营决策和产销活动。 通过销售预测可以加强计划性，减少盲目性，取得较好的经济效益。,2020/7/22,85,三、销售收入计划的编制 销售收入计划是企业财务计划的重要组成部分。编制销售收入计划，重点是确定计划期产品单价及销售量。 计划期产品销售量的确定，要根据各种工业产品关系国计民生的重要程度、市场供求情况和各生产企业的特点来考虑，主要有以下三种情况：,2020/7/22,86,1.根据预测需求量，结合企业的现实生产能力，确定计划期产品销售量。 需求大于生产能力，以生产量作为计划销售量；需求量小于生产能力，以预测需求量作为计划销售量。,2020/7/22,87,2.以供需

40、双方签订合同规定的供货量，作为计划期产品销售量。 凡生产比较集中，销售面比较广，对社会生产和人民生活有较大影响的绝大多数工业产品，都应该在国家计划指导下，由供需双方签订定货合同，企业按合同安排生产，组织销售。,2020/7/22,88,3.按上级下达的计划任务结合企业最大的可能性，确定计划期产品销售量。 这种方法适用于那些关系国计民生的重要骨干产品的生产企业和品种比较单一的资源开发企业等。,2020/7/22,89,至于产品销售价格，应分别不同情况加以确定。凡是有国家或上级主管部门规定的统一价格的，要按统一价格计算；没有统一价格的，则按浮动价格或协议价格计算。根据按质论价、优质优价的原则，对不

41、同等级的产品，应按各个等级的价格分别计算销售收入，也可以按不同等级品的平均单位售价计算销售收入。 平均单位售价的计算公式如下： 平均单位售价=某种产品单位售价该产品所占比重,2020/7/22,90,四、销售收入的日常管理 (一) 认真执行销售合同，监督发出商品计划的编制和执行。要求做到： 1.认真签订和执行销售合同。 2.编制季度和月度发出商品计划，按照合同要求组织产品的包装和发运。 3.财务部门对发出商品计划的制定和执行要进行监督。,2020/7/22,91,(二)及时办理结算，尽快取得销售货款 产品发运以后，财务部门应随即通过银行与购货单位进行结算，取得货款。在采用托收承付结算方式时，财

42、务部门要在银行规定的期限内办理托收手续，取得结算借款；同时，还要根据预计的货款划回日期，监督购货单位按时支付货款。对于不遵守支付纪律长期拖欠货款的单位，除采取各种办法催收货款外，应按照合同的规定，要求对方赔偿经济损失，并可以征得银行同意，改用其他结算方式，保障货款及时收回。,2020/7/22,92,(三)搞好售后服务，掌握市场反馈的信息 认识搞好售后服务的重要意义及售后服务包括哪些方面的内容。做好售后服务联系，及时掌握市场反馈的信息。 随时掌握市场信息，认真听取用户意见，是企业发展走向成功的必由之路。,2020/7/22,93,第二节 产品价格的制定 产品价格是商品价值的货币表现，是以货币形

43、式表现的生产该种产品的社会生产费用(即价值)。 在现实生活中，产品的实际价格并不是在任何情况下都与其价值相一致。这是因为在市场经济条件下，价格的变化在很大程度上受市场供求关系的影响。,2020/7/22,94,一、合理定价对企业经营活动的影响 1.合理定价，有利于企业正确地进行经营决策，采用新技术，发展新产品，从而使企业不断增添活力和市场竞争力。 2.合理定价，有利于促进企业改善经营管理，加强经济核算，提高经济效益。,2020/7/22,95,3.合理定价，直接关系到企业各项财务收支的情况。产品销售价格的高低决定着企业销售收入的多少，材料物资等供应价格是否合理直接影响着企业的成本费用，而最终都

44、会影响到企业的盈亏。 4.合理定价，不仅对本企业的经营状况和经济效益有重要影响，而且对国民经济的健康发展，合理组织商品流通，稳定市场和安定人民生活，都有一定的关系。,2020/7/22,96,二、产品价格的分类 按照产品的生产部门，工业产品价格分为消费资料工业品价格和生产资料工业品价格。 按照产品的流通环节，产品价格分为出厂价格、批发价格和零售价格。 按照价格的调节方式，产品价格分为国家规定价格(统一价格)、国家指导价格(浮动价格)和市场调节价格(协议价格)。,2020/7/22,97,三、企业制定产品价格的原则 1.以国家有关产品定价的法令、规定和条例为依据，严格掌握企业自行定价产品的范围。

45、 2.以产品价值为基础，使产品价格基本上符合产品的价值。 3.遵守价格政策，兼顾国家、企业和消费者利益。 4.坚持按质论价，注意相关产品的比价关系。 5.根据供求情况和其他有关情况的变化，及时调整产品价格。,2020/7/22,98,四、企业制定产品价格的方法 1.成本加成定价法。以制造成本和不含税价格为例，其计算公式为：,2020/7/22,99,2.倒扣定价法 其计算公式为：,2020/7/22,100,3.工商利润分配定价法。其计算公式为：,2020/7/22,101,第三节 税金的计算和缴纳一、工商税制度（略讲）(一)工商税制度的演变我国工商税收制度是在1950年开始建立的，当时规定有

46、13种税。经过1958年和1973年两次合并、简化，税种越来越少，到党的十一届三中全会时，国有企业只需缴纳一种工商税。十一届三中全会以后，为了适应迅速发展的经济形势，国家陆续推出了一些新税种，恢复了一些过去被合并的税种，到1993年，工商税的税种达到32个，形成了一套比较全面的复合税制。但是，从发展社会主义市场经济要求来看，这套税制仍然存在一些问题，需要进行重大改革。,2020/7/22,102,(二)税制改革的原则（略讲）从1994年1月起实行新税制。这次税制改革的指导思想是：“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，规范分配方式，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税

47、制体系”。根据这个总的指导思想，税制改革的基本原则是：(1)统一税法，依法治税。(2)实行公平税负，为企业在市场上实现平等竞争创造条件。(3)加强中央宏观调控能力，理顺国家与企业、中央与地方的分配关系。(4)体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续发展。(5)根据我国实际，参照国际惯例，尽量采取较为规范的方式，以维护税法的统一性和严肃性。(6)简化税制，便于操作。,2020/7/22,103,(三)现行工商税制度的基本内容（略讲） 这次税制改革，主要是建立统一的流转税制，扩大资源税征收范围，建立统一的内资企业所得税和统一的个人所得税，取消一些与形势发展不相适应

48、的税种以及开征一些新税种等。通过这次改革，工商税税种由原来的32个变为17个。其中：(1)流转税类，4种；(2)资源税类，3种；(3)所得税类，3种；(4)财产税类，3种；(5)行为税类，4种。,2020/7/22,104,二、销售税金的计算（着重了解税种）(一)增值税 增值税是就商品生产、流通和加工、修理、修配各个环节的增值额课税的一种流转税。(即从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额)。 它实行价外税，基本税率为17。其应纳税额的计算公式为： 应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额销售额税率 当期进项税额购买额税率,2020/7/22,105,(二)消费税 消费税是对少

49、数特定的消费品需要进行特殊调节而征收的一种税。 目前规定征收消费税的商品共有11类。消费税实行价内税。在计税方法上分为两种情况：一是从价定率计征，一是从量定额计征。其应纳税额的计算公式分别为： 应纳消费税税额销售额适用税率 应纳消费税税额销售数量单位税额,2020/7/22,106,(三)营业税 营业税主要是对第三产业，包括交通运输、金融保险、邮电通讯、文化娱乐、建筑安装及服务业等单位的营业额征收的一种税。营业税应纳税额的计算公式为： 应纳营业税税额营业额适用税率,2020/7/22,107,(四)资源税 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税，包括7个税目。资源税实

50、行从量定额征收，并视资源条件的优劣，采用定额浮动税率。其应纳税额的计算公式为： 应纳资源税税额课税数量单位税额,2020/7/22,108,(五)城市维护建设税 城市维护建设税是专为筹集城市维护建设资金而征收的一种税。其应纳税额的计算公式为： 应纳城市维护建设税税额销售额适用税率,2020/7/22,109,三、税金的缴纳 及时上缴税金是完成上缴国家财政任务的一个重要环节。要根据企业的具体条件，由税务机关核定缴纳办法；要按照规定期限，及时缴纳税款。,2020/7/22,110,第四节 利润的预测和计划一、企业利润的涵义及构成 利润：是企业在一定期间内全部收入抵减全部支出后的余额。它是生产经营活

51、动的最终成果。 企业的利润包括三部分：销售利润、投资净收益和营业外收支净额。,2020/7/22,111,(一)销售利润 销售利润包括产品销售利润和其他销售利润两部分。其计算公式为： 销售利润产品销售利润+其他销售利润管理费用财务费用,2020/7/22,112,(二)投资净收益 投资净收益投资收益投资损失(三)营业外收支净额 营业外收支净额营业外收入营业外支出,2020/7/22,113,上述三部分构成企业利润总额。计算公式如下：企业利润总额销售利润投资净收益营业外收支净额,2020/7/22,114,二、利润预测 利润预测通常主要是对产品销售利润进行预测，预测的方法常用的有本量利分析法、相

52、类比率法(比例计算法)、因素测算法等三种：(一)本量利分析法 运用本量利分析法预测产品销售利润，其计算公式如下：,2020/7/22,115,在生产多种产品的情况下，可先求出各种产品的加权平均边际创利率，然后再据以测算计划期商品销售利润额。本量利分析法适用于实行变动成本法核算成本的企业。在实行制造成本法的条件下，预测产品销售利润。,2020/7/22,116,(二)相类比率法(比例计算法) 就是根据产品销售利润指标与相关指标之间的内在联系，先求出相关比率(如销售收入利润率、资金利润率等)，然后据以计算计划期产品销售利润的一种方法。其计算公式为： 预测产品销售利润预测产品销售收入总额销售收入利润

53、率 预测产品销售利润预测全部资金平均占用额全部资金利润率,2020/7/22,117,还可以用另一种方法，即在上年利润额的基础上，考虑计划年度销售收入增长的幅度，预测产品销售利润。其计算公式为： 这种方法适用于产销、价税比较平稳的企业。,2020/7/22,118,(三)因素测算法 是在上年利润水平的基础上，考虑计划年度影响利润变动的各项因素，测算计划年度企业产品销售利润的方法。用因素测算法预测产品销售利润，计算公式为：,2020/7/22,119,运用因素测算法预测产品销售利润，一般要分为以下三个步骤进行： 1.确定上年度产品销售利润额和成本利润率。 2.测算各因素变动对产品销售利润的影响。

54、 3.综合计算计划年度产品销售利润额。,2020/7/22,120,三、利润计划 分为销售利润计划、投资净收益计划、营业外收支计划三部分。 利润计划的组织实施要以企业生产、销售、成本等计划的实现为基础。所以，为了保证利润计划的实现，不仅企业财务部门，而且企业各部门、各单位，都要认真做好工作。,2020/7/22,121,第五节 本量利分析法 一、本量利模型 本量利分析是在将成本划分为固定成本和变动成本，并假定产销量一致的基础上，根据成本、业务量、利润三者之间的相互关系进行预测和决策分析的一种方法。,2020/7/22,122,其数学模型建立的依据 利润=销售收入-成本 =销售量单价-变动成本-

55、固定成本 =销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本 =销售量（单价-单位变动成本）-固定成本本量利数学模型： 利润=销售量（单价-单位变动成本）-固定成本,2020/7/22,123,可见，影响利润的因素主要有四个： 单价 产品销售数量 单位变动成本 固定成本总额,2020/7/22,124,二、本量利分析的条件及本量利图 1、将成本划分为固定成本和变动成本，是本量利分析的前提；,2020/7/22,125,2、本量利分析是以各因素之间的关系为基础的，其包括： 产品单价产品销售数量=销售收入 单位变动成本产品销售数量=变动成本总额 单价单位变动成本=单位边际贡献 （单价单位变动成本）产品销量

56、=边际贡献总额 边际贡献总额固定成本总额=利润总额可见: 边际贡献总额固定成本总额，企业有利润； 边际贡献总额固定成本总额，企业有利润。,2020/7/22,126,3、求某两个量之间的变量关系时，假定其他因素不变。 4、往往只考虑变量之间为线性函数关系。,2020/7/22,127,本量利示意图（传统式）,成本或销售收入,销售量,固定成本线,变动成本线,总成本线,总收入线,BEP,亏损区,盈利区,保本点,固定成本,变动成本,2020/7/22,128,传统式本量利图,2020/7/22,129,边际贡献式（贡献毛益式）,2020/7/22,130,利量式关系图,2020/7/22,131,三

57、、本量利关系的主要表达方式 1、损益方程式 1）基本的损益方程式 利润=销售收入总成本 =销售收入（变动成本+固定成本） =（单价单位变动成本）销量固定成本,2020/7/22,132,2）损益方程式的变形 将上述基本方程式变形，从而可得到计算销量、单价、单位变动成本和固定成本的四个方程式 销售量=（固定成本+利润）（单价-单位变动成本） 单 价=【（固定成本+利润）/销售量】+单位变动成本 单位变动成本=单价-【（固定成本+利润）/销售量】 固定成本=单价销售量-单位变动成本销售量-利润,2020/7/22,133,3）计算税后利润的损益方程式 税后利润=利润总额所得税 =利润总额（1所得税

58、率） =（单价单位变动成本） 销量固定成本 （1所得税率）,2020/7/22,134,2、边际贡献方程式 1） 边际贡献和边际贡献率 边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所作的贡献。它首先用于补偿相关的固定成本，若有剩余则形成利润，否则便是亏损。 边际贡献=销售收入变动成本 单位边际贡献=单价单位变动成本,2020/7/22,135,边际贡献率是边际贡献在销售收入中所占的百分比，反映了产品的贡献能力,100%,单位边际贡献 单价,100%=,边际贡献 销售收入,边际贡献率=,2020/7/22,136,2） 边际贡献方程式 利润=边际贡献固定成本 =销量单位边际贡献固定成本 3） 边际贡献

59、率方程式 利润=边际贡献率销售收入固定成本,2020/7/22,137,边际贡献率方程式的一大优点是可以用于多品种产品的计算和分析。由于多种产品的销售收入可直接相加，因而只要求得多种产品的加权平均边际贡献率就可以了,加权平均 边际贡献率,=,各产品边际贡献 各产品销售收入,100%=（,各产品边际贡献率,各产品销售额占总销售额的比重,）,2020/7/22,138,四、确定“保本点”（盈亏临界点） 盈亏临界点是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态，通常以一定的业务量来表示这种状态。,2020/7/22,139,1、盈亏临界点销售量,盈亏临界点销售量,=,固定成本,单价单位变动成本,=,固定成本,单位边际贡献,2020/7/22,140,2、盈亏临界点销售额,盈亏临界点销售额,=,固定成本,边际贡献率,2020/7/22,141,3、盈亏临界点作业率（保本点作业率、危险率） 盈亏临界点作业率是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。所谓正常销售量，是指正常市场和正常开工情况下的销售量。 盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量正常销售量,2020/7/22,142,它