施工企业的会计核算和常用分录

施工企业会计核算及常用会计分录

XX建筑施工企业财务及有关业务流程

现金的核算

1.6月2日，企业从银行提取现金10000元,以备平营零星开支.

应作会计分录：

借现金10000

贷:银行存款10000

2.6月4日，企业购置办公用品一批，合计960元,以现金支付.

应作：

借:管理费用960

贷现金960

3.6月5日企业处理一批废旧材料，收到现今1200元

借现金1200

贷:其他业务收入1200

4.6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行

借:银行存款10000

贷现今1000。

施工企业会计--现金清查的核算

某施工企业对库存现金清查后,发现帐款不符，现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有

200元系出纳员责任事故所致，应由个人赔偿;目前无法查明原因，经同意予以转销.

(1)短缺原因查明前:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷:现金800

（2）短缺原因查明后：

借:其他应收款.....应收现金短缺款（XX个人）200

管理费用......现金短缺600

贷:待处理财产损溢.....待处理流动资产损溢800

银行存款的核算

6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款202300元，当日填制进帐

单入帐。

借：银行存款202300

贷：应收帐款…一应收工程款202300

6月6日，企业签发转帐支票一张，支付购置钢材款10000

借：物资采购.....重要材料（钢材）10000

贷：银行存款10000

6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转帐支票支付货款5850元，当日

填制进帐单入帐。

借：银行存款5850

贷：其他业务收入5850

6月12日，企业收到银行付款告知，支付到期的商业承兑汇票8000元

借：应付票据8000

贷：银行存款8000

其他货币资金的核算

（-）外埠存款的核算

某企业6月8日，电汇202300元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货

单位发票帐单等报倘凭证，报销采购钢材日勺货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项

己退回企业存款户。

（1）汇出资金开立采购专户时：

借：其他货币资金--外埠存款202300

贷：银行存款202300

（2）采购付款报销时：

借：物资采购--重要材料（钢材）187200

贷：其他货币资金•……外埠存款187200

（3）结束采购专户余额转回时：

借：银行存款……外埠存款12800

贷：其他货币资金……外埠存款12800

-）银行汇票存款的核算

企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转帐支票办理银行汇票。办妥后，

持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。

（1）获得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联：

借：其他货币资金……银行汇票30000

贷：银行存款3000

（2）报销时，根据发票帐单等凭证:

借：物资采购重要材料（木材）26910

贷：其他货币资金.....银行汇票26910

（3）余款转回时，根据银行转来的汇票第四联（多出款收帐告知）

借：银行存款3090

贷：其他货币资金---银行汇票3090

三）信用卡存款的核算

企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2023元转帐支票办理信用卡。办妥后，用信

用卡支付购置大宗办公用品18000元。后来又续现金20230元。

（1）办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联：

借：其他货币资金一•一信用卡2023

贷：银行存款2023

（2）报销时，根据发票帐单及开户银行转来时凭证等：

借：管理费用.....办公费18000

贷：其他货币资金......信用卡18000

（3）续存资金时，根据转帐支票存根：

借：其他货币资金一一信用卡20230

贷：银行存款20230

应收帐款的核算

某施工企业月终，向发包企业开出“工程结算帐单”，结算工程价款600000元，按协议规

定，应扣还预支工程款202300元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转帐

支票支付。

（1）向发包单位办理工程价款结算时

借：应收帐款--应收工程款（发包单位）600000

贷：工程结算600000

（2）按协议规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时

借：预收帐款——预收工程款202300

——预收备料款100000

贷：应收帐款——应收工程款（发包单位）300000

（3）收到转帐支票，填制进帐单入帐时：

借：银行存款3UUUU0

贷：应收帐款——应收工程款（发包单位）300000

某施工企业月初对外俏售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200

元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。

（1）开出销售发票，确认销售收入时：

借：应收帐款——应收销货款（X单位）36000

贷：其他业务收入35100

银行存款1200

（2）收到货款时：

借：银行存款36300

贷：应收帐款——应收销货款（X单位）36300

预付帐款U勺核算

预付帐款”帐户应分别按“预付分包单位款”和“预付购'两个明细帐户，并分相

i殳置明细帐，进行明细核算。预付帐款不多的）企业，也可以将预付帐

款直接记入“应付帐款”帐户口勺借方，不设置该帐户。

企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付帐款——预付分包单位款“帐户核

算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不•致，其差额应

通过“工程施工——协议成本（分包成本）“帐户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或

备料款，在结算己竣工程价款时应当抵扣。

例：

某施工企业按协议规定，已重要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划成本

6。。。。元，材料成本差异率为2%,双方协商作价为58UUU元；同步，以银行存款预付分包单

位工程款202300元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款

结算帐单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的二程款202300元、备料款58003元，

余款以银行存款支付。

（1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时：

借：预付帐款——预付分包单位款（备料款）58000

工程施工——协议成本（分包成本）3200

贷：原材料——重要材料60000

材料成本差异——重要材料1200

（2）企业预付分包单位工程款时：

借：预付帐款——预付分包单位款（工程款）202300

贷：银行存款202300

（3）收到分包单位“工程价款结算帐单”，结算工程价款时:

借：工程施工一协议成本350000

贷：预付帐款一预付分包单位款（工程款）202300

——预付分包单位款（备料款）58000

应付帐款——应付工程款（分包单位）92023

（4）开出转帐支票支付分包单位工程价款时：

借：应付帐款——应付工程款（分包单位）92023

贷：银行存款92023

例：

某施工企业根据购货协议规定，预付建材企业钢材款4。。。。元。供应单位发货后，开来

发票帐单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。

（1）按协议规定预付货款时：

借：预付帐款——预付购货款（建材企业）40000

贷：银行存款40000

（2）根据供应单位发票帐单所列金额：

借：物资采购——重要材料（钢材）48100

贷：预付帐款——预付购货款（建材企业）48100

（3）补建材企业货款时：

借：预付帐款——预付购货款（建材企业）8100

贷：银行存款8100

其他应收款的核算

1.某施工企业向水泥厂购置水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。

借：其他应收款——存出保证金(水泥厂)3000

贷：银行存款3000

2.企业仓库因火灾导致一批重要材料毁损，经保险企业确认，应赔偿损失100000元。

借：其他应收款——保险企业100000

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢100000

3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。

借：其他应收款——X职工400

贷：低值易耗品——在用低值易耗品400

内部往来的核算

内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之

间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的多种应收、应付、

暂付、暂收口勺往来款项。

应注意U勺是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别

在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”帐户中核算，而不在“内部往来”帐户中核算。

1.企业与所属单位之间的往来核算

某工程有限企业第一企业(内部独立核算单位)因办理动工前期准备，向企业总部财务

部借款100000元。

(1)第一企业应作会计分录：

借：银行存款100000

贷：内部往来——企业总部100000

(2)企业总部应作会计分录

借：内部往来——第一企业100000

贷：银行存款100000

2.企业内部独立核算单位之间的往来核算

企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业(企'也)集中核算，也可由个内

部单位直接核算，现将两种措施分别简介如下：

第一种：通过企业集中结算

即各单位之间的往来核算,都要作为各单位与企业之间的结算，通过企业办理结算手续。

例：

某，程有限企业的机械化企业(内部独立核算)为i企业(内部独立核算)的甲工程提

供机械作业服务，根据机械化企业填制的“内部转帐告知书”结算机械使用费6200元。

企业各方应作分录：

(1)机械化企业应作分录

借：内部往来——企业总部6200

贷：其他业务收入6200

(2)企业总部应作分录

借：内部往来———企业6200

贷：内部往来——机械化企业6200

(3)第一企业应作分录

借：工程施工——协议成本——甲工程6200

贷：内部往来——企业总部6200

第二种：各单位直接结算

即各内部独立核算单位之间发生日勺平常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末

再由企业(企业)组织各单位对帐后，转入企业(企业)往来帐。

例：仍以上例为例，假定机械化企业直接向一企业办理结算。

(1)机械化企业应作分录：

借：内部往来——一一企业6200

贷：其他业务收入6200

(2)一企业应作分录：

借：工程施工——协议成本——甲工程6200

贷：内部往来——机械化企业62UU

月末，企业总部财务部组织内部独立核算单位集中对帐，各方将互相结算款项查对无误

后，根据各单位的内部往来帐H勺余额汇总编制“内部转帐凭证汇总表”，各方据以转帐。

本例月末根据编制的“内部往来转帐凭证汇总表”各方应作分录：

(1)机械化企业应作分录

借：内部往来——企业财务部6200

贷：内部往来———企业6200

(2)一企业应作分录：

借：内部往来——机械化企业6200

贷：内部往来——企业财务部6200

(3)企业总部应作分录：

借：内部往来———企业6200

贷：内部往来——机械化企业6200

备用金H勺核算

备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、车间等）备作差

旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。

施工企业必须建立和健全备用金日勺预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按

照规定R勺用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手

续，交回预额。前帐未清，不得继续支付。

“备用金”帐户应按备用金的领用单位或个人设置明细帐，进行明细分类核算。根据备用

金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。

1.定额管埋。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。

财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用''等帐户，贷记“现金”或“银

行存款”帐户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”帐户核算。

例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元,

以现金拨付。

借：备用金——物资供应部门8000

贷：现金8000

上述物资供应部门报销平常管理支出5600元

借：管理费用5600

贷：现金5600

2.非定额管理

是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。

例：企业总务部门李江外出参与会议，预借差旅费3000元，以现金支付。

借：其他应收款——李江3000

贷：现金3000

上述总务部门李江出差归来，报俏差旅费2400元，退回现金600元。

(1)借：管理费用2400

贷：其他应收款——李江2400

(2)借：现金600

贷：其他应收款——李江600

应收票据的核算

(-)概念

应收票据是指企业采用商'业汇票结算方式销售商品、产品而收到口勺商业汇票。对于施工

企、也而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到口勺商业汇

票。

(-)分类

1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款

人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存

款帐户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。

2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带

息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息

票据。

应收票据贴现的计算

计算贴现值的环节:

第一步，计算到期值

票据到期值=票据面值+票面利息

=票据面值*（1+票面利率*票据期限）

第二步，计算贴现息

贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期

第三步，计算贴现净值

贴现净值=票据到期值•贴现利息

计算票据到期日和到期值时应注意：

应收票据的期限杓按“天数”表达和按“月数”表达两种。

1.假如票据的期限按“天数”表达，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。一般

签发FI和到期日只能算一天（也就是算头不算尾或算尾不算头）。与此同步，计算利息使用

的利率，要换成日利率（年利率/360）

如企业收到一张面值100000元的商业汇票，利率为9%,80天到期漂据U勺签发日为8月1

日。票据口勺到期日计算如下：8月份算30天（31-1）,9月份30天：尚有20天（80-30-30）,

因此到期日为10月20日。

2.假如票据的期限按，•月数”表达，应以到期月份中与签发日数相似的那一天为票据II勺到

期日（也就是对月对日）。与此同步，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12）。

如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%,5月6日签发，三个月到期，它

I向到期日为8月6日。（对月对日）

假如是月末签发的票据，不管月份大小，以到期月份的最终一天为到期日。如2月28日

签发、一种月到期的商业汇票,其到期日为3月31日。

3.带息票据H勺到期值即为票据口勺面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据H勺面值.贴

现期的计算与票据到期日的计算应一致.

某企业有两张6月10FI签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、

B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%,

求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。

票据的到期日：12月10日（对月对日）

票据贴现天数=（10.15-12.10）=17+13+9=56（天）

A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44（元）

贴现?争值=1UUUU-124.44=9875.56（元）

B票据到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）

贴现息=10300*8%/360*56=128.18（元）

贴现净值=10300-128.18=10171.82（元）

应收票据的核算

（-）不带息应收票据的核算

例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张,

票面金额为100000元。

（1）收到商业汇票时

借：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000

贷：工程结算100000

（2）假设三个月到期后，收回票款

借：银行存款100000

贷：应收票据一商业承兑汇票（发包单位）100000

（3）假设三个月到期后，付款人无力付款

借：应收帐款——应收工程款（发包单位）100000

贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000

（二）带息应收票据的核算

某施工企业向建筑企业发售预制构件一批，收到该企业3月11日签发的60天到期的商业

承兑汇票一张，面值150co元，该票据为带息票据，年利率为6%。

（1）收到汇票时：

借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑企业）1500U

贷：其他业务收入15000

（2）计提3月份带息票据利息50元（15000*6%/360*20）

借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑企业）50

贷：财务费用50

例：

4月11日，企业因资金紧张，将建筑企业签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率

8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：

贴现日数：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）

到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）

贴现息=15150*8%/360*29=97.63（元）

贴现净额=15150-97.63=15052.37（元）

借：银行存款15052.37

贷：应收票据一商业承兑汇票（某建筑企业）15050

财务费用2.37

例：

5月10日，建筑企业签发的商'也承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据

退给企业，并从企业存款帐户中扣回贴现款项。

借：应收帐款——应收销货款（某建筑企、也）15150

贷：银行存款15150

坏帐准备的核算

（-）按余额比例法计提坏帐准备的核算

在余额比例法下，施工企业初次计提坏帐准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提

取。提取时，应借记“管理费用”帐户，贷记“坏帐准备”帐户。需要指出的是，企业应提取的

坏帐准备数额是年末“坏帐准备”帐户应保留的余额，而“坏帐准备”帐户的帐面余额未必等于

这一数额。因此，只有初次计提坏帐准备时，才是按应t•提数入帐区b后来各年计提坏帐准

备时，均使用“坏帐准备'俅户的帐面余额与当年估计口勺坏帐准备数额一致。

例：

某施工企业2023年末，应收帐款余额为100000元，提取坏帐准备的比率为1%。2023

年发生坏帐损失12023元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收帐款余额为

1600000元；2023年已转销的上年乙单位应收帐款5000元又收回，年末应收帐款余额为

1400000元。

（1）2023年末，计提坏帐准备（假定“坏帐准备”帐户无余额）时：

应提取坏帐准备=106000*1%=10000（元）

借：管理费用一计提的坏帐准备10000

贷：坏帐准备10000

（2）2023年转销已询认的坏帐损失12023元时：

借：坏帐准备12023

贷：应收帐款——甲单位7000

——乙单位5000

（3）2023年末，计提坏帐准备（坏帐准备借方余额2023元）时：

应提坏帐准备=1600000*1%=16000（元）

实提坏帐准备=16UU0+2U23=18UUU（元）

借：管理费用——计提坏帐准备18000

贷：坏帐准备18000

（4）2023年收回已转销口勺乙单位应收帐款5000元，

按实际收到的金额：

借：应收帐款——乙单位5000

贷：坏帐准备5000

同步：

借：银行存款5000

贷：应收帐款——乙单位5000

（5）2023年末，计提坏帐准备（坏帐准备贷方余额21000元）时:

应提坏帐准备=1400000*1%=14000（元）

实提坏帐准备=14000-21000=-7000（元）

借：坏帐准备7000

贷：管理费用——计提坏帐准备7000

按帐龄分析法计提坏帐准备的核算

例：某施工企业年末应收帐款余额为11500000元，根据应收帐款个明细帐中欧J

有关帐龄资料，编制估计坏帐准备表如下：

估计坏帐准备表

帐龄金额估计坏帐率（%）坏帐准备

未过期40000000.520000

一年内30UU00U1300。。

二年内2500000250000

三年内1500000345000

三年以上500000525000

合计11500000170000

根据表计算成果及“坏帐准备”帐户年末余额，作会计分录如下:

（1）假定年末调整前“坏帐准备”帐户贷方余额60000元

实提坏帐准备=170000-60000=110000（元）

借：管理费用——计提坏帐准备110000

贷：坏帐准备110000

（2）假定年末调整前“坏帐准备”帐户借方余额12023元

实提坏帐准备=170000+12023=182023（元）

借：管理费用——计提坏帐准备182023

一、材料业务流程

1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、

数量，向企业材料部提出申请。

2、供应商的选择和评价：

材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对到达规定的供应

商评出对应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参与投标和供货。

按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收口勺材料做好对应的标识，保证多种材料的

可追溯性。

3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采用招标、直接采

购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价H勺原则决定供货商和供货数量。

4、验收:

供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量

逐一查对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同步报经各项目部材料员签字确认。

材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账口勺根据，一联交供应商

作为结账凭据，一联送企业财务部入账。

5、领用：

项目部各班组，应严格按摄影应施工进度的材料需月量领用，不得集中领用或领用与目

前施工不相符FI勺材料。

领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同步应报经项目部负责人

签字同意后，仓管员按领科单上的品名、规格、数量发料。

6、结存：每月月末（26日前），各项目部应对库存II勺多种材料（临时对钢筋、钢材、

水泥三种材料）进行盘点.编制材料收发存月报表，填清结存材料的）数量、单价、金额，经

盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至企业财务部。

7、库存管理：

材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采用有效的保管措施，以保证库存物资的完

好无损。

材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出多种

材料的账面结存数，定期地点库存。如有差额，应虽然查找原因，并按实际盘点数调整账面

数，做到账实相符。

8、废旧物资的处埋：

9、检查与督导：企业材料部对各项目部库存材料U勺使用、管理负有检查、督导的责任。

材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。

二、产值申报流程

1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出竣工比例。

2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以竣工比例，计算出当月竣工产值。

3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。

4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同步确认各在建工

程对应建设单位的应收账款。

三、报表编制、报送流程

1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等有关业务

处理完毕后，先对固定资产、工资等有关系统进行结账，最终对总账系统进行结账。

2、报表总账会计按照集团企业的规定，按月编制资产负债表、利润及利润分派表、

现金流量表等9表及按季撰写财务分析。

3、分企业确认：报表编制完毕由分企业财务负责人签字后，报至分企业负责人签字确

认。

4、上报:

每月5号下午5：00前，各分企业财务部应将经分企业总经理签字确认后的上月报表的

电子文献以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。

每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。

5、合并报表：

合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对具先行复核，勾稽关系不符的报表应退回

改正。

合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报

至集团财务部经理处。

6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分

析，并于每月10日下午下班前报集团企业总会计师审核后上报集团董事会。

四、会计核算（出纳、成本、总账、固定资产）流程

1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系

统结账。

2、支付社会保险费：

划出社保费用时，借：管理费用——员工保险（企业缴付部分）

其他应收款——员工保险（个人缴付部

分）

内部往来一XX分企业（按全额）

贷：银行存款

发放工资时，借：应付工资（按未扣除社保费金额j

贷：其他应收款——员工保险（个人缴付部分）

银行存款或现金（按其差额）

3、交纳税金：

开具工程款发票时，在沪各分企业不做会计处理，上海办事处作，

借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目

在沪分企业收到办事处按已交税费金额开具的收据时，

借：应交税金——各税种

其他应交款——各费种

贷：银行存款（或内部往来——上海办事处）

4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“平常处理——资产增长——固定资产

卡片，，—在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统查对无误——对固

定资产系统进行结账。

固定资产增长时，借：固定资产——各部门

贷：银行存款（或应付账款）

计提折旧时，借：管理费用——折旧费（管理部门用）

工程施工——项目部（生产用、项目部管理用）

贷：合计折旧

5、低值易耗品：对按有关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目

按九一摊销法摊销90%计入有关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入

有关成本。

购进时，借：低值易耗品——详细名称

贷：银行存款（或应付账款）

领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目

管理费用——低值易耗品摊销

贷：低值易耗品——详细名称

如有人为遗失或损坏，应追究有关人员责任的，按该低值易耗品的1U%余额，

借：待处理财产损失——待处理流动资产损失

贷：低值易耗品——详细名称

经研究决定处理措施后，

借：现金（或其他应收款一有关负责人）

营业外支出（余额不小于赔偿的差额）

贷：低值易耗品——详细名称

营业外收入（赔偿不小于余额的差额）

自然报废时，按其10%余额，借：工程施工（或管理费用）

贷:低值易耗品——详

细名称

6、库存材料：项目部购进重要材料（钢筋、钢材、水泥）时，计入库存材料科目——

月末项目部进行实地盘点,编制材料收发存月报表送交企业财务部成本会计处——成本会计

根据月末结存数，倒扎出各项目部重要材料实际使用量及金额，作为当月成本。

7、临时设施：对按有关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——初次使

用该临时设施的项S部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项

目部,按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。

购进临时设施时：借：临时设施——详细临时设施

贷：银行存款（或应付账款）

进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销

贷：临时设施摊销

8、计提无形资产摊销：根据自制的计兜表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平

均进行摊销。即：

借：工程施工（或管理费用）

贷：无形资产

9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别

计算出管理人员、点工U勺当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应

计入成本、费用的工资和福利费金额——制作有关会计凭证。即：

借：管理费用——工资（或福利费）

工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费

贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资

应付福利费

10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目

产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：

借：应收账款一建设单位

贷：工程结算收入——各项目部

11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率,

分项目计算出应交税金和其他应交款，即：

借：主营业务税金及附加（各项目部）

贷：应交税金（各税种）

其他应交款（各费种）

12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入有关

呗目成本——总账会计按项0部将当月所有成本发生额结转至，程结算成本科目的对应项

目。即：

借：工程结算成本——各项目部

贷：工程施工——工程结转

13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为，

借：本年利润

有贷方发生额的各明细科目

贷：有借方发生额的各明细科目

本年利润

14、凭证出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经

理审核。

15、在月末结账日查对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表,

如有差异，应及时查找原因进行处理。

16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账

后，对总账系统进行结账。

17、数据备份：财务软件中的数据应按企业规定定期进行备份，备份工作由企业网络

管理员负责。

五、费用报销流程

1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填

列，粘贴附后，并在报销单上签名。

2、部门负责人部门负责人对部门所属人员经手的费用签订意见，同意报销的经审

核无误后签名。

3、企业总经理审批：重要审查费用报销凭证与否真实、与否符合企业费用列支规定。

4、财务部经理审核拟报销费用票据与否真实、合法，与否符合财务制度规定。

5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金

额无误的费用报销凭证。

6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运

用对的，凭证处理及时，账实查对日清月结。

六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目

部费用报销单等。

其基本流程为:收到成本原始凭证——检查审批手续与否齐全、原始凭证与否真实合法、

金额与否对口勺——入账。

1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入

账。即,

借：库存材料（或工程施工）

贷：应付账款——供应商

2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即，

借：工程施工——各项目部——分包工程款

贷：应付账款——分包商

3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据

以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，

计入成本。即：

借：-L程施工——各项目部——材料费

贷：库存材料——各仓库——材料类别

4、项目部费用报销单：按“费用报俏流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳

凭证交成本会计处——成本会计进行制单。

七、款项支付流程

1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、

付款金额，属于应付账款的应提供发票。

2、业务部门签订意见：属于材料采购业务II勺应由材料部材料员复核后报材料部经理签

名同意；属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签订意见。

3、企业总经理审批：重要对拟支付款项按协议约定与否到期，采购价格与否合理等进

行审查，并签订审批意见，

4、财务部经理审核拟支付款项与否已到付款时间，提供的发票与否真实合法，并

根据资金计划安排款项支付的时间。

5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐条的付款申请，出纳按照已审批金额

开具票据付款。

八、工资计发流程

1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，

各项目部考勤表经分企业分管副总审核后，提交财务部总账会计处。

2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和企业规定的各类人

员的工资计提原则计提工资、福利费，分别计入当月有关成本和管理费用。

3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工成本会

计按照经审核的考勤表记我的点_1_出勤_LFI,分别编制企业管埋人员、项目管埋人员、点,

工资表，同步根据人力资源部提供口勺社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人承担部分。

4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资原则、应扣款项及

计算对的性等内容进行复核。

5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。

6、编制打卡告知单：出纳根据经审批的工资表编制企业及项目管理人员银行打卡告知

单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。

7、总经理同意发放：打卡告知单经总经理同意后，加盖企业公章。

8、工资发放：以银行打卡方式发放II勺工资，由出纳艰据已审批的打卡告知单开具支票,

到银行办理打卡手续；以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。

9、新员工工资发放：新员工（包括新入职和分企业间调动）办理手续后，由人力资源

部向财务部提交新员工工资发放原则；财务部总帐会计根据考勤表记载II勺新员工出勤工日，

计发工资。

10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算原则、

总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。

九、预算编制流程

1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团企业预算委员会制定预算指标及有关的编

制规定。

2、预算报表体系U勺设计与审定：集团企业财务部根据预算委员会制定的预算指标，负

责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。

3、预算组员单位预算口勺由各分企业有关职能部门编制有关.业务表格，分企业财务

部门汇总后，编制分企业顶鼻，经分企业总经埋签字确认后上报集团企业预算委员会办公室。

4、业务数据的）预算委员会办公室在收到各分企业的预算报表后，先交由集团材料

部、集团经营部对预算报表的有关业务数据及指标进行审核。

5、汇总预算报表的集团财务部根据经集团有关业务部门审核无误后U勺各分企业报

表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。

6、预算报表的审定与预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、同

意。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草有关文献，下达至各分企业。

存货的核算

一、存货的分类

施工企业的存货一般分为如下几类：

（一）原材料存货

（二）在产品存货

（三）库存商品存货

（四）生产用品存货

二、存货收入的计价

由于施工企业获得存货的途径不一样，存货的实际成本内容也有差异。

（-）外购存货的计价

外购存货的实际成本包括：（1）买价-指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料

的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。（2）运朵费-指材料历来源地运到工地仓库

（或施工现场堆放材料的地点）此前所发生的包装费、运送费、装卸费、保险费以及合理的

运送损耗等费用。

（-）建设单位（或发包单位）供应存货的计价

建设单位（或发包单位）供应存货的入帐价值，应按协议确定的价值入帐，即按双方办理材

料交接时约定的结算价格计价。一般的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了

采购保管费，假如这部分"料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预

算价格中扣除这部分保管费。

（三）自制存货的计价

企业自制存货的入帐价值为制导致本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、

其他制造费用等。

（四）委托外单位加工完毕存货的计价

委托外单位加工完毕存货的入帐价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工

费、运送费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。

（五）投资者投入存货的价值

投资各方确认的价值

（六）接受捐赠存货的价值

1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，但凭据上表明的金额加上

应支付的有关税费作为入帐价值。

2.没有提供凭据的，按下列次序确定入帐价值

（1）同类或类似存货存在活跃市场日勺，按同类或类似存货市场价格估计的I金额，加.上

应支付的有关税费，作为入帐价值。

（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的估计未来现金流量现

值作为入帐价值。

（七）盘盈存货的计价

以同类或类似存货的市场价格为入帐价值

存货发出的计价

（-）按实际成本计价

1.先进先出法

以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价II勺一种措

施。采用这种措施，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和

期末存货的成本。

例：

某施工企业2023年12月份A种材料明细帐见表所示

A材料明细帐

2023年凭证摘要收入发出结存

号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额

121期初余额3005015000

10购入90060540003005015000

9006054000

11发出30050150004006024000

5003030000

18购入60070420234006024000

6007042023

20发出4UU6024UUU2UU7014000

4007028000

23购入20080160002007014000

2008016000

31本月合计17001120231600970002007014000

2008016000

2.加权平均法

亦称全月一次加权平均法，是指以本月所有收货数量加月初存货数量作为权数,清除本

月所有收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货"勺发出

成本和库存成本.

计算公式：

加权平均单价=（月初洁存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）/（月初结存存货数

量+本月收入存货数量）

本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价

月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价

A材料明细帐

2023年凭证摘要收入发出结存

月日号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额

121期初余额3005015000

10购入90060540001200

11发出800400

18购入6UU7U42U231UUU

20发出800200

23购入2008016000400

31本月合计1700112023160063.510160040063.525400

有关计算环节和计算公式如下：

A材料平均单价=（15000+54000+42023+16000）/（330+900+600+200）=63.5（元）

本月发出A材料成本=16000*63.5=101600（元）

月末库存A材料成本=400*635=25400（元）

3.移动加权平均法

亦称移动加权平均法，指本次收货H勺成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有

收货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计假的一种措施.

计算公式：

移动加权单价=（本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本）/（本次收入前结存存

货数量+本次收入存货数量）

本次发出存货成本=本次发出存货数量*存货移动加权平均单价

期末结存存货成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价

3.移动加权平均法

亦称移动加权平均法，指本次收货日勺成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有

收货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计假的一种措施.

A材料明细帐

2023年凭证摘要收入发出结存

月日号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额

121期初余额3005015000

10购入9006054000120057.569000

11发出80057.54600040057.523000

18购入600704202310006565000

20发出80065520232006513000

23购入200801600040072.529000

31本月合计170011202316009800040072.5

4.后进先出法

它是后来收进的存货先发出为假设前提,对发出存货按近来收进的单价进行计价论一种

措施.

A材料明细帐

2023年凭证摘要收入发出结存

月日号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额

121期初余额3005015000

10购入90060540003005015000

9006054000

11发出80060480003005015000

100606000

18购入60070420233005015000

100606000

6007042023

20发出60070420232005010000

100606000

100505000

23购入20080160002005010000

2008016000

31本月合计170011202316001010C02005010000

2008016000

原材料口勺核算

按实际成本计价物资采购的核算

1.货款已经支付，材料已验收入库

例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元:款项

已通过银行转帐支付.材料已验收入库.

借:原材料——重要材料（水泥）45660

贷：银行存款45660

2.货款已经支付，材料尚未收到

付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。此类经济业务多数是在企业向外地采

购材料，，采用“商业汇票”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先到，并已承付货

款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。

例：6月10日，企业收到外地建材企业转来发票、代垫运费等单据，发来口勺原木买价65520

元、代垫运费39UU元，经审核无误，己开由商业承兑汇票。

借：在途物资——重要材料（原木）69420

贷：应付票据——商业承兑汇票（建材企.业）69420

3.材料已验收入库，发票帐单未到、货款暂未支付。

付款和收料不在同一种月份，收料在先付款在后。在这种状况下，由于购入材料的价值

不确定，交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类帐，暂不进行总分类核算。

等到发票帐单抵达并付款后，再进行有关会计处理。假如到月末发票帐单仍未收到，可