变动成本法-管理会计学.ppt

1、管理会计(版本6)，第二章可变成本法，21成本分类22混合成本的分割23可变成本法和完全成本法，学习目标，按成本分类，确定混合成本的分割。了解成本类型和决策，尤其是短期决策中的重要作用。理解可变成本法的具体应用。管理会计被称为用于企业决策的会计或直接“决策会计”，不同的决策确定不同的信息要求，所有与会计相关的决策都离不开相应的成本信息。也就是说，企业管理决策的多样化直接关系到成本信息的多样化，即“不同的目标，不同的成本”。2.1成本分类，出现了一些新的成本概念，人们根据决策的需要对成本进行了一些非传统分类。制造成本非制造成本，成本按经济用途分类；(a)也称为制造成本，是指制造(生产)产品或提供

2、人工的支出，即“生产经营成本”。根据具体的经济用途，制造成本可以分为直接人工、直接配料和其它间接费用三类。(b)期间成本或期间成本，也称为非制造成本，一般可分为销售成本和管理成本，其共同特点是成本支出可能对整个企业有利，但很难说明此支出与特定产品之间的关系。成本类型也称为成本习惯，表示成本额对总业务(生产或销售)的依赖性。企业的全部成本可以按成本类型分为固定成本和可变成本。成本按成绩分类，(a)固定成本是总金额保持固定金额不变的成本，无论在一定期间和一定范围内的业务规模如何。产量的增加导致了单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。总计、产品单位、总固定成本、单位固定成本、总业务、总业务、成本、

3、成本、固定成本的类型模型，固定成本通常细分为随机固定成本和约束固定成本。随机固定费用，也称为选择性固定费用或随机固定费用，表示管理当局决定支出的金额可以变更的固定费用。广告费，职员教育训练费，技术开发费等。这些费用的基本特征是绝对金额的大小直接取决于企业经营状况的企业管理人员的判断。拘留固定费用是管理当局的决定不能改变自己支出金额的固定费用。工厂及机械设备的定额法折旧费用、照明费、行政官的工资等。限制固定成本的大小在很大程度上取决于企业的生产和运营规模和质量，因此企业管理人员当前的决策不能更改其金额。定义固定成本时，请加上“一定期限和一定范围的业务”属性。也就是说，固定成本的“固定”不是绝对的

4、，而是有限的条件或范围。这与微观经济学中固定成本和可变成本的概念一致，微观经济学中短期存在固定成本，长期来说，所有成本都是可变成本。4000，新相关范围，20000，10000，原始相关范围，8000，固定成本，业务规模，固定成本的相关范围，(2)可变成本是指总金额按一定期限和一定范围的业务规模成比例变化的成本。直接物料、产品包装费、按件的人工费、销售费和按加工量列出的固定资产折旧费都是可变费用。在实例21中，假定单位产品的直接材料成本为20元。如果生产分别为1000个单位、2000个单位、3000个单位、4000个单位，则材料总成本和每产品单位的材料成本如下表2-2所示。实例2-2，实例2-

5、2，实例2-2是固定成本与显性成本的对比，变动成本的总量随业务量的变化按比例变化，而单位业务量的变动成本是定量的。、总计、产品单位、业务单位、业务单位、成本、成本、总可变成本、单位可变成本、可变成本的类型模型、可变成本也可分为随机变更成本和约束变更成本。自由支配变动费用是企业管理当局的决定可以改变自己支出金额的变动费用。按产量计算的工资，按销售收入的一定比例计算的销售手续费等。约束变动费用是企业管理当局的决定不能改变自己支出金额的变更费用。这些成本通常表示为企业生产的产品的直接材料消耗成本，直接材料成本最常见。(c)混合成本是“混合”固定成本和可变成本两个特性的成本。根据发生的情况，一般可以分

6、为1、半可变成本2、半固定成本3、扩展可变成本、半可变成本。这通常有标准部分，不取决于业务量，反映固定费用类型的特点。但是基数部分以上随着事业规模的变化，按比例变化，出现了变动费用的情况。企业的公用事业成本(例如电费、水费、电话费等)都是半可变成本。细配管-变更成本部分、固定成本部分、商业体积(零件)、成本(元素)、半变动成本的特性、半固定成本(逐步上升成本)。在一定业务规模内发生的金额量以表示固定费用类型为特征。但是，如果事业规模达到一定限度，其发生额会突然跃升到新的水平。然后，在业务规模增长的一定限度内(即在新的相关范围内)，发生次数将保持不变，直到出现另一次新的飞跃。业务规模、成本、实际

7、成本、成本的线性相似，一半固定成本的特征，扩展可变成本：在业务规模的临界点下作为固定成本，超过此临界点后作为可变成本出现。例如：企业实行时间工资制时向员工支付的正常工作时间的总工资是固定的。但是工作时间超过正常水平，企业要按规定支付加班津贴，加班津贴的大小与加班时间的长度有一定关系。业务规模(时间)，成本(元)，2000，0，1000，3000，4000，5000，30000，扩展可变成本的特点，2.1.3其他成本概念和分类，机会成本(边际成本(递增成本):由于上次生产更改而产生的成本更改金额。沉没成本(已发生的成本):已发生且在当前或未来决策中不能更改的成本。应计成本：可根据当前或将来的决定

8、更改费用额的成本。垄断成本：可归于企业生产的产品或部门的成本。共同成本：为多个产品生产或为多个部门提供服务而产生的共同成本。相关成本：影响决策的未来成本，如机会成本、边际成本、支付成本、专职成本、自由支配成本等。不相关成本：不影响决策的成本，如沉没成本、共同成本、制约成本等。2.1.3其他成本概念和分类，2.2混合成本的划分，固定成本和可变成本只是经济生活中许多成本类型的两个极端类型，大部分成本以混合成本的形式存在，需要进一步将其分为固定成本和可变成本两个部分。历史成本方法的基本方法是根据过去期间(数月或数年)数据中显示的实际成本和工作量之间的依赖性描述成本类型，并由此确定决策所需的未来成本数

9、据。历史成本法、历史成本法一般分为高点法、散点图法和回归直线法三种。，高点的方法基本上是将一段时间内最大业务规模(即高点)的混合成本与最小业务规模(即低点)的混合成本之间的差异数除以最大和最小业务规模的差异数，以确定业务规模的成本变量(即业务单位的可变成本金额)，并确定混合成本的可变成本部分和固定成本部分。假设企业去年12个月的产量和电费支出相关的资料如表2-4所示。实例2-7，实例2-3，实例2-3，去年产量最高为12月，1200件，相应的电费为2900韩元；最小产量为2月，600件，相应的电费为1700元，根据以前的计算过程，计算值为：实例2-3或a=2900-21200=500元)a=1

10、700-2600=500(元)以上的企业：y=500 2x，示例2-3，注意：父点和子点必须获取业务量的两极。用高/低点方法获得的成本模型存在偏差。如果有多个极端业务规模，则采用最高和最低的成本。思维：高低点法的原理适用于哪些概念？散点图方法的基本原理与高点方法相同，我认为混合成本的性可以用y=a bx粗略地说明。不同之处在于，a和b是通过坐标图形计算的，而不是通过表达式计算的。基本方法：在坐标图中，横轴表示业务规模x，纵轴表示混合成本y，各种业务体积级别的混合成本，然后绘制直线以反映成本点之间成本波动的平均趋势(理论上，每个成本点之间的偏差平方和和最小值)。此直线和垂直轴的交点是固定成本，坡

11、率是单位变更成本。基于实例2-7的数据，高-低点方法直接提供费用线，具有一定的主观性；所有工作量和成本数据都使用提出的时间点作为观察的基准，因此与高阶点方法相比，只采取两个极端点更合理，更适合实际情况。原理是什么？应该注意哪些问题？想想，回归直线法方差图法是通过视觉的结果，划定混合成本性的轮廓。可以画出反映成本性的多条直线，很难判断哪条直线解释得更准确。回归直线法：通过使用最小平准法的原理计算所有观测到的数据，绘制最能表示平均成本水平的直线，通过回归分析得到的直线称为回归直线，截距为固定成本a，斜率为单位可变成本b，此分解方法也称为最小平准法。回归直线法求混合成本的分解过程，即a和b的二元一阶

12、联立方程的过程。在上一个案例中，如果存在n (x，y)观测(等于其他生产条件的电费金额)，则可以创建确定回归线的联立方程式集。此方程式由：a和b的解析表示，其中n个观测的总和。在以下案例2-7的数据中，说明了回归直线法分解混合成本的方法。示例2-8，示例2-8，示例2-8，示例2-8，示例2-8，避免计算问题，偶然性，计算比视觉更科学，但结果仍有估计成分，可能从实际使用中删除单个异常数据。原理是什么？应该注意哪些问题？帐户分析是一种成本分解方法，它根据每个费用、费用帐户(包括明细帐户)的内容直接确定与业务卷的相关性，从而确定支出类型。帐户分析，默认方法是根据每个相关费用帐户的具体内容确定更接近

13、固定成本还是更接近可变成本，并将其确定为直接固定成本或可变成本。“如果“管理费”帐户内大部分项目发生金额的大小与正常产量范围内产量的变化无关，至少没有显着的关系，那么管理费全部作为固定费用处理。”“间接费用”分类帐的车间管理部门销售费用、折旧年限计算的设备折旧费用等与产量的关系接近于“管理费用”，但是基本特性仍然是“固定”，应被视为固定成本。”，在“间接费用”帐户内，燃料动力费、保管费等并不像直接材料费那样与产量成正比，但发生的金额大小和产量变化明显，可以视为变动成本。假设企业的生产车间作为分析对象。特定月份的成本数据与表相同。实例2-9，实例2-9，如果车间只生产单个产品，则本月发生的320

14、000元费用全部构成该产品的成本。如果您生产多个产品，则假定上述数据是公用费用特性，并且基于划分费用的合理分配(如表2-7所示)发生。实例2-9，实例2-9，实例2-9是成本分解方法，它使用工业工程研究方法研究影响每个相关支出项大小的每个因素，并根据这些因素直接估计固定成本和单位可变成本。工程分析，基本步骤：确定研究付款项目；观察和分析导致成本形成的生产过程。确定生产过程的最佳操作方法。以标准方法衡量最佳运营方法，以标准方法衡量支出项的每个组成部分，并按支出类型分别确定为固定成本和可变成本。安装粉末冶金车间，对精密金属零件进行一次成型，在微波炉中烧结加工。如果以电费作为成本研究对象，预计电费支

15、出与电子预热和烧结两个过程的运行有关。例2-10，例2-10，根据最佳操作方法，感应电饭锅从预热开始需要消耗1500千瓦的电力才能达到可烧结温度，每公斤零件需要消耗500千瓦的电力。1日1班，1班1班预热的微波炉为整个月22日(工作日)。电费价格为0.7元/千瓦时。实例2-10，每月固定电费费用a，单位电费费用b，x是烧结部件重量的情况下，a=2215000.7=23100(元)b=5000.7=350(元)车间总电费费用分解的数学模型为33366完全成本法强调了持续经营假设下经营的“均衡性”，这种分割是为了持续经营而进行的人为分割，因此企业内外的诸多因素决定了综合影响。因此，固定间接费用转售

16、的时间选择并不那么重要。(2)强调成本补偿的一致性。整体成本法规定，如果是与产品生产相关的费用，应从产品销售收入中得到补偿，固定制造费用也不例外。因为直接配料所用的成本与固定间接费用所用的成本没有区别(从成本补偿的角度来看)。(3)强调生产环节对企业利益的贡献。固定间接费用根据整体成本法集成到产品中，根据产品流移动，因此本期销售的产品和期末未销售的产品在成本负担中完全一致。在一定销售量的条件下，产量大，利润高，客观完全成本法对生产有刺激作用，强调固定间接费用对企业利益的影响。产品成本=直接配料直接人工可变间接费用固定间接费用被视为期间成本，从该期间的收入中全部扣除。可变成本方法，(1)根据成本

17、类型分析计算产品成本。可变成本方法按成本类型将产品的制造成本分为可变间接费用和固定间接费用两部分。可变间接费用仅视为构成产品成本，固定间接费用必须作为期间成本处理。，(2)强调根据制造成本，补偿方法存在差异。可变成本法要求从该销售的收入中补偿产品的成本，而固定间接费用与企业的运营相关，因此与运营中的“情况”无关，无论特定产品的销售行为如何，都要从发生的同一期间的收入中补偿。(3)强调销售环节对企业利益的贡献。在一定产量条件下，损益对销售变化更加敏感，有客观刺激销售的效果。贡献总利润=销售收入-可变成本收益=贡献总利润-期间成本可变成本方法强调可变成本对企业利润的影响。产品成本的组成部分不同，可变成本方法与完全成本方法的比较，完全成本=制造