会计学4会计凭证与会计账簿5.23(讲学课件).ppt

1、7/21/2020,华农经管院会计学原理课件,1,第四章 会计凭证 与账簿,华农经管院会计学原理课件,2,7/21/2020,本章主要内容,会计凭证 原始凭证、记账凭证 会计账簿 会计账簿的意义和种类 会计账簿的设置与登记 账簿的结账与对账 账簿的登记和使用规则 会计账簿的更换与保管,华农经管院会计学原理课件,3,7/21/2020,“银广夏”造假案,中国证监会于2001年8月3日对广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年1

2、.78亿元，2000年5.67亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏出具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。,华农经管院会计学原理课件,4,7/21/2020,“安然”会计弊案,美国安然（Enron）公司是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，2001年11月，在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，安然向美国证监会递交文件，承认做了假账：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入账。 2001年12月8日，向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案，引致美国媒体一片愤慨；2002

3、年1月，美国司法部正式对安然进行刑事调查，安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。,华农经管院会计学原理课件,5,7/21/2020,想一想？,他们为什么销毁凭证？,因为凭证记载着 公司经济活动的 真相,华农经管院会计学原理课件,6,7/21/2020,第一节 会计凭证,华农经管院会计学原理课件,7,7/21/2020,会计凭证的含义及作用,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 会计凭证的作用 反映经济业务，提供记账依据。 审核经济业务的依据 明确经济责任，推行经济责任制,华农经管院会计学原理课件,8,7/21/2020,会计凭证的种类,原始凭证（so

4、urce documents） 记账凭证,华农经管院会计学原理课件,9,7/21/2020,原始凭证,原始凭证（source documents）是指在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件。它是会计核算的重要依据。 常见的原始凭证 售货发票，银行支票、汇票、购货订单、收款单、收款收据 材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等。,华农经管院会计学原理课件,10,7/21/2020,普通销售发票,华农经管院会计学原理课件,11,7/21/2020,已填制的销售发票,华农经管院会计学原理课件,12,7/21

5、/2020,专用发票,华农经管院会计学原理课件,13,7/21/2020,电信收费专用发票,华农经管院会计学原理课件,14,7/21/2020,支票,华农经管院会计学原理课件,15,7/21/2020,已填制的支票,华农经管院会计学原理课件,16,7/21/2020,支票存根,华农经管院会计学原理课件,17,7/21/2020,收据,华农经管院会计学原理课件,18,7/21/2020,银行进账单,华农经管院会计学原理课件,19,7/21/2020,委托银行收款单,华农经管院会计学原理课件,20,7/21/2020,取款单,华农经管院会计学原理课件,21,7/21/2020,入库单,华农经管院会

6、计学原理课件,22,7/21/2020,限额领料单,华农经管院会计学原理课件,23,7/21/2020,发料汇总表,华农经管院会计学原理课件,24,7/21/2020,工资费用分配汇总表,华农经管院会计学原理课件,25,7/21/2020,固定资产折旧计算表,华农经管院会计学原理课件,26,7/21/2020,现金盘点报告单,华农经管院会计学原理课件,27,7/21/2020,原始凭证的种类,原始凭证,按填制手续分类,按格式分类,按用途分类,华农经管院会计学原理课件,28,7/21/2020,原始凭证的七要素,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签

7、名,华农经管院会计学原理课件,29,7/21/2020,原始凭证的填制要求,记录真实： 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况 内容完整： 逐项填写齐全，不得遗漏 （包括顺序编号） 填写及时无误： 立刻填写，书写规范 责任明确： 必须有关经办单位和人员的审核与签章,华农经管院会计学原理课件,30,7/21/2020,数字：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖 数量单位：拾、佰、仟、万、亿 金额单位：元(圆)、角、分、零、整,华农经管院会计学原理课件,31,7/21/2020,原始凭证的审核,形式上的审核 原始凭证的填制是否合规（参照填制要求） 实质上的审核 原始凭

8、证所反映的交易或事项是否真实、合法、合理,华农经管院会计学原理课件,32,7/21/2020,购料业务,华农经管院会计学原理课件,33,7/21/2020,购料业务,华农经管院会计学原理课件,34,7/21/2020,购料业务,华农经管院会计学原理课件,35,7/21/2020,购料业务,华农经管院会计学原理课件,36,7/21/2020,购料业务,华农经管院会计学原理课件,37,7/21/2020,购料业务,据以上原始凭证，可作会计分录如下：,借：原材料电解铜板 215 398.8 应交税费应交增值税（进项税额）36 516 贷: 银行存款 251 914.8,华农经管院会计学原理课件,38

9、,7/21/2020,2004,6,4,总,004,原材料,应交税费,电解铜板,5,张三,2 1 539 8 80,2 5 1 914 80,增值税（进项）,36 51 6 00,银行存款,￥2 51 914 80,￥2 51 914 80,记录该会计分录,购入电解铜板,张三 李四 王麻子,华农经管院会计学原理课件,39,7/21/2020,记账凭证,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记会计账簿依据的会计凭证。 可直接根据原始凭证编制、也可根据原始凭证汇总表编制 便于记账、减少差错,华农经管院会计学原理课件,40,7/21/2020,通用记账凭

10、证,华农经管院会计学原理课件,41,7/21/2020,2003,10,21,总,001,提取现金,库存现金,￥9 0 0 0 0,9 0 0 0 0,银行存款,建行0987654,90 0 0 0,2,张三,通用记账凭证,￥9 0 0 0 0,华农经管院会计学原理课件,42,7/21/2020,转账凭证,赊购原材料,原材料,800000,应付账款,800000,转 2,张三 李四 王麻子,2002 1 1,2,￥800000,￥800000,华农经管院会计学原理课件,43,7/21/2020,收款凭证,销售A产品 主营业务收入 25000000,银行存款 2007 3 10 收 20,￥25

11、000000,张三 李四 王麻子,2,华农经管院会计学原理课件,44,7/21/2020,付款凭证,购买设备 固定资产 125000000,银行存款 2007 1 20 付 10,￥125000000,张三 李四 王麻子,3,华农经管院会计学原理课件,45,7/21/2020,记账凭证的分类,记账凭证,按填制方法分类,华农经管院会计学原理课件,46,7/21/2020,专用凭证的种类,华农经管院会计学原理课件,47,7/21/2020,按月将会计凭证装订成册,华农经管院会计学原理课件,48,7/21/2020,记账凭证填制的基本要素,日期,凭证名称 编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始

12、凭证张数,金额,填制人签名,会计主管与 审核人签名,是否登帐,华农经管院会计学原理课件,49,7/21/2020,记账凭证填制的要求,以审核无误的原始凭证填制 摘要简明扼要 会计分录正确 注明附件张数 连续编制凭证编号 空白处划线注销 使用专门的错误更正方法,华农经管院会计学原理课件,50,7/21/2020,收款、付款凭证的填制方法,在企业使用收款、付款和转账三种分录凭证前提下，若发生货币资金之间的收付业务，如从银行提取现金、或将现金存入银行，为保证会计处理的一致，以便汇总和查核，在实务工作中，一般只填制付款凭证处理货币资金之间的收付业务，不得填制收款凭证处理此类业务。,华农经管院会计学原理

13、课件,51,7/21/2020,原始凭证 1,付款凭证编制举例,华农经管院会计学原理课件,52,7/21/2020,07,原始凭证 2,华农经管院会计学原理课件,53,7/21/2020,07,原始凭证 3,华农经管院会计学原理课件,54,7/21/2020,付款凭证编制举例,华农经管院会计学原理课件,55,7/21/2020,原始凭证 1,收款凭证编制举例,华农经管院会计学原理课件,56,7/21/2020,原始凭证 2,华农经管院会计学原理课件,57,7/21/2020,原始凭证3,华农经管院会计学原理课件,58,7/21/2020,收款凭证编制举例,收到电机厂投资 实收资本 星沙电机厂

14、10000000,银行存款 2005 2 7 收 20,￥10000000,张三 李四 王麻子,3,华农经管院会计学原理课件,59,7/21/2020,记账凭证的审核,是否附有原始凭证，附件是否齐全，记账凭证是否与原始凭证内容相符 会计分录是否正确（借贷方向、会计科目与金额） 各个项目是否正确填列，相关人员的签章是否齐全,华农经管院会计学原理课件,60,7/21/2020,会计凭证的传递与保管（自学）,会计凭证传递程序 会计凭证传递时间 会计凭证的保管： 顺序编号，定期装订成册，妥善封签， 专人保管，严加管理，不得外借,华农经管院会计学原理课件,61,7/21/2020,会计凭证的含义及作用,

15、会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 会计凭证的作用 反映经济业务，提供记账依据。 审核经济业务的依据 明确经济责任，推行经济责任制,华农经管院会计学原理课件,62,7/21/2020,第二节 会计账簿,华农经管院会计学原理课件,63,7/21/2020,会计账簿的含义与作用,会计账簿是根据审核无误的会计凭证，序时、分类、连续、系统、全面地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。 会计账簿的作用 提供会计信息（连续、系统、全面、综合） 保护企业财产的安全和完整（反映财产物资增减、结存） 为考核提供依据，加强岗位责任（反映耗费与收入） 为编制会计报表和进

16、行会计检查提供依据,华农经管院会计学原理课件,64,7/21/2020,会计账簿的种类,会计账簿,按外形分,按账页格式分,华农经管院会计学原理课件,65,7/21/2020,常用的账簿形式,华农经管院会计学原理课件,66,7/21/2020,日记账的设置与登记,普通日记账：又称分录簿，它能全面反映一定时期的全部经济业务情况，并以此作为登记总账的依据。 格式为两栏式 可根据记账凭证登记，也可根据原始凭证登记 优点为全面反映经济业务，便于机器操作；缺点为不利于分工协作，登记总账的工作量大。 适用范围在会计电算化条件下,华农经管院会计学原理课件,67,7/21/2020,日记账的设置与登记,特种日记

17、账：逐日逐笔登记某一类需特别关注的、大量发生的经济业务。 主要为现金日记账与银行存款日记账 包括所有的对方科目情况 三栏式或多栏式的订本账 三栏式不区分对方科目 多栏式将不同的对方科目分栏登记 日清月结,华农经管院会计学原理课件,68,7/21/2020,现金日记账,华农经管院会计学原理课件,69,7/21/2020,总分类账的设置与登记,总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿 总分类账一般采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账 可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记 也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后一次性地进行登记。,华农经管院会计学原理课

18、件,70,7/21/2020,三栏式总账,华农经管院会计学原理课件,71,7/21/2020,计算机会计系统中显示的总账界面,华农经管院会计学原理课件,72,7/21/2020,明细分类账的设置与登记,明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行详细登记的账簿。 明细账是总账的补充说明，通过明细账反映总账的具体内容。 明细分类账的格式 三栏式明细分类账（只提供货币信息）； 数量金额式明细分类账（同时提供货币信息和实物量信息）； 多栏式明细分类账（能够反映多个项目的信息）,华农经管院会计学原理课件,73,7/21/2020,数量金额式明细分类账,华农经管院会计学原理课件,7

19、4,7/21/2020,三栏式明细分类账：适用于债权、债务类账户,华农经管院会计学原理课件,75,7/21/2020,计算机会计系统中显示的明细账界面,华农经管院会计学原理课件,76,7/21/2020,多栏式明细分类账,华农经管院会计学原理课件,77,7/21/2020,材料采购明细账 明细科目: 19年 月 采购资金限额:,100,多栏式明细分类账,华农经管院会计学原理课件,78,7/21/2020,备查账的设置与登记,补充登记账簿 无固定格式 多无记账凭证文字叙述。,华农经管院会计学原理课件,79,7/21/2020,物资采购备忘录,100,备查簿,华农经管院会计学原理课件,80,7/2

20、1/2020,记账的基本规则,账簿的启用规则 要在账簿扉页填列“账簿启用表”，详细载明： 账簿名称和编号；单位名称及负责人；财会主管及记账人员；账簿页数；账簿册数；启用日期等；加盖公章 中途更换记账人员须登记,华农经管院会计学原理课件,81,7/21/2020,账簿启用表,华农经管院会计学原理课件,82,7/21/2020,登记账簿的规则,要依据经审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿。（已登账符号“”） 账簿记录要清晰，防止篡改 使用规定的笔和墨水，记账的文字和数码要清楚、规范。 记账要按页次和行次顺序连续使用账页 要办理账页间的转页手续（过次页、承前页） 不得任意撕毁，对活页式账簿

21、也不得任意抽换账页； 按规定方法更正错误。不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方法。,华农经管院会计学原理课件,83,7/21/2020,登记要使用蓝黑墨水、碳素墨水，不得使用圆珠笔或铅笔书写,按照红字冲账的记账凭证、冲销错误记录 在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。,华农经管院会计学原理课件,84,7/21/2020,账簿登记示例,华农经管院会计学原理课件,85,7/21/2020,错账的更正方法,划线更正法 结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误 记账凭证并没有错误 将错误的数字或文字从中间划红线，但保持原有字

22、迹清晰可辨 用蓝字将正确的文字或数字写在上方 记账人员在旁边盖章,华农经管院会计学原理课件,86,7/21/2020,红字更正法,基本理念：会计凭证不可以更改 记账后发现记账凭证中应借、应贷科目有错误 填制一张与错误会计凭证完全相同的红字凭证（红字表示冲减或减少、负数） 填制一张正确的蓝字凭证 将红蓝两张会计凭证登记入账簿,华农经管院会计学原理课件,87,7/21/2020,红字更正法,记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额 结账之后（账簿不能再涂改）发现过账错误，且错误金额大于应计金额 填制一张错误金额超过应记金额部分的红字凭证并登记入账,华农经管院会计学原理课件,88,7/21/20

23、20,红字更正法实例1车间生产A产品领用原材料7600，转账凭证科目记错。,车间领用原料,制造费用,7600,原材料,7600,转 2,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,89,7/21/2020,红字更正法实例1红字凭证冲销错误,更正转字2号凭证,制造费用,7600,原材料,7600,转 12,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,90,7/21/2020,红字更正法实例1正确的蓝字凭证,车间领用原料,生产成本 A产品,7600,原材料,7600,转 13,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,91,7/21/2020,红字更正法实例2车间生产A产品领用原材料，记账凭证科目正确但金额记错且

24、大于原数,9600,9600,转 2,其他项目略,车间领用原料,生产成本 A产品,原材料,华农经管院会计学原理课件,92,7/21/2020,红字更正法实例2红字凭证冲销错误部分的金额,更正转字2号凭证,生产成本 A产品,2000,原材料,2000,转 12,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,93,7/21/2020,红字更正法实例3车间生产A产品领用原材料，记账凭证完全正确。,车间领用原料,生产成本 A产品,7600,原材料,7600,转 2,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,94,7/21/2020,红字更正法实例3车间领用原材料，过账时发生金额错误且大于正确数,原材料,车间领用原

25、料,9600,本期发生额和余额 结转下期, ,生产成本,车间领用原料,9600,本期发生额和余额 结转下期, ,华农经管院会计学原理课件,95,7/21/2020,红字更正法实例3红字凭证冲销错误部分的金额,更正转字2号凭证的过账错误,生产成本 A产品,2000,原材料,2000,转 56,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,96,7/21/2020,补充登记法,记账凭证所用科目没有错但所填金额小于应记金额 结账之后发现过账错误，且错误金额小于应记金额 按正确金额与错误金额之差编制蓝字凭证并登记入账,华农经管院会计学原理课件,97,7/21/2020,补充登记法实例1车间生产A产品领用原材料

26、，记账凭证科目正确但金额记错且小于原数,车间领用原料,生产成本 A产品,6700,原材料,6700,转 2,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,98,7/21/2020,补充登记法实例1用蓝字凭证补充登记少记的部分金额,补充转字2号凭证,生产成本 A产品,900,原材料,900,转 12,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,99,7/21/2020,补充登记实例2车间生产A产品领用原材料，记账凭证完全正确。,车间领用原料,生产成本 A产品,7600,原材料,7600,转 2,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,100,7/21/2020,补充登记实例2车间领用原材料，过账时发生金额错误且

27、小于正确数,原材料,车间领用原料,1600,本期发生额和余额 结转下期, ,生产成本,车间领用原料,1600,本期发生额和余额 结转下期, ,华农经管院会计学原理课件,101,7/21/2020,补充登记实例2用蓝字凭证补充登记少记的部分金额,更正转字2号凭证的过账错误,生产成本 A产品,6000,原材料,6000,转 56,其他项目略,华农经管院会计学原理课件,102,7/21/2020,总账与明细账的登记,平行登记规则（自行回顾） 同时、同方向、同金额 【例4-12】,华农经管院会计学原理课件,103,7/21/2020,会计账簿的结账,结账是指会计期末，将各账户余额结清或结转至下期，使各

28、账户记录工作暂告一段落的过程。 通过结账计算出了各账户的本期发生额或期末余额，便于编制财务报告。 结账按照结账期间的不同，有日结、月结、季结和年结等。,华农经管院会计学原理课件,104,7/21/2020,结账的步骤及方法,全部业务入账 计算、登记各种账簿的本期发生额和期末余额。 结账工作如何展开，取决于账户的性质 对实账户，要结出期末余额，并将其转入下一个会计期间，作为下一个会计期间的期初余额； 对虚账户，都要全部予以结平。为此，需要编制结账分录。,华农经管院会计学原理课件,105,7/21/2020,实账户,对于持续经营的企业而言，其资产和对资产的要求权（负债、所有者权益）必然也永续存在。 资产、负债、所有者权益类账户期末一般都会有余额，并随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间。因此称为“永久性账户”或“实账户”。,华农经管院会计学原理课件,106,7/21/2020,实账户的转结,计算各账