审计学（第四版）（微课版）教案 杨明增 第1-5章 审计概论- 审计证据和审计工作底稿

教案202--202学年第学期二级学院（部）教研室课程名称及代码审计学课程类别专业课学分及总学时授课专业班级主讲教师职称职务使用教材《审计学》（第四版）清华大学出版社*********大学教务处制（供参考版）第一次课的教学整体安排授课时间第周周第节课时安排1授课题目(教学章、节或主题)：第一章总论1.专业前沿及课程简介2.教学目标3.预修课程及课程结构4.教材与参考资料5.成绩与考试6.学习基本要求教学目的、要求（分掌握、理解、了解三个层次）：1.了解审计相关就业方向及岗位2.明确审计的课程定位3.明确审计课程的学习目标与要求4.明确审计课程的考核方式与学习要求教学内容（包括基本内容、重点、难点）：一、教学内容（一）引导审计知多少？介绍审计相关就业方向及现状以介绍本课程的特点（课程在专业课中的地位、学习本课程的意义）为出发点，提出学习本课程的方法和要求。（二）讲授课程总论1.审计就业方向及岗位介绍2.审计课程定位3.审计课程学习目标及要求4.审计课程考核方式与学习方法5.课外资源拓展二、教学重点：课程学习目表、方法及要求三、教学难点：课程学习方法讨论、思考、作业：1、思考审计产生时间？2、审计与会计的关系？参考资料（含参考书、文献等）：1、《审计》注册会计师考试教材2、《审计学》秦荣生、卢春泉，中国人民大学出版社教学过程设计：复习5分钟，授新课60分钟，安排讨论20分钟，布置作业5分钟授课类型：√理论课讨论课实验课练习课其他教学方式：√讲授√讨论指导其他教学资源：√多媒体模型实物挂图音像其他PAGEPAGE3（一）引导审计知多少？【提问】大家觉得审计专业高大上吗？大家眼中的审计人员很牛吗？（二）审计就业方向【提问】：你知道与审计相关的职业有哪些吗？你怎样看待审计职业？内审师、注册会计师、国际内审师CIA、政府审计师会计经理、总会、财务经理、AICPA/ACCA、中高层管理基金经理、财务—信用控制经理会计师事务所、税务师事务所、审计厅、局外企、国企、央企、股份公司、咨询公司银行（外资、股份制、城商行等）、投行审计黄金就业方向：会计师事务所金融机构：投行、基金公司等大型国企和外企：西门子、三星、联想等考试信息：注会考试：中国注册会计师协会网站报名，专科以上，应届毕业生是可以报名参加注会考试非常6+1专业阶段考试：审计、财务成本管理、经济法、会计、公司战略与风险管理、税法6+1综合阶段考试：职业能力综合测试（三）审计课程简介【提问】：你怎样看待审计专业？你怎样看待审计课程？审计职业比较高大上，这门课程也比较难，看课程简介审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。审计是一项理论性和操作性都很强的专业，理论知识部分概念多，准则条款杂，理论性强，理论为实务操作提供一个方向性的指导；在实际运用过程中，很多要用到注册会计师的专业判断，实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。【提问】：思考审计是会计派生出来的吗？总结：本课程主要教给大家：审计是什么？干什么？怎么干？(四）教学目标通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法和主要业务循环审计要点。能够运用审计学、会计学和其他学科知识分析和解决问题。尤其是能够收集、鉴定审计证据，编写审计工作底稿和审计报告。为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。（五）预修课程基础会计中级财务会计高级财务会计成本管理会计财务管理税法课程结构第一章审计概论第二章注册会计师执业规范体系第三章审计目标与审计过程第四章审计计划第五章审计证据和审计工作底稿第六章风险评估第七章风险应对第八章审计抽样第九章审计报告第十章销售与收款循环审计第十一章购货与付款循环审计第十二章存货与生产循环审计第十三章筹资与投资循环审计第十四章货币资金审计第十五章特殊事项审计教材及参考资料主要教材：1.<<审计学>>，杨明增，清华大学出版社，2024.012.<<审计>>，CPA，财政部参考教材：1.<<审计学>>，朱荣恩，高教2.<<审计学>>，张龙平，中国财经3.<<审计学>>，阿尔文艾伦斯，上财（八）成绩与考试1、本课程共学时，学分2、本课程采用闭卷考试形式考核3、总成绩=平时成绩+期末成绩1）平时成绩考勤成绩10%+课堂表现20%+实训报告30%2）期末考试基本要求保证出勤率，不无故旷课、迟到上课认真听讲、杜绝讲小话，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。（十）拓展1：主要学习参考书1.李晓慧：《风险管理框架下审计理论与流程研究》，东北财经大学出版社。2.陈汉文：《审计理论》，机械工业出版社。3.扎比霍拉哈.瑞扎伊：《财务报表舞弊预防与发现》，中国人民大学出版社第二次课的教学整体安排授课时间第周周第节课时安排1授课题目(教学章、节或主题)：第一章总论第一节审计的产生和发展第二节审计的含义与特征第三节审计的目标与对象第四节审计的职能与作用教学目的、要求（分掌握、理解、了解三个层次）：1.了解审计的演进历史及其启示2.理解审计的含义、目标及对象3.掌握审计的特征、职能、作用4.理解审计在社会经济生活中的作用教学内容（包括基本内容、重点、难点）：一、教学内容（一）引导回顾上次课课后思考题：审计何时产生？引出审计产生与发展（二）讲授新课第一节审计的产生和发展1.审计产生的客观基础与原因实例分析：以小组讨论形式进行2.西方审计的产生与发展3.我国审计的产生与发展小结：中西方官方审计、民间审计、内部审计对比二、教学重点：审计产生的客观基础与动因三、教学难点：西方民间审计的产生与发展讨论、思考、作业：1、课后习题2、调查山东省最大的会计师事务所的情况，并写出调查报告参考资料（含参考书、文献等）：1、《审计》注册会计师考试教材2、《审计学》秦荣生、卢春泉，中国人民大学出版社教学过程设计：复习5分钟，授新课60分钟，安排讨论20分钟，布置作业5分钟授课类型：√理论课√讨论课实验课√练习课其他教学方式：√讲授√讨论指导其他教学资源：√多媒体模型实物挂图音像其他第一章审计概论第一节审计的产生与发展一、【引导】：回顾上次学习内容，课后思考作业：审计何时产生？封建社会？奴隶社会？原始社会有没有审计？生产力极为低下的原始社会不会产生审计，此时生产资料公有化，生产者也就是所有者不需要监督活动的参与。【提问】：为什么进行审计？大街上卖菜的是否需要审计？大家都各自开店自主经营是否需要审计？若菜摊做大了，开连锁店，交给他人管理，了解经营管理怎样，赚钱了没怎么办？店长经营业绩是否属实？需要第三方鉴证，审计产生一、审计产生和发展的客观基础（一）审计产生的客观基础-社会生产力的发展生产力极为低下的原始社会不会产生审计，因为此时生产资料公有化，生产者也就是所有者不需要监督活动的参与。随着社会生产力提高和社会经济的发展，社会财富日益增多，出现了剩余产品，当生产资料所有者不能直接管理和经营其所拥有的财富时，就有必要授权或委托他人代为管理和经营，导致财产所有权和经营权的分离，同时产生了委托和受托代理之间的经济责任关系。(二)受托经济责任关系是审计产生的基础我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。”1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因(三)审计的产生奠定了审计关系人理论第一关系人审计人审计人依提委报约供托告审资审结查料查果审计委托人（财产所有者）被审计人审计委托人（财产所有者）被审计人（受托经管者）委托经管财产第二关系人承担受托经济责任第三关系人按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方面关系人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其中，审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者；第三关系人即为财产的所有者。三者关系如上图所示。(四)加强经济管理和控制是审计发展的动力(五)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段(六)审计的动因审计存在和发展的动因可以从多个角度去理解，主要的学说包括：受托经济责任论(认为审计是在两权分离所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的)、代理人学说(审计的出现是委托人和代理人利益最大化的共同选择)、信息经济学说(审计可以降低信息不对称，使市场更有效率)、保险论(审计就是一种降低风险的活动，甚至认为审计是分担风险的一种服务)、冲突论(会计报表的提供者和使用者之间的利益冲突需要外部独立专家发表意见)、多因决定论(多方面因素共同导致了审计的出现)。二、西方审计的起源和演进从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段西方官厅审计的产生与发展

据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以“听证”(audit)从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段11官方审计奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。英国王室11世纪在财政部门内设上院（监督收支）和下院（监督账簿）法国王室13世纪设置审计厅监督国库及地方财政收支美国独立战争时期有负责审计的专任委员1921年，美国成立联邦总审计署进行政府审计延用至今英国1866年成立代表议会监督国库收支西方内部审计内部审计与政府审计同步，中世纪寺院出现了独立内部审计人员，英国大庄园和大行会也有专门内部审计人员。现代内部的审计出现于20世纪40年代，对本企业财产、会计记录及经营情况进行审查的人员称内部审计人员，组成机构为内部审计机构。（三）西方民间审计的产生与发展注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国的资本市场。它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。1、注册会计师审计的起源——意大利合伙企业制度（萌芽时期）16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。1582年，威尼斯会计协会成立。2、注册会计师审计的形成——英国股份制企业制度（诞生与确认）1721年，南海公司破产案是注册会计师审计产生的“催化剂”，它促成了独立会计师——注册会计师的诞生。1844年颁布的《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。1845年修订《公司法》规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。1862年，《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了注册会计师审计的法定地位。1979年，《公司法》要求银行接受特许会计师的独立审计。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查。英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据查错揭弊的目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。职业形成3、注册会计师审计的发展——美国的资本市场。发展英国南海公司破产案P15爱丁堡会计师协会的成立民间审计形成时间：1844年到20世纪初

19世纪末期、20世纪初期，美国的民间审计得到了迅猛发展。1887年美国会计师公会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)，成为世界上最大的民间审计专业团体。1896年，美国通过了《注册会计师法案》，标志着经济立法的开端；1917年，美国公共会计师协会编制了《关于资产负债表的备忘录》，从而开创了信用审计的时代。特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人。1933年颁布的《证券法》和1934年颁布的《证券交易法》，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审计目的是对会计报表发表意见，以确定其可信性；审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、政府部门及潜在投资者；审计准则开始拟订；注册会计师考试制度广泛推行。20世纪40年代以后，民间审计开始走向国际化。国际会计公司的出现。这些国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和地区的业务环境。它们不但为跨国公司的各个企业服务，而且也为当地的公司企业服务，其业务收入每年达数十亿美元。它们通过遍设于世界各地的事务所，在国际经济活动中起着重要作用。审计技术得到不断完善。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立。审计业务得以拓展。注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、参与可行性研究等业务。启示：1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。

或者列表国际会计师事务所八大——六大——五大——四大安然事件：2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5%，到了2001年初就降到2%以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7%左右。切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。股票暴跌按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，本来就已经不值钱的公司再经这么一折腾，投资人肯定是血本无归。我国审计的产生和发展官方审计

1．西周时期初步形成阶段。2．秦汉时期最终确立阶段。主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。3．隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。4．元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。

5．中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。与此同时，随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而生。1918年9月，北洋政府农商部颁布了《会计师章程》，标志着我国民间审计的诞生。自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永柞创办的徐永柞会计师事务所（1927年，上海）。1925年3月，我国最早的民间审计职业组织——上海会计师公会成立。6．新中国不断振兴阶段。1978年以前，我国没有设置独立的国家审计机关。1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关——审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》；1998年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》；1995年1月1日《中华人民共和国审计法》的实施，在法律上确立了政府审计的地位；2000年1月，审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》；2000年8月，审计署发布《审计机关审计方案准则》等五项具体准则；2003年12月，审计署发布《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》等五项具体准则；2004年2月，审计署发布《审计机关审计项目质量控制办法（试行）准则》；2006年2月28日八届人大九次会议通过了修正的《中华人民共和国审计法》并予以发布实施，为政府审计进一步发展奠定了良好基础。内部审计1985年，国务院发布了《内部审计暂行办法》，审计署根据该规定，公布了《关于内部审计若干规定》。1995年7月，审计署根据《审计法》有关规定颁布了《关于内部审计工作的规定》，就我国内部审计的任务、职责、权限、机构设置、审计范围、审计程序，以及职业道德标准等做了明确规定，进一步规范了我国内部审计工作。2003年2月10日颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，自5月1日施行，对内部审计若干问题做了比较具体的规定。详见课本P6民间审计的产生与发展1980年恢复和重建注册会计师制度。1993年10月，我国颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，并于1996年1月1日颁布并实施了《中国独立审计准则》。2006年2月15日财政部发布《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》等48项审计准则（其中22项为新发布，26项为修订），我国民间审计准则体系已经基本建立。为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。2003年3月，审计署颁布修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》。2003年6月，我国颁布并实施了《中国内部审计准则》。目前，我国已经形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系。小结：审计产生的原因审计产生的原因生产力的发展两权分离经济监督审计的发展政府审计内部审计民间审计审计产生经济责任关系深化经济责任关系深化第二次课的教学整体安排授课时间第周周第节课时安排1授课题目(教学章、节或主题)：第一章总论第一节审计的产生和发展第二节审计的含义与特征第三节审计的目标与对象第四节审计的职能与作用教学目的、要求（分掌握、理解、了解三个层次）：1.了解审计的演进历史及其启示2.理解审计的含义、目标及对象3.掌握审计的特征、职能、作用4.理解审计在社会经济生活中的作用教学内容（包括基本内容、重点、难点）：一、教学内容（一）引导：回顾上次课讲授知识点（二）讲授新课第二节审计的含义与特征第三节审计的目标与对象第四节审计的职能与作用二、教学重点：审计的含义三、教学难点：审计的职能与作用讨论、思考、作业：课后作业案例参考资料（含参考书、文献等）：1、《审计》注册会计师考试教材2、《审计学》秦荣生、卢春泉，中国人民大学出版社教学过程设计：复习5分钟，授新课60分钟，安排讨论20分钟，布置作业5分钟授课类型：√理论课√讨论课实验课√练习课其他教学方式：√讲授√讨论指导其他教学资源：√多媒体模型实物挂图音像其他第二节审计的定义一、审计的概念关于审计定义的不同观点：中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。”中国审计学会1995年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”美国会计学会(简称AAA)在1972年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则公告第一号》中，给审计下了一个较为狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。”上述各项定义所包括的共同含义是：(1)独立性是审计监督的本质特征；(2)审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；(3)审计对象必须明确；(4)审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况；(5)审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论；(6)审计结果向各有关利害关系人报告。我国《独立审计基本准则》关于独立审计的定义作如下表述：独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。本教材定义：审计是一项独立性的经济监督活动。审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。二、审计的特征（一）独立性所谓独立性，是指审计人员公正不倚地进行审查并表达意见的状态。独立性是审计的重要特征。独立性精神独立（实质、无形）形式独立（有形）独立性精神独立（实质、无形）形式独立（有形）审计人员审计人员审计组织自信心独立判断人事独立经济独立工作独立机构独立财务独立（二）权威性审计的权威性是与审计的独立性相关的。它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。各国为保障审计这种权威性，分别通过《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（三）客观性由于审计组织独立于客户之外，不受客户影响，因而具有较强的客观性。（四）广泛性与综合性审计监督从时间上看分为：事前、事中与事后监督空间看不仅对企事业单位监督，还可对财政、税务、银行等监督。此外，审计还具有法制性、强制性、超脱性与公正性。审计的职能和作用一、审计的职能1、经济监督职能：是审计最基本的职能案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案内审网讯南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华６月２３日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款７４.２１亿元，至审计时尚有余额１９.２９亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过１亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达１９.２９亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。实例二惊人的统计数字我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元，返还被挪用资金1300多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26.8378亿元，已上缴财政3653万元。不是任何审计都具有经济监督的职能，审计要具有经济监督职能，需具备两个条件：1.监督必须由权力机关实施，非权力机关无法进行有效监督。例如社会审计组织是一种非权力机关，社会审计一般不具备经济监督职能。2.要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如经济效益审计中，经济效益好坏依据不同企业实体的客观情况，无绝对界限和严格标准，因此经济效益审计不具有监督职能。2、经济评价职能：是政府审计、内部审计和社会审计共同要实现的功能注意：1）经济评价内容：评定被审计单位经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益高低，管理经济活动的规章制度是否健全、有效等。2）除了评定还需要针对性的提出意见和建议3、经济鉴证职能：是注册会计师审计的主要职能审计公正实例一变脸艺术：红光实业（600083）1996-1998年短短三年时间里，红光实业公司是实际经营状况并没有任何变化，但审计师出具的意见却完成了无保留意见——保留意见——无法表示意见——否定意见的超级变脸秀。由于为红光实业在上市时出具了有严重虚假内容的审计报告和含有严重误导性内容的盈利预测审核意见书，蜀都所被证监会处以“没收非法所得30万元，并罚款60万元；暂停事务所从事证券业务3年；签字的注册会计师为证券市场禁入者，永久性不得从事任何证券业务”的极刑。实例二：黎明股份（600167）案例黎明股份以刚上市1年（1999年）即爆发“亿元假账”案（主营业务收入虚增15277万元，利润总额虚增8679万元），被批为造假的典型（参见2002年5月前财政部长项怀诚在上海国家会计学院揭牌仪式上的讲话）。针对1999年报审计问题，审计师沈阳华伦所强调：一个会计师事务所不能承担企业的所有责任，只能对此事担负“会计责任”即根据公司所提供的资料核对账目，而不能担负“审计责任”，即根据提供的资料发现资料之外的问题，核实公司所提供的资料的真实性。尽管“包装上市”一词在当年很流行，但我们会计师事务所对黎明一点假都没做。为了黎明的年报，所里每次都花1个多月的时间，派用十多人，出来的文件资料就有小一人高。谁会想到曾经是全国“十大女杰”的王宏明的企业会是假的呢？管理当局是怎么把“十大女杰”的光环罩在王宏明头上的？注意：1）鉴证的是会计报表及其他经济资料公允性和合法性2）审计人员接受委托人委托，对被审计单位会计资料进行评价，并出具评价意见3）年报审计、报表审阅等三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。审计职能实现的条件：四点二、审计的作用1、制约作用：1）揭示差错和弊端2）维护财经法纪2、促进作用：1）改善经营管理2）提高经济效益3）加强宏观调控3、证明作用：第四节审计的分类一、按审计内容和目的分类（重点）按审计内容和目的分类，可将审计分为财政财务审计、经济效益审计和经济责任审计。1.财政财务审计财政财务审计是指审查财政预、决算和企、事业财务收支活动，并判断其是否真实正确和合规合法的一种审计。按照审计的具体内容与目的的不同，财政财务审计还可以细分为财政审计、企事业单位财务收支审计、财经法纪审计三类。（1）财政审计财政是一种分配关系，一般是指国家为了实现其职能，以国家为主体对社会剩余产品的一部分进行分配和再分配的一种关系。在市场经济条件下，财政的范围十分广泛，其中国家预算收支是基本的财政收支。（2）企、事业单位财务审计企、事业单位财务审计是指由独立的审计机构或审计人员依据审计法规和其他法规，对企、事业单位的财务收支活动和其他经济活动进行审核检查，并确定其是否真实正确、合法合规、合理有效，以达到纠错防弊，改进管理、提高效益为目的的一种经济监督形式。财务审计即前章所指的传统审计，顾名思义，也可以将其简单定义为，财务审计就是以会计资料所反映的财务收支活动为审计对象的审计。（3）财经法纪审计财经法纪审计是以维护国家财经法纪，保证党和国家各项方针政策的贯彻落实为目的的一种经济监督形式。财经法纪审计针对的是比较严重的违反法规的行为，一般都实行专案审计。2.经济效益审计经济效益审计是由审计组织或审计人员在坚持可持续发展的条件下，为了促进经济效益的提高，而对被审单位经济活动之经济效益状况和影响因素进行的审查、分析和评价活动。3.经济责任审计经济责任审计是在我国审计实践中创立的新的审计种类。它是指由独立的审计机构或审计人员依据财经法规和有关规定对经济责任双方的责任的履行情况所进行的审查、评价和证明活动。二按审计主体分类（重点、难点）审计主体是指审计行为的执行者，包括审计机构和审计人员。审计按主体分类，分为国家审计，内部审计和社会审计。1.国家审计国家审计是指由各级政府审计机关针对被审单位进行的审计。由于这类审计的审计主体是各级政府审计机关，而各级政府审计机关是为了维护国家利益而开展审计工作，所以简称为国家审计。2.内部审计内部审计是指本部门或本单位的专职审计机构，针对本部门或本单位的财务收支和其他经济活动所进行的以提高经济效益为主要目的的审查、评价活动，由于其机构设置在本部门或本单位内部，故称为内部审计。3.社会审计社会审计是指由经过批准的社会审计组织依法独立承办的审计查证和咨询服务活动。这里谈到的社会审计组织主要是会计师事务所，社会审计是经济活动审计的主体，是我们这门课程重点讲授的内容。三按审计时间分类按审计时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。1.事前审计事前审计是指在经济业务发生之前所进行的审查、评价活动。这种审计的优点是事前明确责任，因而可以防患于未然，减少或杜绝损失、浪费和违纪、违法的可能性。审计内容主要是针对单位计划、方案或预算的编制，承包合同和其它经济合同的签订。投资方案的选择以及经营方针的制定等等。2.事中审计事中审计是指在经济业务进行过程中所进行的审查、评价活动。这种审计较多地用于某些基建项目进度的检查。此外，对生产经营期间所进行的审计也可归为这一类审计。事中审计的优点是可以随时了解掌握经济业务的进展情况或经济责任的履行情况。及时发现问题，及时进行纠正。3.事后审计事后审计是在经济业务完成后所进行的审计。财政财务审计就是属于事后审计，经济责任审计中的离任审计也属事后审计。四按审计内容的范围分类按审计内容的范围分类，可分为全部审计和专项审计。1.全部审计（全部审计、全面审计）：对被审单位一定期间内的财务收支和其他经济活动所进行的全面的审查、评价或证明活动。2.专项审计（专项审计、专题审计、特种审计）：对特定的审计项目进行的审查或鉴定活动。五按审计地点不同分类按审计地点不同分类，可分为就地审计和报送审计。1.就地审计：审计机构委派审计人员到被审单位现场所进行的审查活动。2.报送审计：被审单位按照审计机关的通知，将有关财务会计资料如期报送审计机关进行审查的监督形式。【课堂讨论】：有人认为，审计是会计的分支，你如何理解审计和会计的关系？有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。本章小结：一、审计的产生与发展1.为什么要审计？二、审计的性质2.什么是审计？审计什么？能做什么？三、审计分类3.有哪些审计？第三次课的教学整体安排授课时间第周周第节课时安排2授课题目(教学章、节或主题)：第二章注册会计师执业规范体系第一节注册会计师执业准则第二节审计职业职业道德第三节会计师事务所的质量管理第四节审计人员的法律责任教学目的、要求（分掌握、理解、了解三个层次）：1.了解审计人员职业道德和业务能力要求2、理解审计人员对委托单位和同业的责任3、掌握审计人员的法律责任及其风险预防4、了解中国审计准则的结构和内容5、理解中国审计准则的含义和作用6、掌握中国审计质量控制具体内容教学内容（包括基本内容、重点、难点）：一、教学内容（一）引导：（二）讲授新课1、职业道德的含义2、职业道德的具体内容3、法律责任及其防范4、审计准则的含义5、我国审计准则和质量管理准则二、教学重点：职业道德的具体内容三、教学难点：职业道德的具体内容讨论、思考、作业：课后作业案例参考资料（含参考书、文献等）：1、《审计》注册会计师考试教材2、《审计学》秦荣生、卢春泉，中国人民大学出版社教学过程设计：复习5分钟，授新课60分钟，安排讨论20分钟，布置作业5分钟授课类型：√理论课√讨论课实验课√练习课其他教学方式：√讲授√讨论指导其他教学资源：√多媒体模型实物挂图音像其他第二章注册会计师执业规范体系第一节注册会计师执业准则【案例导入】CPA的操守在2001年发生的“安然事件”中，安达信公司（ArthurAndersen）被认为许多行为严重违背了注册会计师职业操守。一是明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露。安然公司长时间虚构盈利（从1997年到2001年虚构利润5.86亿美元），而自1985年安然成立时就担任审计人和公司咨询服务的安达信不可能不知；二是安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突。安达信在1994年至1998年受聘为安然内部审计师，并全面负责安然的咨询工作，同时，安达信又承担安然的外部审计工作，如2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，这种做法被指存在利益冲突；三是安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系。安然公司数名掌管财务的高层来自安达信，如安然的会计主任加入公司前为安达信高级经理，安然的财务总监大学毕业后曾在安达信任审计经理，这些情况有损审计人的独立性。一、审计准则的含义及其作用审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。其作用可概括为以下几个方面：1.审计准则有助于实现审计工作的规范化2.审计准则有助于提高审计工作质量3.审计准则有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益4.审计准则有助于增进社会公众对审计工作结果的信任案例1：从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了"正确、适当"等无保留的审计意见。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。值得注意的是，普华没有对公司负责人的背景进行了解和调查，没能发现经理部门串通舞弊的情形；如果执行了有效的存货监盘和应收账款函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。在证券交易委员会的调停下，普华退出历年来收取的审计费共50万美元，作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿。从退出审计费、赔偿利益相关者损失的事实结论来看，普华的审计存在问题似乎又是不言而喻的。1.促成了工人审计准则的出台此案暴露了当时审计程序的两个不足：一是只重视账册凭证而轻视实物的审核，二是只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。20世纪30年代末以前，存货审计工作仅限于审查会计记录，并不要求对存货进行观察和检查，注会并不承担证实存货实际存在的责任，并声称他们并无资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。为现代美国审计的基本模式——制度基础审计奠定了基础罗宾斯药材公司破产后，审计实务界普遍认识到，研究客户的内部控制，特别是会计控制，考虑其工作流程和自我检查的效果，可以有效地确定客户会计制度的可靠性程度，然后根据内部控制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。尽管建立内部控制是管理部门的主要义务，但是审计人员为了避免在法律诉讼中先入被动，广泛的接受了这样的观念，即内控乃是决定检查范围的基础。内部控制研究被纳入审计学领域罗宾斯药材公司案例是内部控制发展史上的重要事件。罗宾斯药材公司错误的雇佣了

有诈骗前科的管理层，在重要岗位上任用其同伙，

上下勾结使的

内控失效，导致公司利益遭到长期吞噬而不被发现。因为罗宾斯药材公司已资不抵债，债权人无法通过法律程序要求公司赔偿，将矛盾焦点指向了

注册会计师。

注册会计师业界站在自己的立场提出了应对措施指出问题的关键是企业内部控制失效，

从此对企业内部控制的研究就更多的属于审计学领域，主要从注册会计师可认知的内控内容、

可实施的审计程序及责任分割等角度来研究企业内控。4.成为审计委员会制度的最初渊源震惊审计界的罗宾斯药材公司案，暴露出公司的外来审计师未能发现管理舞弊，会计信息及审计质量不高的问题。1940年，美国证券交易委员会在其发布的会计系列文告第19号中，首次建议由独立的外部董事组成一个专门委员会，来任免审计师和协商有关审计事宜，弥补外部审计监督功能的缺陷。因此，罗宾斯药材公司案被认为是现代公司治理结构中的重要制度安排—审计委员会制度的起源二、中国注册会计师执业准则基本体系注册会计师业务准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则体系注册会计师职业规范体系职业后续教育准则注册会计师职业道德准则质量控制准则其他鉴证其他鉴证

业务准则

（2）鉴证业务准则

(45)注册会计师业务准则审阅准则（1）审计准则（41）基本准则（1）一般原则与责任（8）风险评估及风险的应对（5）审计证据（12）利用其他主体的工作（3）审计结论与报告（4）特殊领域（9）相关服务准则（2）代编财务信息对财务信息执行商定程序鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如财务审计、财务报表审阅、内部控制鉴证、执行商定程序等业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。（一）鉴证业务的要素1.三方关系2.鉴证对象3.标准4.证据5.鉴证报告三方关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2.鉴证对象和鉴证对象信息。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。例如：责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。3.标准。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。适当标准的特征：1）相关性2）完整性3）可靠性4）中立性5）可理解性4.证据。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。5.鉴证报告针对鉴证对象信息或（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（二）鉴证业务基本分类：中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。1、审计业务1）审计对象是历史财务信息2）单独或综合运用各种程序，以获得充分适当的审计证据3）合理保证4）积极性、肯定式表达2、审阅业务1）针对历史财务信息2）使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序3）有限保证4）消极性表达3、其他鉴证业务1）针对非历史财务信息2）根据保证程度不同，使用的程序也会不同3）可以是合理保证，也可以是有限保证4）表达方式依保证程度不同而不同（三）鉴证业务的其他分类1、按保证程度不同分为：（1）合理保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。（2）有限保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。2、按是否基于责任方认定分为：（1）基于责任方认定的业务。责任方首先对鉴证对象进行评价或计量，形成鉴证对象信息，注册会计师对鉴证对象信息进行鉴证业务。鉴证对象信息由责任方负责，并可以由预期使用者获取。如财务审计中，财务报表由被审计单位管理层编制，CPA针对此报表出具审计报告；（2）直接报告业务。①CPA直接对鉴证对象进行评价或计量。如内部控制鉴证中.对内部控制的有效性由CPA评价，然后再出具鉴证报告。②责任方对鉴证对象评价或计量形成鉴证对象信息，但该信息不能被预期使用者获取。例如验资。

责任方负责的是鉴证对象或鉴证对象信息3、按照提供的保证程度和提出结论的对象分为：（1）历史财务信息审计业务：针对历史财务信息的合理保证的业务（2）历史财务信息审阅业务：针对历史财务信息的有限保证的业务（3）其他鉴证业务：鉴证对象不是历史财务信息的其他鉴证业务审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审计准则是整个执业准则体系的核心。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。第二节职业道德【提问】什么是道德？我们每个人都有一套价值标准道德是指一系列的原则及价值标准一、职业道德的含义所谓注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。案例：为什么要有职业道德规范？中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师职业道德守则》，自2021年7月1日起施行。具体包括《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。二、注册会计师职业道德基本原则注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守诚信、独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。1.诚信、独立、客观、公正（一）诚信(Integrity)诚信，是指诚实、守信审计人员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：1．含有严重虚假或误导性的陈述；2．含有缺乏充分根据的陈述或信息；3．存在遗漏或含糊其辞的信息。（二）独立性(Independence)独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立原则是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于外部组织和他所服务的对象。在执行鉴证业务时，审计人员的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。审计人员执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。所谓实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。独立，是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。实质上的独立：实实在在毫无利害关系发表审计意见时专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑—内心状态形式上的独立：充分了解相关信息的理性第三方很可能推定受到损害—外在表现拓展：独立董事（三）客观和公正(Objectivity)客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。客观性要求审计人员应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其独立性。公正性原则要求审计人员应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方面收益，也不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。（四）专业胜任能力和勤勉尽责原则(ProfessionalCompetenceandDuediligence)专业胜任能力和应有的关注原则要求审计人员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。专业胜任能力是指审计人员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。（1）不接不能胜任的业务；（2）专业胜任能力的获取及保持（3）利用专家工作一般知识、专业知识、行业知识、客户知识应有的关注，要求审计人员遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。1）并不假设其是个好人2）绝不假设其是个坏蛋3）产生怀疑的证据要追查害人之心不可有，防人之心不可无！案例：验资报告职业怀疑态度注册会计师以质疑的思维方式评价所获审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。（五）保密(Confidentiality)在终止与客户或工作单位的关系之后，审计人员仍然应当对在职业活动中获知的信息保密。如果变更工作单位或获得新客户，审计人员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业活动获得的涉密信息。在下列情况下，注册会计师可能会被要求披露涉密信息，或者披露涉密信息是适当的，不被视为违反保密原则：1）法律法规要求披露，例如为法律诉讼准备文件或提供其他证据，或者向适当机构报告发现的违反法律法规行为；2）法律法规允许披露，并取得了客户的授权；3）注册会计师有职业义务或权利进行披露，且法律法规未予禁止，主要包括下列情形：（1）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查；（2）答复注册会计师协会或监管机构的询问或调查；（3）在法律诉讼、仲裁中维护自身的合法权益；（4）遵守职业准则的要求，包括职业道德要求；（5）法律法规和职业准则规定的其他情形。案例：毕马威合伙人因泄密获刑2013年7月1日，会计师事务所毕马威（KPMG）的前合伙人史考特•伦敦（ScottLondon），正式向洛杉矶的联邦法院认罪，承认他向一位朋友布莱恩•肖（BryanShaw）透露几家上市公司如康宝莱、SkechersUSA等毕马威的大客户的内幕信息，内容涉及14项即将公布的盈利数据和并购消息等。其朋友利用这些内幕消息赚取了超过127万美元的非法利润，并向史考特•伦敦支付超过6万美元的现金，以及一只价值1.2万美元的劳力士手表。2013年5月布莱恩•肖因参与内幕交易已获罪。据了解，史考特•伦敦最多可能面临20年的监禁。毕马威表示，知晓事件经过后，立即解雇了这名合伙人。毕马威还称，其向两家公司股东所提供的审计报告已不再具有效力，但补充称没有理由认为两家公司的账目存在实质性的虚假陈述。此次事件所呈现出的争议有损于会计师行业形象。（来源：每日经济新闻，2013年07月03日）（六）良好的职业行为(ProfessionalBehavior)不得有下列行为：1．夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验2．贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。三、职业道德概念框架职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导审计人员识别对遵循职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的重要程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。（一）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。1．自身利益导致的不利影响。（1）注册会计师在客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）注册会计师以较低的报价获得新业务，而报价过低可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则要求执行业务；（4）注册会计师与客户存在重要且密切的商业关系；（5）注册会计师能够接触到涉密信息，而该涉密信息可能被用于谋取个人私利；（6）注册会计师在评价所在会计师事务所曾经提供的专业服务时，发现了重大错误。2．自我评价导致的不利影响。（1）注册会计师在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）注册会计师为客户编制用于生成有关记录的原始数据，这些记录是鉴证业务的对象。3．过度推介导致的不利影响。（1）注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益；（2）在客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人；（3）注册会计师站在客户的立场影响某项法律法规的制定。4．密切关系导致的不利影响。（1）审计项目团队成员的主要近亲属或其他亲属担任审计客户的董事或高级管理人员；（2）鉴证客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任注册会计师所在会计师事务所的项目合伙人；（3）审计项目团队成员与审计客户存在长期业务关系。。5.外在压力导致的不利影响（1）注册会计师因对专业事项持有不同意见而受到客户解除业务关系或被会计师事务所解雇的威胁；（2）接受客户赠予的重要礼品，并被威胁将公开其收受礼品的事情；（3）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（4）审计人员被告知，除非同意审计客户某项不恰当的会计处理，否则将影响计划中的晋升。（二）防范措施(1)评价不利影响的严重程度如果识别出对职业道德基本原则的不利影响，注册会计师应当评价该不利影响的严重程度是否处于可接受的水平。(2)应对不利影响可通过采取下列措施来应对不利影响：（1）消除产生不利影响的情形，包括利益或关系；（2）采取可行并有能力采取的防范措施将不利影响降低至可接受的水平；（3）拒绝或终止特定的职业活动。四、专业服务委托（一）接受客户关系在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否会对职业道德基本原则产生不利影响。（二）承接业务注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。（三）客户变更委托如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务。五、收费会计师事务所的收费应当公平地反映为客户提供的专业服务价值，在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素主要包括：①专业服务所需的知识和技能；②所需专业人员的水平和经验；③每一专业人员提供服务所需的时间；④提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时费用或日费用率为基础计算。如果收费明显低于前任或其他注册会计师的报价，应当确保两点：所谓或有收费(ContingentFees)是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。审计人员不得收取与客户相关的介绍费或佣金，也不得向客户或其他方支付业务介绍费。案例审计收费佣金惹来的官司中国神华煤制油化工有限公司是中国神华集团的全资子公司，其原总会计师魏淑清,在2005年至2011年期间，伙同同事金晓东为天华正信(北京)会计师事务所等三家单位承揽该公司审计、验资等业务提供帮助，向三家单位负责人王某等索要360余万元，后二人将赃款伙分。此外，魏淑清任职期间，指使他人将其个人在某健身俱乐部的美容消费在单位报销，非法占有公款19万元。法院一审判处其有期徒刑20年，没收个人财产150万元;判决金晓东有期徒刑13年，没收个人财产140万元。（来源：证券市场红周刊，2013.03，）。六、专业服务营销注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：1．夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2．贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；3．暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；4．作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。七、利益诱惑(包括礼品和款待)如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。八、第二意见注册会计师可能被要求就某实体或以其名义运用相关准则处理特定交易和事项的情况提供第二意见，而这一实体并非注册会计师的现有客户。向非现有客户提供第二意见，可能因自身利益或其他原因对职业道德基本原则产生不利影响。九、利益冲突利益冲突是指注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。例如，在同一项交易中同时向买卖双方提供服务，或同时为买卖双方提供某项资产的估值服务，而买卖双方针对该资产处于对立状态。十、应对违反法律法规的行为注册会计师在向客户提供专业服务的过程中，可能遇到、知悉或怀疑客户存在违反法律法规或涉嫌违反法律法规的行为。当注册会计师知悉或怀疑存在这种违反或涉嫌违反法律法规的行为时，可能因自身利益或外在压力对诚信和良好职业行为原则产生不利影响。第四次课的教学整体安排授课时间第2周周二第5-6节课时安排2授课题目(教学章、节或主题)：第二章职业道德与审计准则第三节审计质量管理准则第四节审计人员的法律责任教学目的、要求（分掌握、理解、了解三个层次）：1.了解审计人员职业道德和业务能力要求2、理解审计人员对委托单位和同业的责任3、掌握审计人员的法律责任及其风险预防4、了解中国审计准则的结构和内容5、理解中国审计准则的含义和作用6、掌握中国审计质量管理具体内容教学内容（包括基本内容、重点、难点）：一、教学内容（一）引导：（二）讲授新课1.审计质量管理准则具体内容2.审计人员法律责任二、教学重点：审计质量管理准则的具体内容三、教学难点：法律责任的具体内容及措施讨论、思考、作业：课后作业案例参考资料（含参考书、文献等）：1、《审计》注册会计师考试教材2、《审计学》秦荣生、卢春泉，中国人民大学出版社教学过程设计：复习5分钟，授新课60分钟，安排讨论20分钟，布置作业5分钟授课类型：√理论课√讨论课实验课√练习课其他教学方式：√讲授√讨论指导其他教学资源：√多媒体模型实物挂图音像其他第三节审计质量管理准则一、审计质量管理的含义和作用(一)质量管理体系的目标质量管理体系，是指会计师事务所设计、实施和运行的系统，旨在为以下方面提供合理保证：(1)会计师事务所及其人员按照法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行业务；(2)会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。(二)质量管理体系的总体要求会计师事务所质量管理体系应当满足下列要求：1)全所范围内统一设计、实施和运行质量管理体系。2)风险导向的思路。3)“量身定制”适合本所的质量管理体系。二、中国注册会计师质量管理体系要素（1）会计师事务所的风险评估程序；（2）治理和领导层；（3）相关职业道德要求；（4）客户关系和具体业务的接受与保持；（5）业务执行；（6）资源；（7）信息与沟通；（8）监控和整改程序。(一)会计师事务所的风险评估程序会计师事务所应当设计和实施风险评估程序，以设定质量目标，识别和评估质量风险，并设计和采取应对措施以应对质量风险。质量风险，是指一种具有合理可能性会发生的风险，这种风险一旦发生，将单独或连同其他风险对质量目标的实现产生不利影响。(二)治理和领导层会计师事务所治理和领导层应当为质量管理体系的设计、实施和运行营造良好的环境，以为该体系提供支持。(三)相关职业道德要求相关职业道德要求要素设定的质量目标有：（1）会计师事务所及其人员充分了解规范会计师事务所及其业务的职业道德要求，并严格按照这些职业道德要求履行职责；（2）受职业道德要求约束的其他组织或人员，充分了解与其相关的职业道德要求，并严格按照这些职业道德要求履行职责。(四)客户关系和具体业务的接收与保持该要素设定的质量目标有：（1）会计师事务所就是否接受或保持某项客户关系或具体业务所作出的判断是适当的；（2）会计师事务所在财务和运营方面对优先事项的安排，并不会导致对是否接受或保持客户关系或具体业务作出不恰当的判断。(五)业务执行质量目标有：（1）包括项目合伙人在内的项目组所有成员了解并履行其与所执行业务相关的责任；（2）基于项目的性质和具体情况、向项目组分配的资源以及项目组可获得的资源，对项目组进行的指导和监督以及对项目组已执行的工作进行的复核是恰当的；(六)资源会计师事务所的资源主要包括财务资源、人力资源、知识资源和技术资源。会计师事务所应当设定下列质量目标，以及时且适当地获取、开发、利用、维护和分配资源，以支持质量管理体系的设计、实施和运行。(七)信息与沟通会计师事务所应当设定下列质量目标，以支持质量管理体系的设计、实施和运行：（1）会计师事务所的信息系统能够识别、获取、处理和维护来自内部或外部的相关、可靠的信息，为质量管理体系提供支持；（2）会计师事务所的文化认同并强化会计师事务所人员与会计师事务所之间，以及这些人员彼此之间交换信息的责任；（3）会计师事务所内部以及各项目组之间能够交换相关、可靠的信息；（4）会计师事务所向外部各方传递相关、可靠的信息。(八)监控和整改程序会计师事务所应当建立在全所范围内统一的监控和整改程序，并开展实质性监控，以实现下列质量目标：（1）就质量管理体系的设计、实施和运行情况提供相关、可靠、及时的信息；（2）采取适当的行动以应对识别出的质量管理体系的缺陷，以使该缺陷能够及时得到整改。案例ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。