《财务会计框架结构》PPT课件

1、财务会计框架、财务会计过程、上市公司通过财务报告，将内部和外部经济事件对企业的影响通知企业外部相关人员，其整体过程包括以下主要环节：企业管理层作为根据公认会计标准准备财务报表的语言的会计(P7 ) 评委审计相关报告投资者和其他相关人员根据这些财务报告评价公司财务状况和经营业绩的财务报告者决定是否进一步投资公司融资这些决定直接影响公司的发展和经营。财务会计的流程、会计准则的基本假设(p21，39 )、会计主体(entity )持续经营(thegoingconcern )货币计量(monetarymeasurement )员工的素质、企业信用会计期间(theperiodicity )权利发生制(a

2、 基本原则(p21，39 )，会计信息质量要求(P8 )真实可靠的相关性比较性：同一企业前后各期，不同企业间实质形式的重要性的慎重性和及时性，财务会计信息的决定的有用性，可探讨性，预测价值，反馈价值， 适时性、相关性、有用性、可靠性、中立性、表现的真实性、)，是、重要性、会计基本方程式和财务报表(P10 )， 资产负债所有者资本直接计入所有者资本的利润和损失方程式1 :资产=负债所有者资本收益费用利润直接计入本期利润的利润和损失方程式2 :利润=收入-费用利润-损失，经济利润流入/流出法， 贷款计费法静态：资产=负债资本动态：资产=负债资本收入-费用的所有经济交易或事项必然引起两个会计要素的变

3、动，或者同一会计要素内不同项目之间的变动借方表示资产、费用的增加，负债、资本、收入的减少贷方表示资产、费用的减少，负债、资本、收入的增加财务会计产品：财务会计报告、资产负债表现金流量表中的资本变动表解释其他相关信息和数据的变化：取消了财务状况说明书的规定。 资产负债表(见具体表)，资产负债表反映企业从事资金筹措和投资活动后，某个特定时刻的财务状况，是一张相当可观的照片。 会计增加：资产=负债所有者权益，投资活动的结果，资金活动的结果，和预计给企业带来经济利益的是，现金和现金的等价物可能直接或间接流入企业。 资产确认的标准： (1)该资源的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或价值可以准确

4、测量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，符合必须列入资产负债表的资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不得列入资产负债表。 会计计量、历史成本可以改变净现值，国际规范：历史成本可以改变现行成本净现值，第43条企业在计量会计要素时，一般采用历史成本，重置成本、净现值和容许价值，从而能可靠地计量确定的会计要素金额(1)历史成本。 历史成本计量是基于购买时支付的现金或现金等价物的金额，或者资产购买时支付的等价价值来计量。 负债以承担现在义务而实际接受的金额或资产的金额，或者承担现在义务的合同金额，或者预计在日常活动中为了偿还债务而支付的现金或现金等价物的金额来计量。 (2)重置成本。 重置成本的计

5、量是以现在为购买相同或相似资产而支付的现金或现金等价物的金额来计量资产。 负债以现在为了偿还这笔债务而支付的现金或现金等价物的金额来计量。 (3)可以改变净利润。在可变现金净计量下，资产在其正常对外销售中可以接收现金或现金等价物的金额减去该资产完成时发生的预计成本、预计销售费用及相关税金的金额计量。 (4)现值。 现值度量用资产的持续使用和预计最终处理中发生的未来净现金流入量的折扣额来度量资产，而负债则用在预期期间内必须偿还的未来净现金流出量的折扣额来度量。 (五)公允价值。 在公允价值计量下，资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自发地进行资产交换或偿还债务的金额计量。 各种计量属性、公

6、允价值计量的大量应用，在公允价值计量方法下，资产和负债是公平的交易，熟悉情况的交易双方自愿计算资产交换或债务偿还的金额，不一定是实际成交的历史成本。 例如，一家习惯于从原始购买价格中减去折旧来测量。 根据公允价值概念，在现在的情况下，必须根据买卖双方想成交的价值来测量。 两者的价值明显不同，确定其价值的方法也有很大差异。 公允价值(1/7)-范围1/3，(a )企业会计准则体系广泛运用公允价值的会计计量属性：金融工具的计量-金融资产或金融负债的初期确认，以公允价值计量。 除了到期投资、贷款和收款以及活动市场上没有报价，其公允价值无法确实测量的资本工具投资外，金融资产应该根据公允价值进行后续计量

7、。 资产减少测试-如果资产有减少的迹象，可收回的金额将根据资产公允价值减去处置费用的净金额和资产未来现金流的现值之间的较高值来确定。 企业合并-在不同管理下的企业合并中，合并成本和被收购方的可识别净资产以公允价值来衡量。 公允价值(2/7)-范围2/3，如果证实了投资性房地产-投资性房地产的公允价值可以持续地取得的话，公允价值模型可以进行后续的计量。 股份支付-如果员工提供服务，以支付权益结算的股份，则授予员工权益工具的公允价值计量(用现金结算负担债务的公允价值计量)。 收入-根据购买者接收的合同或合同的价款确定销售商品的收入金额，但不允许接收的合同或合同的价款(包括采用延期方式，实质上具有融

8、资性质的情况)。 公允价值(3/7)-范围3/3，融资租赁-租赁期间开始日租赁人将租赁资产的公允价值和最低租赁支付额的现值中较低的一方作为租赁资产的收款价值。 政府补助-非货币性资产时，用公共允许价值来衡量。 非货币交易-如果能可靠地测量资产交换和资产交换的公允价值，则必须以资产交换的公允价值作为确定交换资产成本的基础。 其他-如生物资产等，公允价值(5/7)-与历史成本相比，公允价值与现行会计法规所采用的历史成本的比较：公允价值对企业的影响很大，所以如何确定公允价值对企业的管理层来说是个大课题。管理层需要决定相应的知识、能力和经验相关的方法、基础和假设，公共允许价值(6/7)-决定方法的1/

9、2， 公允价值决定级别：市场法-根据相关市场价格存在活跃的市场-实际市场估计的最近交易日的市场价格评价技术需要采用资产交易价格行业的基准价格未来现金流折扣法期权价格模型、公允价值(7/7)-决定的方法的2/2评价技术时， 市场参与者普遍认可，应该选择可靠的评价技术来验证过去市场的实际交易价格：尽量使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数：无风险的利率、信用风险、汇率、商品价格、股价和股价指数、价格未来波动率、提前偿还风险公允价值(FV )的采用带来的冲击，在什么情况下，公允价值能更好地反映经济交易的本质？ 如果存在市场交换价格，或者存在对市场交换价格独立可靠的评价机制，如果不存在这样的价格呢？

10、备选方案：像未来现金流折扣这样的评价模型涉及很多人为的评价因素，保留操作的危险性是公正的价值。 正常分类为流动资产，非流动资产流动资产： (1)预计在正常营业周期内的变化、出售或消耗。 (2)主要为了交易目的而拥有。 (3)预计从资产负债表之日起一年内(包括一年，以下相同)出现现象。 (四)自资产负债表之日起一年内，交换其他资产或负债能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产在资产负债表中按流动性的顺序显示(流动性高之前)。 资产负债表、高流动性、低流动性、货币资金交易性金融资产接收和预付库存、资产负债表：非流动资产、非流动资产持有到期投资， 按折旧费用计量的长期股票投资企业的合并：相同控制和

11、不同控制其他方法是取得成本法和权益法的成本和未来现金流的现值，可回收的金额是投资性房地产， 成本模型和公允价值模型固定资产的历史成本还是可回收金额更低？折旧：按定额法、两倍剩馀递减法、年限合计法借款费用资本化生物资产，成本模型和公允价值模型延期所得税资产， 会计账面价值和纳税计算的基础研究和开发无形资产的历史成本和可回收金额有多低，资产负债表：无形资产和其他资产，无形资产通常包括专利权、商标和商誉等。 品牌价值(单位：亿美元) 1 coca-cola 6892 Microsoft 6513 IBM 5284 ge 4245 Nokia 3506英特尔3477 Disney 3268 Ford

12、3019 MCD alds 25310 att 228数据源：商业weekly 2001-8-6 无法测量传统会计方法的界限、价值测量系统、价值创造测量系统、资产负债表、损益计算表、整体价值(市价与帐面价值比等)、无法测量特定无形资产的价值、价值创造的动因处理时间-无法描述员工经验、无法处理动因和结果时资产负债表：负债、负债：负债是预计形成企业过去的交易和事项，经济利润流向企业的现在的义务。 现在的义务是企业在现在的条件下承担的义务。 将来发生的交易和事项形成的义务，不是现在的义务，而是负债。 负债的确认标准： )与这个义务相关的经济利益很可能向企业流出(2)将来流出的经济利益的金额可以可靠地

13、测量。 满足负债定义和负债确认条件的项目，满足必须列入资产负债表的负债定义，但不满足负债确认条件的项目，不得列入资产负债表。很多负债的未来现金流是由合同决定的，用现金流的现值测量，因为流动负债对时间的影响很小，所以用直接金额测量。 例外情况是，客户的预付款和预期负债(担保负债、诉讼赔偿等)、资产负债表：负债和负债一般分为流动负债和非流动负债，预计流动负债在正常的营业周期内偿还。 主要是为了交易目的而拥有的。 从资产负债表之日起一年内过期就要清算。 企业无权自主把清算推迟到资产负债表日后一年以上。 资产负债表：股东资本、股东资本是企业所有者拥有资产的权利所有者拥有资产的权利在债权人之后的股东资本

14、的价值，资产和负债的价值股东资本主要包含两个组成部分，资本和保留利润股东资本的账面价值和市价通常不一致。 损益计算书(参照格式)，损益计算书反映企业一定期间的经营业绩，相当于录像。 会计减法：净利润=收入-费用，损益计算表：的配合原则，费用是获得收入过程中消耗的资源或产生的负债，用配合原则来衡量。 在配合原则中，成本和消费的资产在用于获得收入的期间被确认为费用。 产品成本通常很容易根据配合原则作为费用来确认。 理论上，根据配合原则来确认期间成本是费用并不容易。 损益计算书：权利发生制会计VS现金制，权利发生制会计：不考虑是否领取现金，只根据企业交易的实际发生情况决定收入和费用的会计制度。 收入

15、在企业完成交易获得经济利益时被确认，费用根据配合原则被确认。 本期获得的收入，不管是否收到现金，都作为本期收入处理。本期应该负担的费用，不管是否支付现金，都作为本期费用处理。 相反，不应归属本期的收入，即使现金已收到，但未被作为本期收入处理的不属于本期的费用，即使支付现金入款也不被作为本期的费用处理。 现金支付制度会计：根据现金支付情况决定收入和费用的会计制度。 收到现金时确认收入，支付现金时确认费用。 利润表：将权利发生制与现金支付制会计进行对比，假设a在1999年初成立公司销售手机。 1999年，她每一千只买了十只，每两千只卖了十只。 其中7名顾客到年末支付了现金，3名顾客还没有支付现金。

16、 1999年的净利润是多少？权利产生制会计的优点：与现金支付制会计相比，反映企业经营的经济现实，在一定程度上限制利益产生制会计的缺点：现金仍然可能是基于神的利益产生制会计。 损益计算表：权利发生制与现金支付制会计的对比现金支付制度会计的优点：现金是神明易懂客观的现金支付制度会计的缺点：收到现金后才确认经济收益和费用的分配可以通过控制现金流的发生时间来控制收入。 利润率表：将权利利率发生制度与现金支付制度会计进行比较，利润率表：会计净利润与现实净利润进行比较，权利利率发生制度会计能更好地反映企业一定期间的经营业绩，所以被大多数国家的共同会计标准所采用和要求。 研究表明，权利产生制会计的净利润与股

17、价之间的相关性高于现金流。 但是，权利产生制会计下的净利润与企业的净利润存在差异：会计净利润=净利润共同会计准则限制了管理层的操作，损益计算表的格式、共同会计准则应采用多阶段的损益计算表，以使用户能够判断损益计算表中各收入和费用项目的可持续发展。 使用者最关心的不是过去的净利润，而是能否持续到将来。 从公司价值的角度来看，能持续到将来净利润的“质量”很高。无法测量传统会计方法的界限、价值测量系统、价值创造测量系统、资产负债表、损益计算表、整体价值(市场价格和帐面价值比等)，无法测量特定无形资产的价值，无法描述作为价值创造因素的流程时间-员工的素质和经验， 不能处理动因和结果的时序关系(权利发生制的界限)、现金流量表、现金流量表是上市公司必须披露的第三份财务报表。 现金流量表详细说明了现在金额在某一期间变化的原因。 现金=负债资本-非现金资产或：现金=负债资本-非现金资产的现金变化的结果=现金变化的原因非现金项目(负债、资本或资产)的变化可能涉及现金的变化。 那么，这些非现金项目的变化会导致现金的变化吗？我们明确了现金流量表：角色、净利润与经营活动现金流的关系。 报告过去的现金流有助于预测未来的现金流，评估公司管理当局获得和运用现金的方式，并测量公司在到期日