第四章 账户与复式记账法

1、1,第四章 账户与复式记账法的运用,本章学习目的： 本章重点理解借贷记账法在企业基本经济活动过程的应用。 通过本章的学习，掌握企业筹资业务、材料采购业务、产品生产业务、销售业务、企业利润形成和分配等业务的会计账务处理方法。理解其他业务的会计处理方法，理解企业经济活动各步骤的相互关联关系。,2,第四章 账户与复式记账法的运用,本章学习的内容,制造企业主要经济业务及其核算内容,资金筹集业务的核算,产品生产过程业务的核算,材料业务的核算,产品销售业务的核算,财务成果的核算,其他业务的核算,3,第一节制造企业主要经济业务及核算内容,一、筹集生产所需资金 二、将筹集到的资金投放于企业生产经营的各个环节

2、三、确定和分配企业的经营成果,4,制造企业资金运动过程,货币 资金,5,资金投入,现金等 货币资金,原材料 储备资金,在产品 生产资金,产成品 成品资金,现金等 货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项 结算资金,应收款项 结算资金,机器设备 固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,制造企业资金运动流程图,6,供应、生产、销售过程发生的经济业务以及资金的投入、筹集、退出等经济活动，构成工业企业主要经营过程核算的内容。,7,第二节 筹集资金业务的核算,一、企业筹集资金业务核算内容,二、企业筹集资金业务的核算,8,一、企业筹集资金业务核算的内容,企业筹资主要有两大渠道： （

3、一）向企业权益投资者筹集权益性资金 权益性资金主是指企业的所有者投入企业的资本。 （二）向债权人筹集债务性资金 债务性资金也叫负债，包括向银行或非银行金融机构取得的银行借款和生产经营过程中形成的各项应付款项。,9,二、筹集资金业务的核算,（一）需要设置和运用的账户 1、“实收资本” 账户 2、“资本公积”账户 3、“短期借款”账户 4、“长期借款”账户 5、“应付利息”账户 还将涉及到“现金”、“银行存款”、“原材料”、“固定资产”等资产类账户。,10,（一）需要设置和运用的账户,自有资金进入企业的核算 1、 实收资本：用途、结构 、明细账的设置,1、接受投资 2、资本公积转入 3、盈余公积转

4、入,投资人抽回投资（很少发生）,余额：企业实有资本数额,11,2、银行存款 3、资本公积,存入银行的 款项,从银行提取或 支出的款项,余：银行存 款实际数额,转增资本 资本溢价 余：资本公积 结余数,12,（一）需要设置和运用的账户,借入资金的核算 1、与自有资金的区别： 2、涉及的业务： （1）取得借款； （2）计算利息； （3）到期归还借款。 3、应用的会计科目：,13,短期借款（负债类） 长期借款（负债类）,取得借款 余：尚未归还 的借款,归还借款,归还借款,取得借款 计算利息 余：尚未归还的借款本息,14,（二）筹集资金业务会计核算实务举例,2007年12月份公司发生下列经济业务： 1

5、、1日公司增资，吸收A企业投入货币资金200 000元，该款存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本A公司 200 000 2、1日公司增资，吸收B企业投入新设备一台，该设备价值200000元。增加公司的实收资本 152 000元，资本溢价48 000元，该设备已办妥了产权交接手续。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本B公司 152 000 资本公积资本溢价 48 000,15,（二）筹集资金业务会计核算实务举例,2007年12月份公司发生下列经济业务： 3、 2日公司向某专业银行借入短期借款50 000元，存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 00

6、0 4、 3日公司以银行存款归还上期短期借款本金25 000元，利息1 000元。 借：短期借款 25 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 26 000,16,（三）筹集资金业务会计核算实务举例,2007年12月份公司发生下列经济业务： 5、 8日公司为购买一项设备，从银行取得一项长期借款200 000元存入银行，期限为两年，年利率为12。 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 6、 10日公司归还前期长期借款本金40 000及利息10 000元，共计50 000元 借：长期借款 50 000 贷：银行存款 50 000,17,（三）筹集资金业务会计核算实务举例,

7、2007年12月份公司发生下列经济业务： 7、31日计算本月长期借款利息，记入在建工程 。 本月应计利息=200 00012%1/12=2 000（元） 借：在建工程 2 000 贷：应付利息 2 000,18,企业资金投入核算图,实收资本,银行存款,资本公积,固定资产,长期借款,财务费用,短期借款,在建工程,应付利息,19,第三节 材料业务核算,一、材料采购业务的核算,二、材料发出与结存成本的确定,20,一、材料采购业务的核算,(一)材料采购业务的核算内容 1、支付材料的买价并与供货单位结算货款；（现购；赊购；预付款） 2、支付材料的采购费用。 3、计算并确定材料的采购成本并验收材料入库。,

8、21,（二）需要设置和运用的账户,1、“在途物资” 账户 2、“原材料” 账户 3、“应付账款”帐户 4、“预付账款”账户,22,1、在途物资（资产类） 2、原材料（资产类）,购入材料的实际成本 余：尚未验收入库的在途材料的实际成本,验收入库材料 的实际成本,验收入库材料 的实际成本； 材料盘盈 余：库存材料 的实际成本,发出材料的实际成本； 材料盘亏,23,3、应付账款(负债类) 4、预付账款(资产类),偿还欠货款,应付供货单 位货款 余：应付未付 的款项,按合同预付购料款 余:尚未收到材料的预付款,收到材料时冲销预付款,24,（三）材料采购业务实务举例,2007年12月份公司发生下列经济业

9、务： 8、6日，从宏大公司购入甲材料200吨，每吨100元，收到A企业开出的发票账单，已开出转帐支票20000元给A企业，。材料未验收入库。 借： 物资采购宏大公司甲材料 20 000 贷：银行存款 20 000,25,（三）材料采购业务实务举例,2007年12月份公司发生下列经济业务： 9、 收到宏大公司发来的甲材料200吨，验收入库，并以现金支付6日从宏大公司购入甲材料200吨的运费100元。 借：在途物资宏大公司甲材料 100 贷：现 金 100 材料已验收入库，采购成本（20 100元）已经确定，应将甲材料的采购成本，从“在途物资” 账户结转到“原材料” 账户 。 2/2 借：原材料

10、20 100 贷：物资采购 20 100,26,（三）材料采购业务实务举例,2007年12月份公司发生下列经济业务： 10、8日从外地红星工厂购入乙材料200吨，每吨600元，运费2000元，已收到发票账单，材料已验收入库，但货款尚未支付。 借： 原材料乙材料 122 000 贷：应付账款 122 000,27,（三）材料采购业务实务举例,2007年12月份公司发生下列经济业务： 11、9日从外地华达商贸公司购入下列材料，收到华达公司开出的，货款已以银行存款支付，材料未到。 借：在途物资华达公司甲材料 16 500 乙材料 180 000 丙材料 50 000 贷：银行存款 246 500,2

11、8,（三）材料采购业务实务举例,12、11日，支付从华达商贸公司购入材料的运费19000元，以银行存款支付 。 （1）甲、乙、丙三种材料金额合计为950吨 2计算分配率=共同费用总额/标准合计 = 19000元/950元= 20元/吨 3 计算各对象应负担的费用： 甲材料应负担的运费= 150吨 20元/吨=3 000元 乙材料应负担的运费=300吨 20元/吨 =6 000元 丙材料应负担的运费= 500吨 20元/吨=10 000元 合计 19 000 元,29,（三）材料采购业务实务举例,借：在途物资华达公司甲材料 3 000 乙材料 6 000 丙材料 10 000 货：银行存款 19

12、 000 甲材料采购成本=16 500+3 000 = 19 500 乙材料采购成本=180 000+6 000 = 186 000 丙材料采购成本=50 000+10 000 = 60 000 合 计 265 500,30,（三）材料采购业务实务举例,13、12日，上述甲、乙、丙材料全部到货，并已验收入库，按实际成本转账。 借：原材料 265 500 贷：物资采购 265 500 14、12日收到银行转来红星工厂寄来的乙材料发票账单，托收乙材料货款总计122 000元，财会部门审核无误，通知银行承付该项货款。 借；应付账款 122 000 贷：银行存款 122 000,31,二、材料发出与结

13、存成本的确定,实际成本法下 ，为了正确计算和确定材料的发出成本，企业会计部门应选择合适的存货盘存制度和存货发出的计价方法，以便正确的计算和核算材料发出成本。 （一）存货的盘存制度 1、永续盘存制 2、实地盘存制 （二）存货的计价方法 个别计价法、加权平均法、移动平均法、 先进先出法、后进先出法等方法,32,（一）存货的盘存制度,1、永续盘存，又叫账面盘存制。 特点：它是指平时对各项存货的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关明细账簿，并随时结出账面结存数量和金额。 优点：核算手续严密，能在账簿中及时反映出各项存货的结存数额。便于及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况，加强存货管理。

14、在企业广泛应用于主要存货的核算和管理。,33,（一）存货的盘存制度,2、实地盘存制，又叫定期盘存制。 特点：平时只根据会计凭证在有关账簿中登记存货的增加数，不登记存货的减少数,月末，根据存货实地盘点的实存数，来倒挤出本期存货的减少数，并据以登记有关帐簿。 公式： 本期存货减少数=期初结存存货成本+本期增加存货的成本本期期末结存存货的成本 缺点：核算手续不严密，平时账面上不反映各项存货的减少数和结存数。 适用：大堆材料，以及商品购销企业价值低、品种杂的商品。,34,（二）存货的计价方法,1、先进先出法 特点：以购进的存货先发出为假设条件，按照货物购进的先后顺序，以先购进货物的单价确定发出存货和期

15、末结存存货的实际成本的方法。 优点：简便易懂，随时结转存货的发出成本。 缺点：其工作量较大。 对利润影响：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。,35,（二）存货的计价方法,2、后进先出法 特点：以后购入的存货先发出为假设条件，确定发出存货和期末存货实际成本的方法。 优点：随时结转存货的发出成本 缺点：其工作量较大。 对利润的影响：在物价持续上升时，期末存货成本低于市价，而发出成本较高，利润偏低。,36,（二）存货的计价方法,3、加权平均法 特点：用期初存货数量和本期各批收入存货的数量作为权数，加权平均计算存货单价，根据此加权平均单价和发出存货数量及期末存货数量确

16、定发出存货成本及期末存货成本的方法。 公式： 期初结存存货 本期购进存货 的实际成本 + 的实际成本 加权单价平均= 期初结存 + 本期购进 存货的数量 存货的数量 发出存货的成本 = 发出存货的数量加权平均单价 期末结存存货成本= 期末结存存货数量加权平均单价 优点：加简化了存货的计价工作量 缺点：使平时在存货明细账内看不到各项存货的实际占用额， 不利于存货成本的日常管理。,37,（二）存货的计价方法,4、移动加权平均法 在每次进货以后，按加权平均法的原理为每次购入的存货计算一个新的加权平均单位成本，作为下次发出存货计价基础，依次计算，形成不同的加权平均单价的方法。 能及时了解存货的结存情况

17、，计算工作量较大。 5、个别计价法 指每次发出存货的实际成本都按其购人时的实际成本分别计价来确定发出存货成本及期末存货成本的方法的。 计算的发出存货和结存存货的实际成本最为准确，其核算的工作量较大。,38,第四节 产品生产过程业务的核算,一、直接材料费用的核算,二、直接人工及福利费用的核算,三、制造费用的归集与分配的核算,四、产品制造成本的计算与结转,39,生产过程发生的主要经济业务,在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。 由生产过程中生产的各种产品来负担，形成产品的生产成本（即制造成本） （1）劳动对象耗费：原材料、辅助材料、燃料和动力 （2）活劳动耗费：生产工人的工资及职工福利费 （

18、3）劳动资料耗费：厂房和机器设备等固定资产折旧费 （4）其他费用支出：管理和组织生产发生的各种费用。,40,一、直接材料费用的核算,（一）核算内容 1、直接材料费用指为生产某一种产品所直接耗费用的各种材料费用，可直接归集到产品生产成本中去 。 2、领料基本程序 填制“材料领料单”，审核无误后作为车间领料、仓库发料的依据，也同时作为会计核算的重要依据。 （二）直接材料费用核算需设置和运用的账户 “生产成本”等账户,41,1.生产成本 2.制造费用,为生产产品发生的: 直接材料 直接人工 制造费用 余:在产品成本,结转完工产品成本,车间为生产产品发生的间接费用: 管理人员工资 车间厂房设备的折旧等

19、 一般 0,期末分配转入各种产品,42,（三）直接材料费用核算实务举例,15、假定通达公司生产A、B两种产品，10日仓库发出下列材料。领料单 （P88） 借：生产成本A产品 40 500 B产品 11 250 贷：原材料甲材料 15 750 乙材料 36 000,43,二、直接人工及福利费用的核算,（一）直接人工费用归集和核算的内容 1、定期（每月）向职工以工资的形式支付劳动报酬 。 2、定期按照工资总额的一定比例（我国现行会计制度规定为14%）提取职工福利费。 3、人事部门提供的工资资料、考勤资料等资料定期计算企业应付给职工的工资及福利费总额。,44,3.应付工资 4.应付福利费,月末分配工

20、资费用(或计算应付职工工资) 0,实际支付工资,按工资的14%提取时 余:结存数额,按规定使用时: 支付医药费 支付福利人员工资等,45,（三）直接人工及福利费总分类核算举例,16、15日根据工资分配表分配1月份工资费用，相关计算、分配资料如下： 生产A产品工人工资 8 000 生产B产品工人工资 4 000 借： 生产成本A产品 8 000 生产成本B产品 4 000 贷：应付工资 12 000,46,（三）直接人工及福利费总分类核算举例,17、接前例，按上述工资总额的14%计提本月职工福利费。 生产A产品工人职工福利费为 800014%= 1120 生产B产品工人职工福利费为 4 0001

21、4%= 560 合 计 1 680 借：生产成本A产品 1 120 生产成本B产品 560 贷：应付福利费 1 680,47,三、制造费用的归集与分配的核算,（一）制造费用归集与分配核算的内容 1、制造费用是企业产品制造过程中发生在车间的、为组织管理生产和为生产服务而发生的共同间接生产费用。 2、包括：车间用于一般消耗的原材料等、车间技术管理人员工资及福利费、发生在车间范围内的办公费、水电费、劳动保护费、固定资产折旧费。,48,5.累计折旧 6.管理费用,期末计提折旧时(固定资产因损耗而减少的价值) 余:固定资产累计折旧,减少固定资产而转销的已提折旧,行政管理部门为组织管理生产发生的费用: 工

22、资 折旧 修理费 办公费等 0,期末转入“本年利润”,49,固定资产折旧的相关知识,1、概念 固定资产在生产过程中，由于使用而逐渐损耗的价值，叫做折旧。 以货币表现的固定资产折旧，称为折旧费。 2、账户结构 属于资产类账户，但它核算“固定资产”账户减少的内容，账户结构与资产类帐户结构登记方向相反。 3、固定资产账面价值 （净值） 固定资产原值减去固定资产累计折旧额后的差额 。,50,固定资产折旧的相关知识,4、折旧计算方法 是直线法：固定资产的应计折旧总额可以均衡地摊配于使用期内的各个会计期间。 其计算公式为： 固定资 （预计 预计清 产原值 残值 理费用） 固定资产年折旧额= 预计使用年限

23、固定资产月折旧额 = 固定资产年折旧额/12,51,7.待摊费用 8. 预提费用,已经支付或发生但应由以后各期负担的费用: 预付租金 预付报刊费 预付保险费等 余:已经支付或发生尚未摊销的费用,分期摊销费用时,预先分期记入的费用 余:尚未支付的费用,实际支付预提的费用时,52,（三）制造费用归集和分配的核算举例,18、 接通达公司12月份经济业务，15日车间领用丙材料10吨，单价110元，计1100元，用于一般耗费，会计部门根据仓库、车间转来的“领料单”审核无误，予以核算。 借：制造费用 1 100 贷：原材料 1 100 19、本月份发生车间办公费1000元，用银行存款支付 。 借： 制造费

24、用办公费 1 000 贷：银行存款 1 000,53,（三）制造费用归集和分配的核算举例,20、计算15日根据一月份“工资分配表”资料，本份车间技术及管理人员工资5 000元； 借：制造费用 5 000 贷：应付工资 5 000 21、15日计算本月车间技术人员和管理人员的工资福利费。 计算：应付福利费=500014%=700 借：制造费用 700 贷：应付福利费 700,54,（三）制造费用归集和分配的核算举例,22、16日，经批准，给企业生产工人王强发放困难补助500元，用现金支付。 借： 应付福利费 500 贷：现 金 500 23、16日本月车间固定资产原值80 000元，年折旧率12

25、%，计算本月车间固定资产折旧额 计算：本月固定资产折旧费 1600006%/12=800元 借： 制造费用 800 贷：累计折旧 800,55,（三）制造费用归集和分配的核算举例,24、16日企采用经营租赁方式从某租赁公司租入一台生产设备，期限一年，每月租金1000元，采用租赁时一次付清全年租金的形式，会计部门对租赁相关的凭证进行审核，确认无误后开出转帐支票一张12000元，支付租金。 借：制造费用 1 000 借：待摊费用 11 000 贷：银行存款 12 000 下一年1月至11月份摊各月租赁费时的会计分录为： 借：制造费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,56,（三）制造费用归集和

26、分配的核算举例,25、预提应计入本月产品成本、但尚未支付的生产设备修理费2000元。 借：制造费用 2 000 贷：预提费用 2 000 如果一年后，实际发生设备修理费24 000元，这一预提费用正好使用完毕，(假定费用的支付通过银行进行)： 借：预提费用 24 000 贷：银行存款 24 000 26、30日 汇总本月发生的制造费用11600元，并进行结转。 借：生产成本 11 600 贷：制造费用 11 600,57,四、产品制造成本的计算与结转,（一）产品生产成本计算的一般程序 1、确定成本计算对象 2、确定成本计算期 3、确定成本项目 4、按成本计算对象正确地归集和分配各种费用 5、计

27、算完工产品和未完工产品的生产成本 就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。,58,（二）产品制造成本计算与结转需要设置和运用账户,产成品（库存商品）,转入完工入库产品的实际成本 余:尚未销售产品的实际成本,结转已销产品的实际成本,59,（三）产品制造成本计算举例,27、假定本月A产品生产工时为12000小时，B产品生产工时为8000小时，本月份制造费用总额11600元。按生产工时标准，计算A产品和B产品应负担的制造费用如下： 制造费用总额 11 600 制造费用分配率= = 生产工人工时总额 12000+8 000 = 0

28、.58（元/工时） A产品应负担制造费用=12 0000.58=6 960（元） B产品应负担的制造费用=8 0000.58=4 640（元） 借：生产成本A产品 6 960 B产品 4 640 贷：制造费用 11 600,60,（三）产品制造成本计算举例,28、31日上述A产品本月全部完工，结转其生产成本56580元。 借： 产成品A产品 56 580 贷：生产成本A产品 56 580,61,第五节 产品销售业务的核算,一、产品销售业务的核算内容,二、产品销售收入的确认和核算,三、主营业务成本的计算与结转,四、 主营业务税金及附加的核算,五、营业费用的归集与核算,62,一、产品销售业务的核算

29、内容,（一）概 述 产品销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。在销售过程中，企业将在生产过程所完成的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，以保证再生产正常进行的资金需要。因此，这是资金周转最重要的一个过程。,63,一、产品销售业务的核算内容,（二）主要的经济业务 1、确认销售收入和增值税销项税额并与购货单位办理货款结算。 2、结转已出售产品的生产成本。 3、支付并归集分配销售费用。 4、计算应交销售税金及附加。 5、确定产品销售成果。,64,二、产品销售收入的确认和核算,（一）产品销售收入的确认 销售收入的确认主要是解决什么时间确定销售收入的实现问题

30、，它关系到企业财务成果的真实性。企业应在下列条件同时满足时才能确认销售收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3、与销售交易相关的经济利益能够流入企业； 4、相关的收入和成本能够可靠地计量；,65,（二）需要设置账户,1.主营业务收入 2.应收账款,实现销售收入时 0,转入“本年利润”,销售商品款尚未收回 余:应收未收的货款,收回欠货款,66,3 .应交税金 该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税等。 增值税一般实行抵扣的方式，税率为

31、17和13；但小规模纳税人按销售额征税，不实行抵扣方式，税率为46。,计算应交税金 余:应交未交税金,实际交纳税金,67,（三）销售收入确认的业务核算举例,29、接通达公司12月份的经济业务，8日出售A产品给飞达公司300件，每件售价700元，开出增值税专用发票，增值税率17%，货款及增值税已收到存入银行。 借： 银行存款 245 700 贷：主营业务收入A产品 210 000 贷：应交税金应交增值税销项税额 35 700,68,（三）销售收入确认的业务核算举例,30、12月10日出售B产品200件给通业公司，每件售价1 000元，计200 000元，开出增值税专用发票，增值税率17%，计34

32、000元，货已发出，用支票支付代垫运杂费1 000元，已办妥托收手续，货款尚未收到。 借：应收账款通业公司 235 000 贷：主营业务收入B产品 200 000 贷：应交税金应交增值税销项税额 34 000 贷：银行存款 1 000,69,三、主营业务成本的计算与结转,（一）主营业务成本的计算 主营业务成本是企业从事生产经营的主要业务所发生的实际成本，是与主营业务收入相关的营业成本。 按照配比原则的要求，主营业务收入应补偿为其付出的产品成本。这样才能合理确定企业在一定期间净收益。,70,.（二）需要设置的账户 主营业务成本 .主营业务税金及附加,结转已销商品的制造成本 0,转入“本年利润”,

33、计算已销商品应交税金： 消费税、 城建税、 教育费附加等 0,转入“本年利润”,71,（三）结转主营业务成本的业务举例,31、 根据例431、例429、例430的 资料当月销售A产品300件，每件生产成本290元、B产品200件，每件生产成本300元，结转其主营业务成本。 借： 产品销售成本A 87 000 B 60 000 贷：产成品 A 87 000 B 60 000,72,四、 主营业务税金及附加的核算,（一）主营业务税金及附加核算的内容 1、主营业务税金及附加 指主营业务收入应负担的税金及教育费附加，是企业发生销售业务后，以主营业务收入(或数量)为基础计算并从收人中扣除上交国家的税金及

34、附加。 2、税种 工业企业是指主营业务税金及附加，包括消费税、城乡维护建设税、资源税和教育费附加等； 3、计算方法 应交纳的税额=税种规定的税率,73,（二）主营业务税金及时附加业务核算举例,32、续本月A产品销售收入为210 000元，B产品销售收入为200 000元，A、B产品均为应纳消费税产品，消费税率为5%，计算本月应交消费税金。 本月应交消费税金 =（210 000+200 000）5%=20 500（元） 其中：A产品消费税210 0005%=10 500（元） B产品消费税为 200 0005%=10 000（元） 借：主营业务税金及附加 20 500 贷：应交税金应交消费税 2

35、0 500,74,（二）主营业务税金及时附加业务核算举例,33、 续上例，本月A产品销售收入为210 000元，B产品销售收入为200 000元， 本月应上交的增值税为3 995元，应上交消费税为20 500元，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%，计算本月应交的城市维护建设税和教育费附加。 本月应交的城市维护建设税= （3 995+20 500）7%=1 714.65（元） 本月应交的教育费附加 = （3 995+20 500）3%=734.85（元）,75,借：主营业务税金及附加 2449.5 贷：应交税金税 应交城乡维护建设税 1714.65 贷：其他应交款 应交教育费附加 734

36、.85,76,五、营业费用的归集与核算,（一）营业费用归集和核算的内容 1、营业费用 在工业企业也成为产品销售费用，主要是指企业为实现商品销售收入而在产品销售过程中发生的有关费用。 2、包括内容 在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、代销手续费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常性费用。,77,（二）设置账户,预收账款 营业费用,按合同预收购货方货款 余:尚未提供商品的预收款,按合同发出商品,为销售商品发生的费用: 广告费； 运输费； 展览费等。 0,转入“本年利润”,78,（三）、营业费用核算业务举例,34、 9日以银行存款支付销

37、售A产品运费3 000元 借：营业费用 3 000 贷：银行存款 3 000 35、 15日以银行存款支付本月产品广告费1 000元。 借：营业费用 1 000 贷：银行存款 1 000 36、16日计算出本月应付专设销售机构销售人员工资5000元并按14%比例计算应付福利费700元 借：营业费用 5 700 贷：应付工资 5 000 贷：应付福利费 700,79,第六节 财务成果的核算,一、财务成果的核算内容,二、财务成果形成的核算,三、利润分配的核算,80,一、财务成果的核算内容,财务成果是企业一定时期内的经营总结果，即经营期内所实现的收入总额扣除所有支出后的差额，差额大于零为利润，小于零

38、为亏损。 企业的财务成果一般由“利润”或“亏损”指标来表示。 按照现行企业会计制度的规定，任何企业的财务成果主要由营业利润、投资净收益和营业外收支净额、补贴收入和所得税等项目组成。,81,一、财务成果的核算内容,(一)营业利润 1、主营业务利润=主营业务收入 主营业务成本主营业务税金及附加。 2、其他业务利润=其他业务收入其他业务支出 3、营 业 利 润=主营业务利润+其他业务利润 营业费用管理费用财务费用,82,一、财务成果的核算内容,(二)投资净收益 投资净收益是指企业一定会计期间对外投资业务取得的投资收益减去投资损失后的差额。投资收益包括对外股权投资收益对外债权性投资收益。 (三)营业外

39、收支净额 营业外收支净额是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外收人扣减营业外支出后的净额。,83,一、财务成果的核算内容,(四)补贴收入 补贴收入是指企业因从事国家法定的政策性亏损业务，而由国家给予应收的财政补贴收入，会计上一般将其作为企业的非正常经营业务的利润处理。 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入,84,一、财务成果的核算内容,（五）所得税 所得税是国家按照企业一定时期实现的应纳税所得额，以一定的税率向企业征收的一种税金。 企业实现了利润总额后，按照法定的要求调整出应纳税所得额并按照一定的税率（我国为33%）向国家计算纳所

40、得税，企业扣除所得税后的利润，会计上称为净利润。净利润是企业的最终财务成果。 净利润=利润总额所得税,85,一、财务成果的核算内容,1、利润总额=营业利润营业外收支净额+投资净收益+补贴收入以前年度损益调整 2、营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用 财务费用 3、主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 4、其他业务利润=其他业务收入其他业务支出,86,二、财务成果形成的核算,（一）其他业务利润的核算 其他业务利润是企业经营的主营业务以外的其他经济业务活动所产生的利润。 其他业务收入：多余材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产、包装物、低值易耗品等资产的出租收

41、入、运输劳务收入等等。 其他业务支出：销售材料、无形资产转让、固定资产、包装物、低值易耗品等资产的出租、运输劳务等业务发生的相关的成本、费用，以及相关税金及附加等。 其他业务利润=其他业务收入其他业务支出,87,(二)账户设置 1、其他业务收入 2、其他业务支出,发生时 0,取得时 0,转入“本年利润”,转入“本年利润”,88,（三）其他业务收支核算举例,37、 30日，通达公司决定处理一批多余乙材料10吨，帐面单位成本610元，单位售价800元，企业开出增值税专用发票，增值税率17%，销售货款与增值税款已收到并存入银行。 1、收取货款和增值税款： 借：银行存款 9 360 贷：其他业务收入

42、8 000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 1 360 （2）结转已销售乙材料的实际成本： 借：其他业务支出 6 100 贷：原材料 6 100 （3）计算该项销售乙材料业务应交的城市维护建设税25元和教育费附加10元。 借：其他业务支出 35 贷：应交税金应交城市维护建设税 25 贷：其他应交款应交教育费附加 10,89,其他业务收支核算举例,38、通达公司在上月将一台闲置不用的设备出租，每月30日收取租金，每月租金2 000元，该设备每月应计提的折旧费800元。 （1）30日收取租金收入时： 借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入 2 000 （2）：计提出租固定资产的折旧费： 借

43、：其他业务支出 800 贷：累计折旧 800 （3）计算该项固定资产出租收入的营业税40元 借：其他业务支出 40 贷：应交税金应交营业税 40,90,（二）管理费用的核算,1、管理费用的核算内容 （1）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的各项费用。 （2）包括：各种材料费、工资及附加费、管理部门固定资产折旧、工会经费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、业务招待费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏帐损失费、存货跌价准备、审计费等。,91,2、管理费用核算的业务举例,39、 通达公司总务部门领取丙材料10吨，每公斤120元，根据相关的“领料单”、

44、“发料单”，做如下会计分录： 借：管理费用 1 200 贷：原材料丙材料 1 200,92,40、 根据本月的“工资结算表”，12月份公司应付行政管理部门人员工资3 000元，福利部门人员工资1 000元，基建工程人员工资1 000元，分配工资。 借：管理费用 3 000 借：应付福利费 1 000 借：在建工程 1 000 贷：应付工资 5 000,93,按上述的内容，以14%的比例计算应付福利费。 按福利部门工资的14%计提的职工福利费应计入“管理费用”。 借：管理费用 560 借：在建工程 140 贷：应付福利费 700,94,2、管理费用核算的业务举例,41、42、 30日，通过银行发

45、放本月全体职工工资27 000元。 借：应付工资 27 000 贷：银行存款 27 000 43、30日根据“本月固定资产折旧计算表”1月份行政管理部门使用的固定资产应提折旧额为2 000元。 借：管理费用 2 000 贷：累计折旧 2000,95,2、管理费用核算的业务举例,44、 31日行政部门报销购买办公用品费500元，现金付讫。 借：管理费用 500 贷：现金 500 45、本月应收帐款余额为12 5000元，计提本月应收帐款坏帐准备2000元。 提取当年应计提的坏账准备2 000元时： 借：管理费用 2 000 贷：坏账准备 2000,96,（三）财务费用的核算,1、财务费用的核算内

46、容 财务费用是指企业为筹资生产经营所需资金而发生的费用。 包括利息支出（或利息收入）以及相关的金融手续费等。 财务费用也是企业的一种必需支出，因此，正确归集各项财务费用成为会计核算的主要内容。,97,2、需要设置和运用的账户,财务费用 登记月内发生的 各种财务费用 登记冲减各种财务费用 期末转入“本年利润” 账户的净额 期末没有余额,98,3、财务费用核算业务举例,46、 15日接银行通知，本月银行手续费500元，已转帐。 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 47、 按计划预提本月银行短期借款利息100元。 借：财务费用 100 贷：预提费用 100,99,（四）营业外收支净额的核算,

47、1、营业外收支净额的内容 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的总称。 （1）营业外收入是指企业非正常经营业务所引起的偶然的收入；它包括固定资产盘盈净收益、处理固定资产净收益、罚没收入等。 （2）营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，它包括固定资产盘亏损失、处理固定资产净损失、非常损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提在建工程减值准备、捐赠支出、非常损失赔偿金、违约金等。,100,2、设置账户,营业外收入 营业外支出 登记抵减的营业登记当期 发生各项其他冲减各项营业 外收入，期末转取得各种 业务外支出 外支出，期末 入“本

48、年利润”账营业外收入 转本年利润 户的净额 账户净额 期末没有余额,101,3、营业外收支的核算,（1）营业外收入的核算 48、 通达公司15日，会计部门收到“固定资产盘存单”内列盘盈固定资产一台，估计原值60 000元，已提折旧50 000元，现时价值10 000元。30日收管理当局批复通知，将批准转销的盘盈固定资产净值10 000元入账； 15日，调整固定资产账面价值时： 借：固定资产 10 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000,102,（1）营业外收入的核算,30日转销盘盈固定资产时： 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000 贷：营业外收入 10 0

49、00 49、18日收到远虹公司交来罚款2 000元，款已存银行。 借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2 000,103,（2）营业外支出的核算,50、通达公司15日，会计部门收到“固定资产盘存单”内列盘亏固定资产一台，估计原值30000元，已提折旧22 000元，账面价值8 000元。30日收管理当局批复通知，将批准转销的盘亏固定资产净值 8 000元入账； 15日，调整固定资产账面价值时： 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 8 000 借：累计折旧 22 000 贷：固定资产 30 000,104,（2）营业外支出的核算,30日转销盘亏固定资产时： 借：营业外支出 8 000 贷

50、：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 8000 51、20日，开出支票3500元，捐赠给某福利院。 借：营业外支出 3 500 贷：银行存款 3 500,105,（五）企业所得税的核算,1、企业所得税计算 企业所得税是指对中华人民共和国境内，除外商投资企业和国外企业外，实行独立经济核算的企业和组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税金，它是企业的一项支出。 其计算公式为： 企业应纳所得税=应纳税所得额所得税税率,106,2、需要设置和运用主要账户,“所得税”账户 该账户是损益账户，用来核算企业按计算交纳的所得税支出。,107,3、企业所得税业务核算举例,52、 通达公司，2002年度实现利

51、润总额为223 015.50元，所得税率为33%。12月计算本期应交所得税。 本月应交所得税 = 223 015.5033%= 73 595.12 借：所得税 73 595.12 贷：应交税金应交所得税 73 595.12 企业本月实现的净利润= 223 015.5073 595.12=149 420.38（元）,108,（六）本年利润形成的核算,1、本年利润形成核算的程序 （1） 当期实现的净利润是企业的最终财务成果，是将当期企业经营业务与非经营业务所取的得全部收入抵偿相关的全部支出后的差额。 （2）具体做法： 将企业各项收入账户的发生数总额 与当期发生的各项支出数总额 转入“本年利润”账户，形成各期最终财务成果。,109,2、需要设置和运用的账户,（1）“本年利润”账户 账户性质：该账户属于所有者权益类账户。 账户用途：该账户用来核算企业本年实现的净利润（或亏损）总额情况。 账户结构：,借方 本年利润 贷方,由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额,由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额,贷方余额表示本期的利润总额 借方余额表示本期的亏损总额。,111,53、经济业务,（1）、结转所有收入类账户的贷方