建筑工程营改增一般计税法和简易计税法的区分

建筑工程营改增一般计税法和简易计税法的区分摘要：本文详细阐述了建筑工程营改增后一般计税法和简易计税法的区分要点。通过对两种计税方法的概念、适用范围、计税公式、进项税额抵扣等方面进行深入分析，帮助建筑企业准确理解和合理选择计税方法，以降低税务成本，提高财务管理水平。

一、引言营改增全面实施后，建筑工程行业面临着计税方法的选择问题。一般计税法和简易计税法在税率、计税依据、进项税额处理等方面存在差异，正确区分并合理运用这两种计税方法对于建筑企业的税务管理和经济效益至关重要。

二、一般计税法（一）概念一般计税法是指按照增值税一般计税方法计算应纳税额，即当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。

（二）适用范围1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，但也可以选择一般计税法。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，也可选择一般计税法。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，其余情况通常应采用一般计税法。建筑工程老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。4.除上述可选择简易计税的情况外，一般纳税人提供建筑服务应采用一般计税法。

（三）计税公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额÷（1+税率）

建筑服务增值税税率一般为9%。

（四）进项税额抵扣1.准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，计算公式为：进项税额=买价×扣除率。购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。2.不得抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。

三、简易计税法（一）概念简易计税法是指按照销售额和增值税征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额的计税方法。

（二）适用范围1.小规模纳税人提供建筑服务，适用简易计税方法计税。2.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。3.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。4.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（三）计税公式应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）

建筑服务增值税征收率为3%。

（四）进项税额处理采用简易计税法计税的项目，不得抵扣进项税额。

四、两种计税方法的区分要点（一）税率与征收率一般计税法适用税率为9%，简易计税法适用征收率为3%。税率和征收率的差异直接影响到应纳税额的计算方式。

（二）计税依据一般计税法的计税依据是当期销项税额减去当期进项税额后的余额。简易计税法的计税依据是销售额乘以征收率，不涉及进项税额抵扣。

（三）进项税额抵扣这是两种计税方法的关键区别。一般计税法允许抵扣符合规定的进项税额，简易计税法不得抵扣进项税额。建筑企业在选择计税方法时，需要综合考虑自身的进项税额取得情况。如果企业能够取得较多的可抵扣进项税额，采用一般计税法可能更有利；反之，如果进项税额较少，简易计税法可能税负更低。

（四）发票开具1.一般纳税人采用一般计税法时，销售货物或者提供应税劳务可以开具增值税专用发票，购买方可以凭专用发票抵扣进项税额。2.一般纳税人采用简易计税法时，除另有规定外，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税法，只能开具增值税普通发票。

（五）会计核算1.一般计税法下，应在"应交税费应交增值税"科目下设置多个专栏，如"进项税额""销项税额""进项税额转出"等，准确核算增值税的进销项及应纳税额情况。2.简易计税法下，应在"应交税费简易计税"科目核算应纳税额。

五、计税方法选择的考虑因素（一）进项税额取得情况1.如果建筑企业能够取得足够多的可抵扣进项税额，如采购大量的建筑材料、设备等取得增值税专用发票，且进项税额能够充分抵扣销项税额，采用一般计税法可能会降低税负。例如，某建筑企业采购建筑材料取得增值税专用发票注明税额100万元，当月销项税额为120万元，采用一般计税法应纳税额为20万元。若采用简易计税法，应纳税额=销售额×3%，由于无法抵扣进项，税负可能相对较高。2.若企业难以取得较多可抵扣进项税额，如主要成本为人工成本，进项税额较少，选择简易计税法可能更为合适。

（二）发包方要求1.有些发包方可能要求建筑企业提供增值税专用发票用于抵扣，此时建筑企业可能需要采用一般计税法以满足发包方需求。2.若发包方对发票类型要求不高，且企业自身进项税额少，简易计税法可能更符合企业利益。

（三）项目特点1.对于一些工期较短、业务相对简单的项目，采用简易计税法可以简化核算流程，降低税务管理成本。2.对于大型、复杂且进项税额能充分抵扣的项目，一般计税法可能更有利于整体税负的控制。

六、案例分析（一）案例背景某建筑企业A承接了两个建筑工程项目。项目一为甲供工程，合同金额1000万元，预计材料成本400万元（取得增值税专用发票注明税额52万元），人工成本300万元；项目二为建筑工程老项目，合同金额800万元，预计材料成本200万元（取得增值税专用发票注明税额26万元），人工成本400万元。

（二）计税方法选择及税负计算1.项目一一般计税法：销售额=1000÷(1+9%)≈917.43（万元）销项税额=917.43×9%≈82.57（万元）应纳税额=82.5752=30.57（万元）简易计税法：销售额=1000÷(1+3%)≈970.87（万元）应纳税额=970.87×3%≈29.13（万元）此项目选择简易计税法税负更低。2.项目二一般计税法：销售额=800÷(1+9%)≈733.94（万元）销项税额=733.94×9%≈66.05（万元）应纳税额=66.0526=40.05（万元）简易计税法：销售额=800÷(1+3%)≈776.7（万元）应纳税额=776.7×3%≈23.3（万元）此项目同样选择简易计税法税负更低。

通过案例分析可以看出，建筑企业在不同项目中应根据具体情况合理选择计税方法，以实现税负最小化。

七、结论建筑工程营改增后，一般计税法和简易