基础会计学课件 第九章 财产清查

第九章

财产清查目录财产清查概述1存货的盘存制度2货币资金和债权债务的清查核算3存货和固定资产的清查核算4财产清查概述ONE一、财产清查的概念

财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来确定各项财产物资和往来款项的实有数，并查明账存和实有是否相符的一种专门方法。4账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对

为什么要进行财产清查？实际工作中由于存在如财产物资保管过程中的自然损耗、收发计量的错误、管理失职造成的损失、贪污盗窃、营私舞弊、自然灾害造成的损失、未达账项等账实不符的原因，因此需要进行财产清查。二、财产清查的作用改善经营管理，促进财产物资的有效利用02030401保证财经纪律和结算制度的贯彻执行改善经营管理，促进财产物资的有效利用保证会计资料的真实、准确三、财产清查的种类全部清查局部清查按清查范围定期清查不定期清查按清查时间内部清查外部清查按执行单位实物资产清查货币资金清查结算资金清查按清查内容财产清查三、财产清查的种类（1）年终决算前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系时；（3）单位主要领导调离工作前；（4）中外合资、国内合资前、企业股份制改制前；（5）开展资产评估，清查核资等专项活动前。02局部清查01全部清查平时(流动资产,贵重资产,现金,银行存借款和往来款项)按清查范围三、财产清查的种类一般在年末、季末和月末结账时进行（1）更换出纳人员和财产物资的经管人员；（2）财产物资由于非常灾害发生意外损失；（3）上级主管、财政、审计和银行等部门对企业进行的会计检查；（4）进行临时性的清产核资工作；（5）单位兼并、重组、清算、迁移和改变隶属关系。01定期清查02不定期清查三、财产清查的种类实物资产清查对企业各种具有实物形态的资产，如固定资产、原材料、库存商品等进行的清查。货币资金清查对企业的货币资产，如库存现金、银行存款等进行的清查。结算资金清查对企业的债权债务，如应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等进行的查询核对。三、财产清查的种类外部清查外部清查则是由上级主管部门、审计机关、司法机关、注册会计师等企业外部有关部门或人员根据国家的有关规定或情况的需要，对企业实体所进行的财产清查。内部清查内部清查是全部由企业内部职工组成清查工作小组来担任财产清查工作。大多数的财产清查都是内部清查。按执行单位四、财产清查前的准备工作（一）组织准备

组建清查领导组织——制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备

会计部门的账簿资料准备账簿准备清查人员的清查量具、表格准备工具准备实物准备物资保管部门的物资整理准备思考题

1.财产清查是用来检查（

）的一种专门方法。

A.账实是否相符B.账账是否相符

C.账表是否相符D.账证是否相符

2.下列属于实物资产清查范围的是（）。

A.现金B.存货

C.有价证券D.应收账款

3.全面清查和局部清查是按照（

）来划分的。

A.财产清查的范围B.财产清查的时间

C.财产清查的方法D.财产清查的性质

ABA

思考题4.年终决算前进行的财产清查属于（）。

A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查

C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查5.企业在遭受自然灾害后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（

）。

A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查

C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查6.定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）BD√存货的盘存制度TWO存货的盘存制度在财产清查中确定财产物资实存数量的方法。含义永续盘存制实地盘存制内容一、永续盘存制

◆又称账面盘存制。是指通过设置各种财产物资明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。【例】（见下表，该表为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）

计算公式：期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数

(?)(已知)(平时)(平时)

库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存借10044008销售504200借50420015购入30041200借3504140020购入2004800借5504220024销售2004800借3504140031合计5004200025041000借35041400可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次收入和发出情况1.期末存货结存数量的确定：

账面期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量2.期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。

■（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本×存货数量

■（2）如果各批存货价格不一致：

发出存货的计价方法？永续盘存制的优、缺点和适用范围：

1.优点：（1）核算手续严密，有利于加强财产物资的管理；（2）使财产物资的管理更加有效。

2.缺点：

存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。

3.适用范围：为多数企业所采用。二、实地盘存制

◆是指企业平时对财产物资只登记增加数，不登记减少数，期末结账时，通过实地盘存，确定财产物资的实存数，再倒挤推算出实物资产的减少数，并据以登记入账的方法。◆期末倒推本期减少数的公式：

本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末盘点结存数

(?)

(已知)(平时)(盘点)【例】（见下表，该表为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况）库存商品明细账

会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存借10044005购入3004120018购入200480031合计500420002004800借40041600期末盘点确认期末盘点确认计算得出实地盘存制的优、缺点和适用范围：1.优点：核算简单，工作量小。2.缺点：（1）账存数与实存数之间无法控制和相互核对；（2）不能随时反映出财产物资的收、发、存情况；（3）削弱了对存货的控制，影响成本计算的正确性；（4）不能随时结转成本，影响成本计算的及时性。3.适用范围：

价值低、品种杂、交易频繁的财产物资和一些损耗、数量不稳定的鲜活商品。三、发出存货计价和年末存货的计价先进先出法个别计价法全月一次加权平均法移动加权平均法【例6】某公司对A材料采用永续盘存制进行核算，2023年6月份A材料的购入、发出和结存情况如下表所示。

要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法计算本期销货成本、期末结存存货成本。2023年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价61期初结存2000(单价2.00元)7购入50002.2012发出400015购入30002.4020发出200026发出3000A材料收发资料表A材料明细账（先进先出法）2023年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012略略发出20002.00840030002.20660020002.2015购入30002.40720030002.201380030002.4020发出20002.20440010002.20940030002.4026发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计10002.402400本月发出A材料成本=8400+4400+7000=19800（元）月末结存A材料成本=2400（元）28A材料明细账（月末一次加权平均法）2023年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.2011000700012略略发出4000300015购入30002.407200600020发出2000400026发出300010002.22222030本月合计80001820090002.221998010002.222220月末一次加权平均法：

加权平均单价＝(4000＋18200)÷(2000＋8000)＝2.22(元)

本月发出A材料成本＝9000×2.22＝19980(元)

月末结存A材料成本＝1000×2.22

或＝4000＋18200－19980＝2220(元)30A材料明细账（移动平均法）2023年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.201100070002.141500012略略发出4000214642015购入30002.40720060002.271362020发出20002.27454040002.27908026发出30002.27681010002.27222030本月合计80001820090002.221993010002.272220移动平均法：6月7日发出A材料移动平均单价计算如下(保留小数点后两位)：A材料移动平均单价＝(4000＋11000)÷(2000＋5000)

＝2.14(元)6月12日发出存货成本计算如下：结存存货成本＝3000×2.14＝6420(元)发出存货成本＝15000－6420＝8580(元)个别计价法：经具体辨认，6月12日发出存货4000件中，有1000件为期初存货，3000件为7日购进存货；20日发出存货2000件为7日购进存货；26日发出存货3000件为15日购进存货。本月发出存货成本＝1000×2.00＋3000×2.20＋2000×2.20＋3000×2.40

＝20200(元)本月结存存货成本＝1000×2.00＝2000(元)存货发出计价方法的影响存货计价直接影响损益对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）货币资金和债权债务的清查核算THREE一、货币资金的清查（一）库存现金的清查

现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘盈盘亏情况。清查方法要求:出纳员必须在场；不允许“白条抵库”,不能超过银行规定限额，做到“账实相符”。清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。一、货币资金的清查重要的原始凭证（二）财产清查结果的账务处理账户设置设置“待处理财产损溢”账户，核算财产盘盈、盘亏及其处理情况。该账户属资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。账户对应关系：库存现金、库存商品、原材料、固定资产库存现金、库存商品、原材料管理费用营业外收入其他应收款、管理费用、营业外支出余额：尚未处理的财产净损失余额：尚未处理的财产净溢余★不包括盘盈固定资产财产清查结果的处理须分两步进行：（1）批准前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损数，及时编制会计凭证，据以入账，使财产物资的实存与账存相符；（2）经审查批准后，应根据批准的处理意见，编制会计凭证，记入有关账户。账务处理1.库存现金清查结果的账务处理

现金清查中若发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算：属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于现金短缺的：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查出溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢经批准处理：A.属应付未付款：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—XX人或单位B.属无法查明原因计入“营业外收入”借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入—现金溢余现金盘盈的账务处理练一练借：库存现金

65贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢65企业进行现金清查，发现现金长款65元。请添加标题经核查未查明原因，经批准作营业外收入。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢65贷：营业外收入

65查出现金短缺时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金经批准处理：A.有责任人赔偿时：借：其他应收款—XX责任人贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢B.无法查明原因计入管理费用：

借：管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢现金盘亏的账务处理练一练借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢30

贷：库存现金

30企业进行现金清查，发现现金短款30元。请添加标题经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿。借：其他应收款-出纳员

30贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢30（二）银行存款的清查

清查方法：与银行“对账单”核对。

清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。

未达账项例示吸收存款(对账单)★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。银行存款日记账

例14000例236000…………本月合计略本月合计略期末余额112000吸收存款（对账单）

例416000例320000…………

本月合计略本月合计略期末余额148000企业已付银行未付

未达账项的四种情况企业已收银行未收哪两种情况使银行存款日记账余额大于对账单余额？哪两种情况使对账单余额大于银行存款日记账余额？企业银行银行已收企业未收银行已付企业未付48

银行存款日记账

月初余额（略）例14000例236000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）

月初余额（略）例416000例320000…………

本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000

企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表200×年8月31日★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额116000“银行存款余额调节表”的编制方法企业银行例：企业3月31日银行日记账余额是76

760元，银行对账单余额为84

250元，经逐笔核对发现下列未达账项：

1、3月29日企业开出现金支票一张250元支付职工预支出差费，持票人尚未到银行取款。

2、3月30日企业开出转账支票一张6

450元，银行尚未入账。

3、3月31日企业收到转账支票一张18

000元，企业已经入账，但银行尚未入账。

4、3月31日银行从企业账上代扣款项2

000元，企业尚未接到凭证而未入账。

5、3月31日银行计算企业存款利息5

300元，已记入企业账户、企业尚未接到凭证而未入账。

6、3月31日银行收到企业委托代收销货款项15

490元，已记入企业账户，企业尚未接到凭证而未入账。要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表.

50

银行存款余额调节表

项目金额项目金额银行日记账余额76

760

银行对账单余额84

250加：银行已收企业未收5

300加：企业已收银行未收

18

000

15

490减：银行已付企业未付2

000减：企业已付银行未付6

450

250

调节后的余额95

550调节后的余额95

550

第九章财产清查51第九章财产清查（邓青）第二节财产清查的制度和方法√√√√√√√√企业已付银行未付企业已收银行未收银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表户名：永康商场2006年2月28日银行存款日记账余额19250银行对账单余额47800

加：银行已收企业未收款5000

减：银行已付企业未付款1200

加：企业已收银行未收款6750

减：企业已付银行未付款31500调节后余额23050调节后余额23050往来账项是指企业因商品购销和其他原因而形成的各种债权、债务，包括应收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应付票据和其他应付款等。

含义清查方法：发函询证。清查手续：应填写“往来款项对账单”。清查方法二、往来款项的清查二、往来款项的清查

对账单对方单位

盖章后退回

核对

查明原因,更正并编制“往来款项清查报告”

55平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。信用减值损失费用类账户年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除往来款项清查结果的账务处理

★应收账款清查结果的处理应注意的问题：

处理方法：

◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆对于长期无法支付的应付账款，经查证落实，或对方单位已不复存在，按规定程序批准后，直接转作营业外收入。账务处理如下：借：应付账款贷：营业外收入

★应付账款清查结果的处理应注意的问题：思考题1.对库存现金的清查应采用的方法是（

）。

A.实地盘点法B.检查现金日记账

C.倒挤法D.抽查现金2.对银行存款进行清查，应该采用的方法是（

）。

A.定期盘点法B.与银行核对账目法

C.实地盘存法D.和往来单位核对账目法3.应每日清点一次的财产是（

）。

A.库存现金B.银行存款

C.应收账款D.贵重物品ABA思考题

4.以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（

）。

A.煤炭B.银行存款

C.固定资产D.应收账款

5.华为公司2017年6月30日银行存款日记账的余额为100万元，经逐笔核对，未达账项如下：银行已收，企业未收的2万元；银行已付，企业未付的1.5万元。调整后的企业银行存款余额应为（

）万元。A.100B.100.5C.102D.103.5

6.在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场。（）7.“银行存款余额调节表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（）

BD××存货和固定资产的清查核算FOUR发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损溢”账户核算，审批后再根据不同的情况进行处理。发生存货盘盈一般冲减管理费用；盘亏时，自然损耗转作管理费用;管理不善造成的损失由责任人员赔偿（其他应收款），扣除过失人或保险公公司赔款以及残料价值之后的损失，经批准转作管理费用;非常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。一、存货的清查练一练借：原材料—甲材料4000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4000财产清查中盘盈甲材料4吨，每吨单价1000元，列账待查。请添加标题经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4000

贷：管理费用

4000练一练借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1200

贷：原材料—乙材料

1200财产清查中盘亏乙材料40千克，每千克单价30元。请添加标题上述盘亏乙材料，经查明自然损耗5千克，非常损失25千克，管理员张三管理不善造成损失10千克。借：管理费用

150

营业外支出

750

其他应收款-张三

300

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1200

固定资