《湖南A钢材贸易公司应收账款内部控制现状、问题及优化设计19000字（论文）》

A湖南A钢材贸易公司应收账款内部控制现状、问题及优化设计目录TOC\o"1-2"\h\u11895第1章研究背景 1153101.1研究背景与意义 124017第2章研究意义 29383第3章湖南A钢材贸易公司应收账款内部控制现状 3268103.1湖南A简介 313614表3.42017至2019年湖南A应收账款变化（亿元） 978003.2应收账款内部控制现状 1127803第4章湖南A应收账款内部控制问题 15169884.1内部控制环境建设不全面 1597394.2风险评估机制不完善 1671324.3控制制度不健全 16104264.4内外部信息沟通效率低下 1811174.5内部监督执行功能薄弱 1817200第5章湖南A应收账款内部控制改进策略 19184775.1应收账款内部控制优化目标 1942925.2应收账款内部控制优化原则 1973055.3应收账款的内部控制具体优化策略 2017424图5-3湖南A应收账款内部控制优化后流程图 2715012参考文献 29第1章研究背景1.1研究背景与意义1.1.1研究背景ChangSI,ChangLM和LiaoJC（2020）指出，内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，为了坚持科学发展观实现可持续发展，企业应深化改革，完善公司治理，从内部开始着手进行企业管理[1]。有效的内部控制能够帮助企业有效降低经营成本、合理调配资源以增加对优势业务的投入和改善关键业务的管理，能够帮助企业更好地适应经济全球化和国际化的发展趋势。随着社会市场的不断发展，经济的快速增长，为了增加企业的收入，就需要去在市场中提高销售量以及增加企业的销售份额。当下环境中，大多数的企业不仅仅局限于通过创新产品的种类来增加销售额，还利用赊销产品的销售方式提高在行业内的竞争力。SchaubJL,BieryK(1995)就调查研究得出，在某些企业的收入当中，赊账销售的总额在企业中占据了极大地比例，利用现款去结算的业务也逐渐减少，所以就造成了企业应收账款的数量和金额显著增多[2]。然而企业在信用结算的过程中，面临着一定的回款风险，例如客户未能在指定期限内支付赊销款项或恶意拖欠等问题。就会导致企业面临一系列的问题，致使企业形成亏损状态，长远来看不利于企业的发展。对于资金链相对脆弱的中小型企业，内部控制带来的应收账款和坏账过于庞大，将占用企业资金，甚至导致企业资金链断裂等严重后果。ApriliaK（2014）分析归纳得出，应收账款是企业经营时的一个重要环节，对于公司资金链有着重要作用。第一，如果对应收账款进行有效的管理，可以增加企业应收账款的流动性，改善相关的财务指标，提高企业的经营水平和资金使用效果，加快流动资金周转速度，减少企业经营风险。其次，应收账款管理有利于减少企业信用交易收款的资金占用成本，增加企业的总体收益情况。还有，对于应收账款进行好的管理，可以让企业更加的完善交易的制度，通过对应收款的情况进行一定的监管，就可以提高企业的抗风险水平[3]。因此企业管理者应当高度重视加强应收管理的内控控制水平。由于企业应收账款管理涉及企业的销售、财务和审计部等各个部门，企业管理者应当进一步明确和细化各个部门职责，协调好各个部门的工作衔接和配合，以实现及时、尽快回收客户欠款的目标，使企业能够得到更快、更好地发展。第2章研究意义徐晨阳和马丽娜（2015）就武钢内部控制的范例指出，钢铁贸易行业作为资金密集的制造业，应收账款的管理水平直接关系到企业的资金流状况，对钢铁贸易行业的经营和发展具有至关重要的影响。钢铁贸易作为前期投资大、回报周期长的行业，如何加强其应收账款内部控制水平、加强对资金的合理安排与运作，是维持钢铁贸易企业正常运行、维护企业利润的关键要点[4]。林琳（2014）在钢铁企业内部控制制度的建设上也提及，钢铁贸易企业目前的主要业务为取得钢厂的代理权，预付货款采购钢厂资源，对外进行区域销售。钢铁贸易企业的资金占用主要集中在预付账款、应收账款和库存商品这三个方面[5]。李鑫（2015）在研究钢铁贸易实例企业研究中提出，这三个方面资金在我国钢铁贸易企业都属于高占比指标，且应收款项和预付款项两方面的资金周转率低，存货积压等问题都很严重[6]。目前钢贸企面临的财务管理风险主要为体现为资金链断裂，经营过程中未能及时结清应收款项，导致资金流紧张，最终无力支付上游供应商采购货款的风险。钢铁贸易中大宗交易频繁，单笔金额十分巨大，且需要垫付大量的采购资金，所以总营运资金量需量巨额。如果在产生应收款项后不及时清算，甚至可能导致企业缺乏足够的流动资金维持日常经营和采购，影响日常经营费用和采购成本的及时支付，损害企业信誉和对外形象。严重的资金占用甚至可能造成企业资金链断裂，最终导致钢铁贸易企业破产倒闭的严重后果。第3章湖南A钢材贸易公司应收账款内部控制现状3.1湖南A简介3.1.1公司简介湖南A创建于2005年，是冷钢在湖南省内的指定销售机构，注册资本1.116亿元、资产规模11亿元以上，湖南A是“AAA”信用企业，“AAAAA”经营管理企业。湖南A以钢材贸易为主营业务，兼顾电子商务、加工仓储物流、钢材供应链服务方案等。湖南A以冷钢为依托，拥有强大的备货、加工和仓储物流能力，在湖南以及周边的地区形成大型的便利，资源供应链网络，涉及房地产，路桥，水电站等不同的领域。重点经营钢材领域，为供应链网络覆盖下的地域提供钢材的供应和服务。湖南A是湖南省内大型物资流通企业，在钢材领域具有极高的地位，快速的渠道，超高的销售能力和自身雄厚的资金能力还有之前企业积累的商业信誉的加持，位居湖南钢贸行业前列。2019年钢材销售达292万吨，实现销售收入109亿元，上缴国家税金7338万元。湖南A集团2020年运营资金峰值预算为10亿人民币，资金来源主要包括银行贷款、银行承兑、销售收入和投资收入等来源，收款方式主要包括销售结款、银行借款、银行承兑、信用证、供应链金融等方式。3.1.2组织结构在集团架构设置方面，湖南A下辖十余家地级市子公司，地级市子公司主要负责地级市的销售业务，形成了完整的湖南省内销售网络。在部门结构设置方面，湖南A内部设有审计部、财务管理部、企业管理部、投资管理部、运营管理部、冷配中心及重点工程部、建材部和中建五局组三个业务部门。重点工程部负责工程配送和工程销售两类主营业务，建材部负责市场销售主营业务，中建五局组重点向中建五局供货，中建五局为湖南A的重点核心客户。在各个部门的层级和职能设置方面，审计部负责湖南A整体全部的内控及审计工作，审计部设立层级高于其他所有部门和地级市分公司，直属于湖南A经营班子管理和控制，从而保证其内部审计独立性。以下所有部门及各个地级市子公司设立层级均为平行制。企业管理部负责湖南A人力资源管理、行政管理及企业文化建设工作，主要负责湖南A的人事调度和行政安排。运营管理部的职责是在湖南A的日常工作中，制定合适的工作计划，安排工作的执行以及对工作的进度进行控制。财务部的职责是负责公司资金的流通，主要体现在大型的投资方面，财务部需要制定合理的用资规划，让企业的利润可持续，且合理增长，为公司的长远可持续发展提供支撑。湖南A冷链中心负责企业中货品的存储以及货品的运输。工程部、建材部、中建五局组及各个地级市子公司负责湖南A在不同业务范围及不同地区的日常销售工作。在管理团队设置方面，湖南A的管理团队共有五人，五人中有两位分别负责财务管理跟企业人事管理工作，剩下的三位分别统管公司业务、运营、信控等工作。3.1.3业务构成湖南A主营建筑用材销售，包括建筑使用螺纹、盘螺、线材和少部分型材，湖南A主要销售产品线主要包括各种不同规格的工程建材，其中包括热轧带肋钢筋（6ｍｍ-40ｍｍ），热轧光圆钢筋（6ｍｍ-20ｍｍ），碳素结构钢（450ｍｍ-865ｍｍ），铆螺钢（8ｍｍ-40ｍｍ）等，还有符合国际同一类型的，不同规格的高强度螺栓、螺钉、螺柱、螺母、矿渣微粉。湖南A的主要销售产品为公司使用的建筑耗材，销售订单多为大宗订单，销售客户及主要市场相对集中，行业内的产品差异化较小。3.1.4应收账款及其管理的现状本文主要从信用销售业务结构、应收账款回款速度和资金管理现状三个方面分析湖南A的应收账款现状，从而探讨和研究湖南A应收账款目前存在的缺陷和不足。（1）信用销售业务结构分析由于钢铁贸易企业这一行业内的交易默认规则和大宗商品交易的业务特性等多方面原因，客户信用付款是钢铁贸易企业采用的主要结算方式，且绝大多数新老客户均默认采用信用付款方式结算，对预付款和一次结清等付款方式存在强烈的排斥心理。因此，信用销售业务为湖南A销售业务的最主要方式，信用销售业务金额占总业务金额的比值超过95%以上，湖南A几乎所有业务均通过信用销售方式进行交易和结算，只是根据业务不同信用销售收款时间长短不一。同时，由于湖南A的主营业务为大宗商品的对外销售，销售订单的产品数量和订单总金额较大，此种信用销售业务结构导致湖南A面临非常大额的账面应收账款积压，产生了严重的资金占用问题，影响了湖A的正常现金流转。当遭遇应收账款峰值时，湖南A面临资金周转灵活度受限的问题，不得不采用银行借款等方式改善现金流，给湖南A带来了严重的资金压力和利息支出。由于行业交易规则决定，客户均默认采用信用付款方式进行结算，在当前形势下的短时间内湖南A的信用销售方式仍将是其主要的销售方式，如何更好地加强应收账款内部控制工作，加快应收账款的回款速度，降低湖南A的坏账风险对湖南A的经营发展具有极大的意义，有利于减少资金占用和利息支出，提升经营利润水平和扩张未来发展空间。表3.12017至2019年湖南A销售收入和应收账款情况（万元）类别2017年2018年2019年销售收入839,4211,124,272942,691应收账款38,47254,10353,215应收账款与销售收入比值4.58%4.81%6%数据来源：湖南A年度报告图3.1湖南A销售收入和应收账款变动趋势根据上表3.1和上图3.1可知，湖南A近三年的销售收入整体呈波动上涨趋势，2018年达到销售收入的峰值，2019年销售收入略有下滑。然而2019年至2019年，湖南A的应收账款总额呈连续上涨趋势，2019年当年销售收入下滑，应收账款总额却未有所减少。从应收账款与销售收入的比值来看，2017年至2019年的应收账款与销售收入比值连续上涨，上涨幅度明显，说明湖南A的应收账款内控控制工作未达到最佳的效果，未切实实现加快应收账款回收速度的目的，不利于提高湖南A的资金使用效率。（2）应收账款回款速度分析本文主要从湖南A近三年的应收账款周转天数和应收账款账龄结构两个方面，分析湖南A的应收账款回款速度和应收账款内部控制成果。①应收账款周转天数本文主要根据湖南A的市场销售、工程配送和工程销售这三类主营业务的应收账款周转天数进行分析，从而分析湖南A不同业务类型下的回款速度和应收账款内部控制成果。表3.22017至2019年湖南A主营业务应收账款周转天数（天）类别2017年2018年2019年2020年目标市场销售应收账款周转天数2.773.523.813工程配送应收账款周转天数14.4815.9315.5115工程销售应收账款周转天数43.1747.7952.1630数据来源：湖南A年度报告图3.22017至2019年湖南A主营业务应收账款周转天数（天）变动趋势根据上表3.2和上图3.2可知，湖南A市场销售、工程配送和工程销售这三类主营业务的应收账款周转天数均呈上升趋势。其中，工程销售应收账款周转天数增加趋势明显，主要是由于工程销售第二大客户的应收账款回款速度减慢和新客户的回款周期延长，影响了整体的应收账款周转天数。市场销售和工程配送的应收账款周转天数略有增加，主要是由于为增加行业竞争力，适度放宽了对客户付款的账期限制。湖南A应收账款周转天数的延长主要是由于为实现内部销售目标，业务部门放宽了对客户应收账款账期的要求。同时，由于湖南A2018年开始工程销售客户的集中度增加，为保持和老客户的黏性和老客户的购买忠诚度，放宽了对老客户应收账款的追讨速度和强度，导致老客户的工程销售业务结算周期延长。通过将2017年至2019年湖南A的市场销售、工程配送和工程销售这三类主营业务的应收账款周转天数与2020年湖南A制定的应收账款目标周转天数进行对比可知，近三年来的应收账款周转天数与目标天数存在不小的差距。如何在业务销售目的和应收账款回款管理方面之间找到良好的平衡，对湖南A的应收账款内部控制管理工作提出了更高的要求和标准。②应收账款账龄结构本文主要根据湖南A的一个月以内、一至三个月（含一个月）、三至六个月（含三个月）和六个月以上（含六个月）的应收账款占比进行对比分析，从而分析湖南A的应收账款账龄结构及其中存在的问题。表3.32017至2019年湖南A账龄结构（万元）类别2017年2018年2019年一个月以内85.32%84.71%84.14%一至三个月（含一个月）10.49%11.52%11.33%三至六个月（含三个月）1.74%1.95%2.09%六个月以上（含六个月）2.45%1.82%2.44%数据来源：湖南A年度报告图3.32017年湖南A账龄结构（万元）图3.42018年湖南A账龄结构（万元）图3.52019年湖南A账龄结构（万元）根据上表3.3和上图3.3、3.4和3.5可知，湖南A一个月以内的应收账款比值呈显著的下降趋势，一至三个月（含一个月）的应收账款比值呈显著的上升趋势，三至六个月（含三个月）的应收账款比值呈显著的上升趋势。湖南A近三年应收账款账龄结构的显著变化主要是由于湖南A新老客户的回款速度明显减慢，回款周期显著延长。湖南A六个月以上（含六个月）的应收账款比值波动上升，最终保持持平，主要是由于18年成功收回一定比例的坏账，但是通过对比可知，2019年仍旧产生了较大额的坏账，导致2019年湖南A六个月以上（含六个月）的应收账款比值相比2018年显著上升。通过对湖南A近三年的账龄结构进行对比分析可知，湖南A的应收账款管理工作存在明显的不足，回款速度和坏账管理方面均存在改善空间。（3）资金管理现状分析湖南A作为钢铁贸易企业，其经营成本和销售业务受到钢铁价格走势的严重影响，导致其应收账款管理工作实际上完全未能按照预算和规划如期进行。应收账款的严重超预算和全年内的剧烈波动严重影响了湖南A的资金预算管理、资金筹措和全年统筹规划工作，严重不利于湖南A的有效有序的资金管理工作的正常开展。表3.42017至2019年湖南A应收账款变化（亿元）类型2017年2018年2019年全年最高峰值8.728.898.06全年最低峰值1.961.782.4全年平均5.175.595.3数据来源：湖南A年度报告图3.62017至2019年湖南A应收账款变化（亿元）通过上表3.4和上图3.6可知，2017至2019年的湖南A全年应收账款呈现高低峰值差距明显，全年应收账款波动剧烈的现状。由于钢铁贸易企业受到钢价波动影响严重，建筑企业客户的需求量随季节性和钢价走势变动影响明显，湖南A的应收账款全年起伏巨大是由其业务特性和市场需求特性决定的，短时间内无法予以实质性的改善，对资金管理工作产生极大的负面影响。应收账款在全年的波动差异显著导致不同时期的运营资金需求相差悬殊，甚至波动走势难以提前预计，给资金筹措工作和合理资金利用带来了更大的难度和挑战。湖南A全年应收账款的波动显著导致其在应收账款最高峰值时面临极大的资金运营需求和压力，不得不临时采取多种方式进行多渠道融资。而在湖南A应收账款最低峰值时，将导致存在借款融资资金过多，资金难以寻找合适的机会进行最大化利用的问题。应收账款的峰值波动给湖南A的资金管理工作带来了极大的负面影响。应收账款严重占用了湖南A的流动资金，降低了资金的周转速度，导致其在资金周转困难时不得不使用多种融资渠道获取资金以缓解生产经营的资金需求压力，增加了额外的融资费用支付。表3.52017至2019年湖南A融资渠道占比（亿元）类型2017年2018年2019年银行借款54.70%56.30%58.90%冷钢借款30.20%35.70%33.40%路桥托盘2%5.90%6.70%内部员工借款13.00%2.10%1%数据来源：湖南A年度报告图3.72017年湖南A融资渠道占比（亿元）图3.82018年湖南A融资渠道占比（亿元）图3.92019年湖南A融资渠道占比（亿元）通过上表3.5和上图3.7、3.8和3.9可知，湖南A2017年至2018年不得不得采用多种融资渠道混合的方式以缓解资金压力，其中银行借款和冷钢借款占比超过80%，导致湖南A不得不支付大额的利息费用，生产经营资金的临时应急保供主要依赖于冷钢借款，导致了大额的利息支出。其次，湖南A通过路桥托盘的形式以弥补其生产经营资金的缺口，降低资金压力，路桥托盘由于其费用支出较低，在湖南A融资渠道中的占比逐年提高，然而受限于其业务本质，仍在湖南A的多种融资渠道中占比较小。最后，湖南A由于资金管理需求，不得不采用内部员工借款的形式填补资金需求，然而内部员工借款的融资方式导致其承担了较大额的利息支出，同时破坏了湖南A的企业形象，不利于构建企业的对内和对外的稳定信誉和品牌形象。3.2应收账款内部控制现状为了使企业在应收款风险防范方面的能力有所加强，就应该制定相关制度规范，提高企业内部控制的运行效率。湖南A按照国家相关的法律法规结合本公司的现状。参照COSO内部框架，编写了《湖南A内部控制手册》。这个手册中主要规定了企业在各个环节以及各个流程中需要遵守的规范，是内部控制方面的重要文件，基于这个手册，进一步加强公司在内控方面的发展，由于公司手册具有一定的时间局限性，所以应该每年对该手册进行一次修订，保证公司的长远发展稳定发展。湖南A现行的应收账款内部控制图如图3-10所示：图3-10湖南A应收账款内部控制流程图3.2.1内部控制环境现状（1）企业文化公司坚持“信守承诺，质量卓越”的宗旨，坚持“真诚合作，创造精品，实现价值”的理念。企业内部员工相处和谐，有很强的集体荣誉感和凝聚力，企业也愿意不断的尝试，创新，在现在市场资源的前提下不断开拓新的市场，提升抵御风险的综合实力。（2）权责分工湖南A目前已建立一套适合自身体系的业务内容的收款管理制度，能够起到一定的内部控制作用。首先，在岗位设置方面，湖南A总部设有财务管理部统筹湖南A的财务管理工作，在各个地级市子公司分设财务部，负责各个地级市子公司财务部的日常财务核算工作。湖南A总部设立审计部，负责内部审计工作，发挥对总部财务管理部门和各个地级市子公司财务部门的监督作用。同时，湖南A各家子公司合理设置各个财务部岗位，分设出纳和会计分别负责资金收款和会计核算工作，对出纳和会计做出明确的区分，严格区分收款和核算，防止出现出纳截留收入资金而且长期不被发现的风险。在岗位级别设置方面，湖南A明确了两级原则，总部的财务管理中心岗位级别高于各个地级市子公司的财务部门，各个地级市子公司的财务人员日常向总部财务管理中心进行工作汇报，财务管理中心进行统筹管理。总部的财务管理中心和总部的审计部门呈平行级别，审计部门对总部的财务管理中心和各个地级市子公司进行定期的全套内部审计，并向领导班子直接汇报。其次，在归口管理方面，湖南A对收入实行严格明确的归口管理制度。其中收入管理部分，湖南A规定所有收入及资金统一由总部的财务管理中心或各个地级市子公司财务部门管理，业务部门除支取备用金外，不得私自收取任何收入，不得私自保管和留存任何资金。其中收入对账部分，湖南A财务人员以每日为单位汇总当日收款情况和收款明细，与业务部门进行收入对账，判断有无异常情况。其中资金管理部分，所有地级市子公司每日将所有资金上缴总部财务管理中心进行保管，每日银行余额不得超过一万元人民币，次日由总部财务管理中心全额返还地级市子公司。同时，总部财务管理中心和各个地级市子公司财务部的出纳不得保管或接触银行审核U-key，银行审核U-key统一由专人负责保管，并进行资金收支的审核。(3)员工发展在员工的发展方面，公司注重对内部员工的培养，也对外部的人才采用积极吸引的政策，不断壮大公司的技术人才，公司提供专业的培训，给员工充足的成长空间，目前公司已经拥有了百余名中高级专业人才，其中不乏高级营销师和以及注册会计师等，为企业的发展提供了源源不断的动力。企业在对员工进行绩效考核时，提供多维度不同的考核方式，激励员工不断提升积极性和创新能力，按照员工对公司带来的价值按照一定的比例进行奖励的提成和奖励机制。3.2.2风险评估现状在现阶段企业的制度下，企业在新接手一个项目之前，湖南A会看重企业的经营和资信状况。先要对业主的基本情况进行了解，派遣市场经营部的人员了解业主的基本情况，以及业主目前的信用状况，对在项目实施时的可能遇到的各种风险进行合理的预测评估，对一些风险性大的项目进行慎重地承接，对可能面临的风险采取相应的政策。在最后对项目的款项进行结算时，就需要财务部门参与对规定日期未还清的款项进行跟踪调查，并及时制定出应对的措施，减少在账务方面的损失。3.2.3内部控制活动现状在进行项目的实施过程中，湖南A的应收账款控制活动要贯穿到项目的始终。开始需要对项目进行投标，在这个之前就需要运营部对项目的基本情况进行调查，对合作方的历史信用进行记录，然后公司运营部对其授予信用的额度报送上级的领导进行审批，然后再去投标。湖南A的审批主要包括三个阶段，第一个阶段先由部门负责人进行审批然后报送财务经理最终由项目经理进行审批。市场经营部的管理人员在对审批的材料进行分析后结合公司法律顾问商定的合同条款，确定工程的款项，以及项目的时间和项目合同等，最终等待管理层的审批。在项目正式动工时，就需要工程管理部的人员对工程进度作出合理的规划保障工程有序地进行，对项目的质量问题进行把控。工程管理部的人员根据中标的合同以及公司的规定，按照现状制定工程的进度表和工程的质量表，按照不同的施工阶段，制定不同的进度表，确保每一个阶段送货都可以如期完成，也要对每个阶段的材料质量进行了解，确保项目如期按质量的完成，每周对上周的项目送货情况进行总结。项目组的成员对未完成的项目进行汇报，如果项目送货量未达到目标，就必须重新制定新的运输计划，以免延误工期。当一个阶段的项目完成时，要及时通知财务部门制作结算表，给出对账单。除此以外为了使工程高质量地完成，应该派出专门的人员对现场的施工状况进行走访，及时发现问题并进行上报钢厂，每个月应该有至少两次现场勘探，对施工现场存在的问题进行总结，对多次出现的问题要制定针对性的措施，也要及时了解送货材料质量情况，防止因为工程质量的问题使得项目款项难以收回。3.2.4信息与沟通湖南A运用ERP系统对整个企业的内部沟通进行了信息化的管理，企业每月会在指定的时间进行召开会议，进一步加强企业内部的沟通，提升企业内部的业务决策能力。但是由于会议大多是部门内部的会议，因此部门与部门之间的沟通较为缺乏，部门之间沟通不畅，无法进行内部有有效沟通。在外部沟通方面，财务部门每月提交出账单，由销售部门和客户进行账单的核对，进一步进行账单催收。不过公司并没有安排相关的人员对相关情况进行持续性的统计，如果遇到财务无法收回对账表的情况，就没有办法第一时间发现，并提出解决的措施以及有效的方案。3.2.5内部监督监察审计部门在湖南A主要从事审计的工作，主要职责是降低公司的财务风险，降低财务方面出现的巨大漏洞。审计人员需要审查企业的财务信息以及评价的结果，然后向上级的领导人员报告。审计内部也存在自查的制度，但是此部门的监管也明显不足，工作也只是围绕财务部门现有的信息进行核查，并没有对企业内部的总体情况进行核查，这就使得信息不全面，审计部门存在一定的局限性。湖南A目前在应收款项方面已经获得了一定的成就，但是现存的制度还存在一些不足，比如客户信用评估体制不健全，内部监督局限性大等，这就导致了企业坏账损失一直居高不下。这就要求企业加大制度的管理，尽快制定合理的制度，降低应收款项周转天数，使得资金流动率提高。第4章湖南A应收账款内部控制问题4.1内部控制环境建设不全面（1）职责分工不明确。湖南A虽然有现存的组织机构，但是目前的组织机构内容宽泛并不能和企业目前的状况相配合，制度制定没有深入到企业本身，岗位的分工状况也不够明确，并没有结合公司真正的运行状态进行分工，导致了分工的混乱，使得企业中很多工作并不能有效地开展，销售部门主要负责信贷销售业务和催款业务，这违反了湖南A的内部控制要求。通过调查研究发现，公司在企业文化方面也存在着很多的不足，例如，企业文化是相对单一的，没有足够丰富的结构和体系。当公司执行应收账款的内部控制管理和控制时，公司的所有部门并没有真正了解其义务和责任，也没有积极的配合公司的宣传工作，导致宣传不到位，企业中的员工缺乏对内控工作的认识，并没有把制度管理的作用发挥出来。（2）企业中并没有设立风险控制部门。虽然湖南A在第三方聘请了相关的人员对风险进行了管控，但是由于是第三方的机构，并不能真正了解企业的现存业务问题，因此，在企业的风险评估中并不能使企业真正地完成风险管控，因此企业有必要成立自己的风险管控部门。（3）财务的整个流程管理不是详尽，流程管控比较薄弱。通过进行相关研究分析归纳得出，该公司在日常财务检查时已经进行了凭证的归纳整理的抽查工作，但是正常情况下凭证下还是缺少与尽职调查相关的原始单据。分析其根本原因是公司的每个业务部门为了自己部门的业绩绩效考核不被扣分，从而影响其在公司内部的相关评比，会稍微推迟业务对账结算时间，并且剔除以往月份对账逾期加价金额，造成应收账款总额上报比实际偏少。此外，湖南A的财务审查工作不能及时地完成审核，湖南A的财务部门只会系统地审查季度报告，半年度报告和年度报告。销售部门一般只会关注那部分已经超过回收日期很久还没有被收回的应收账款，而没有关注在信用有效期内的一些项目的情况，并且财务人员也没有及时地把总结的内容通知给销售部门，再由销售人员实施负责催收工作，这就导致催收工作不能及时地完成。图4-1湖南A内部控制机制流程图4.2风险评估机制不完善在湖南A的应收账款内控体系运行过程中，在客户的信用管理方面还存在着不足，主要体现在客户信用管理缺少资信评估体系。即使在正式签约合同之前会对客户目前的经营情况以及信誉情况进行调查，但是在对客户的还款速度以及客户的业务关系，客户所处市场的行情方面的调查仍有不足，只考虑了项目利润目标，没有全面的对风险进行评估。项目开始前的调查不够全面，也不存在资信评估体系，这就将会给企业造成了巨大的损失，而且没有得到预期管控的目的。企业在经营的过程中，甚至还会通过降低对客户信用标准的要求来获得项目中标率，这就使得公司的赊账风险进一步加大。在项目执行的过程中，也没有针对客户信用水平的管理，缺乏对客户信用水平的跟踪调查，也没有动态考虑客户有效性信用水平的变化状况，对客户信用状况的有效性把握不足。4.3控制制度不健全4.3.1应收账款信息传递制度不健全我们现在生活在信息化的时代，生活中的信息量非常多，不仅有内部信息，还包含了外部信息。当前，企业在业务发展过程中，需要对外部的信息进行及时地了解并且分析，以便于确定公司的发展方向，只有准确快速地对市场信息进行把握分析才可以使公司更好的发展。在当前竞争激烈的情况下，许多企业都需要更多更快的信息交换，并且只有足够的信息交换才能有效地执行相关的管理任务。在实际运营中公司也需要关注销售的业绩，销售结果反映了市场的时间变化。但是，公司所有已经完成的销售业绩都是过去的成果，因此无法为公司的未来发展中发挥指导作用。因此，还是有必要分析当前的市场变化情况，以便于在市场中更好的立足，如果不能及时了解市场，就会使企业运营方面出现较大的风险。4.3.2绩效考核制度不完善湖南A还没有建立完整的内部控制和评估系统，相关部门目前使用的管理制度在进行相关评估工作时并未及时关注融资的有效性，在进行评估工作时，更多地关注与销售业绩和收入问题有关的问题，而没有关注对应收账款的有效管理，拖欠债务的客户不会再继续合作，但是这些管理规则不能反映良好的管理效果，并且会引起许多问题。在湖南A现行的绩效考核中，项目人员的业绩仅基于项目销售情况，其费用基于合同数量和项目总价。在这种项目评估模型中，项目员工通常会忽略公司的资金回收风险来推动自己的销售额发展，同时，项目人员对最近的应收账款也无动于衷，并认为他们只需要成功签署该项目即可。部门经理和员工对应收账款回收的责任和动力不足，因此资金的回收不包括在项目评估中，这就使得催收效果不良，资金回笼不及时，加大了资金风险。目前湖南A应收账款内部控制的KPI考核量化不够到位。在对于应收账款回款的要求上，清理应收考核的比重不大，工作目标没有细分到每个岗位。如对于财务部跟信用管理部门的应收账款工作就缺乏应收账款内部控制管理上的要求与考核，并且严格意义上的量化考核难以执行。并且对于应收账款内部控制KPI考核工作不够严格。有的部门考核领导卖人情，怕伤了同事之间的和气，怕影响上下级之间的关系，考核不严格按照制度执行，势必会影响考核质量。尽管每位员工都签订了公司外聘制定的岗位责任书，但由于岗位责任书本身的语言方面量化模糊，以及未能有效落实严格考核，公司内还不同程度存在组织分工和管理关系不明确，业务流程文本不明晰，岗位说明书不细致等诸多问题。而且应收账款内部控制KPI考核效果不理想。突出表现为仅仅发挥了经济奖罚作用，没有建立起一种激励制约的监督机制。与实际应收账款内部控制管理的目的存在脱节问题，激励的措施效果也不明显，惩罚的效果也得不到体现，很难在员工中形成有效的约束力。4.3.3各部门管理制度不统一公司的每个部门都能够创建适合自己部门的相关的管理体系，财务部门跟业务部门也创建了适合本部门的财务管理规章。但是每个部门都会做出符合自身利益的制度，然而公司并没有设立特定的部门进行内控管理制度审核工作。客户信息档案统一归档信控管理部门，但是部门内仅仅只有一个员工，精力有限，也对公司各业务部提供不了有效的应收账款内部控制指导服务，只能做到应收账款统计跟抽查检查工作，并没有对应收账款内部控制各个流程节点作出有建设性的建议。所以极其容易出现应收账款管理缺乏监督，内控问题无法处理，员工之间相互包庇等等的情况。4.4内外部信息沟通效率低下关于内部信息的沟通，湖南A定期每月召开大小会议，会议的内容包括公司的业务经营状况和其他事项，但是基本与应收账款的清收无关。除会议信息交流外，湖南A网络信息平台的使用率也很低，ERP软件未得到充分实施，使得应收账款相关的模块并没有得到有效的应用。湖南A的纵向沟通只是从部门经理到下属的一种方式，公司内部不同部门之间的通信数量相对较少，彼此之间合作不足，并且信息传递不及时，因此无法实现更好的共享。在对外沟通中，湖南A信息获取能力比较欠缺。因此，在项目完成并获得批准后，财务部门负责相关应收账款的登记、收款和汇报。工程部和配送部未及时与财务部合作，与客户的沟通不足。因为主要依靠市场部的运输发货协调，抽样，跟钢厂反馈质量等问题进行沟通，使得双方沟通不足。基于对应收账款的内部控制，公司可以定期要求领导与客户直接沟通，访问类似项目，保持业主的动态信息为最新，了解业主的最新财务状况以及优化账户收集。4.5内部监督执行功能薄弱湖南A并没有设立对整个公司综合监督的监督部门，已有的审计部门在对内部进行监督时的权利被弱化，使得监督工作流于形式，监督工作没有达到预期的效果。湖南A设立的审计部门可以有效地监测与公司财务舞弊有关的某些问题，但是该部门缺乏更加专业的人员来监测和检查公司的相关业务流程以及内部控制政策的执行情况。另外，审计部门的一些员工从事多份工作，没有足够的专业技能，并且缺乏监督驾驭的必要专业技能，因此，很难在应收账款内部控制系统的设计和政策实施中发现问题。目前，因为内部监督规范性不足，公司的审计部门无法有效监控应收账款的内部控制制度，内部监督的范围还不全面。由以上几点可以看出，湖南A的应收内部控制体系并不完善，缺乏对客户的信用评价机制，对于与客户信用状况与持续性经营风险也不尽了解，设立的应收账款管理内部考核机制效果也不尽如人意，对应收未收账款又未建立催收激励制度，内外部信息沟通欠缺，缺乏有力的监管部门与规章制度，领导跟业务员盲目信任客户会导致众多的潜在风险转化成账面上的坏账损失。第5章湖南A应收账款内部控制改进策略5.1应收账款内部控制优化目标（1）确保公司应收账款内控系统的整体协调性为湖南A的应收账款优化了内部控制体系，以使该控制系统能够在公司的整个运营和管理流程中贯彻执行，并与公司其他方面的内部控制相配合，提高整体内控方式的有效性。使得公司日常信用销售能够更顺利的发展，赊销业绩形成的应收账款更加安全或者低风险。增强公司竞争力，筛选出更加稳妥的、可连续性的业务，进而得到持续的整体经济效益增长。（2）确保应收账款可以按时全额回收应收账款存在着资金无法回笼或者按时回笼的风险，这使公司财务承担风险的能力增大，损害了公司的利益，同时也增加了的公司的管理成本和机会成本。湖南A应建立合理的收账款内部控制系统，实现对应收账款清欠过程的全面监测和管控的同时，促使公司形成良好的应收账款回款机制，并能实时反馈、补全并优化客户相关有效信息，减少应收账款形成坏账的几率，并且避免客户流失的现状，促进公司资金快速回收，提高资金快速周转速率，并增加企业的效益。5.2应收账款内部控制优化原则（1）适应性原则应收账款的内部控制应针对公司的行业、业务范围和风险环境等进行相应的标准，建立适合公司自身的独特内部控制系统，不断适应市场环境的变化，加大定时对内部控制系统进行评定的频率，实时监测发现已有的控制缺陷，同时积极采取各种有效措施进行改进，以保证应收账款内部控制系统的高效执行。（2）合法性原则应收账款的内部控制必须严格按照有关国内法律法规的规定，遵守有关机构监管部门的管理章程，并按照既定的公司规章制度和有关会计准则来建立适合企业自己内部的控制制度。（3）全面系统性原则全面地系统意味着应事先全面地考虑到本公司的实际需求，依据已有需求建立起全面的、成体系地和高效的内部控制系统。通过定出计策、办法，并对此进行准确的执行，全面的监测和后续的反馈等进行调整，以实现全过程、全方位的控制，从而获得内控的终极目标——企业全面系统性的内部控制运作。（4）成本效益原则企业管理的最终目标是有效率地追求整体利益最大化。在湖南A应收账款内部控制的设计里应考虑整体的成本和效率，以尽可能减少各种开支控制，并考虑各种重要控制措施的成本。以最少的支出，得到内部控制效果最大化。5.3应收账款的内部控制具体优化策略5.3.1增设信用管理部门，明晰权责分配（1）增加设立信用管理部湖南A尚未设立专门的信用管理部门。从而使得湖南A始终应用相对宽泛的信贷政策来应对客户，松懈了对客户现有信用状况的查询，导致湖南A的应收账款大幅度提升。高效率的信用管理部门可以提高收款率，减少因坏账所带来的损失。信用管理部门主要负责强化合同管理，全面获取基本的客户信息，剖析客户的信贷管理条件，创建更新客户信贷文件，为客户提供更符合其自身条件的信贷政策，以及实时了解客户在信贷管理中的动态变化。根据有关部门的统计数据显示，信贷初期的严格风险管理可以大大降低应由于应收账款所带来的违约风险。在正式签订业务合同之前，信用风险主要是通过客户信用调查和完善信用评级系统进行管理。因此，建立信用管理部门对于湖南A中标项目的早期风险管理和未来应收账款的回收非常重要。（2）明确分配权力和责任对湖南A每个部门和员工的权利和职责不均衡这一情况下，极其容易产生工作效率低下，工作期间职责不清，应收账款收款不畅的情况。因此，公司需要合理化进行权力和责任的分配，阐明整个项目各个阶段的工作内容和流程，并将其具体分配给部门或个人。只有明确权力和职责，才能有效提高工作效率，加快回收款速度。在签订合同期间，每个业务部门必须与合作方讨论特定的结算期、付款方式、信用额度以及与预付款和其他应收款密切相关的条款，可以请公司法律顾问对于争议条款把关修改，甲方强势条款需征询公司高层领导批示再行签订，如果根据争议协议的条款收回项目资金有问题，业务部门有关负责人将完全负责，并且不能因任何其他原因回避责任。在项目施工阶段，工程部业务员按计划进行保障送货，并确保建设进程可以预期推进、产品质量达到标准等。确保我方合同保证条约按时间节点完成，不影响双方的友好合作；在竣工验收阶段，工程部在施工项目全部完成或分段完成后，按合同约定协助各项目完成竣工批准报告可确保信息的完整性和真实性，为后续付款提供对账清单，并防止业主因产品质量缺陷和其他原因而忽略所收取的押金扣款。信用管理部门审查总体情况，动态管理客户的信贷情况，及时调整信贷评级和给出合适的信贷政策建议，并及时与相应业务部门沟通。另外，对应收账款的整体内部控制还需要不同部门之间的协调与合作。如果不加强各个部门的合作，财务部门在后期清款过程中似乎是处于非常被动的局面。因此，每个业务部门都必须与财务部门积极合作，以完成应催款的工作。只有这样，才能增强应收账款的有效收款。图5-1展示了湖南A需要健全的各部门的权利和职责分配的内部控制机制。图5-1湖南A各部门权责分配内控机制5.3.2健全客户资信评估体系在对上一章的分析中得出结论，湖南A目前缺乏完整的客户信用评级控制机制。因此，本文针对湖南A的客户信用管理评估薄弱和缺乏专业信用风险评估的问题，在应收账款形成的事前，事中和事后，建立完整的客户信用评级系统。事前，湖南A负责人指派请该部门负责人分析业主的信用管理情况，包括企业形象，财务状况，业务关系和市场地位，并根据企业新建立的信用管理制度制定客户信用档案。以信用等级进行评估，并根据信用等级提供适当的信用政策。信用等级和企业信用政策基于表5-1中概述的以下标准。

表5-1客户的信用等级划分及信用政策评定序号客户信用等级评定内容评定结果（分值）ABCD1企业形象A、公司成立30年以上，有很高的声誉

B、公司成立10-30年，有较好的声誉C、公司成立5-10年，形象良好D、公司成立5年以内，形象一般15131072注册资金A、注册金在10000万以上B、注册资金在5000-10000万C、注册资金在500-5000万D、注册资金在500万以下1311853年营业额A、年营业额在30000万以上B、年营业额在10000-30000万之间C、年营业额在5000-10000万D、年营业额在5000万以下1411854财务状况A、资产负债率30%以下，偿债能力极强

B、资产负债率30%-50%，偿债能力较强C、资产负债率50%-70%，偿债能力一般D、资产负债率70%以上，偿债能力较差1512725工程项目类型A、工程项目为高铁、高速、地铁、市政、桥梁等政府项目B、工程项目主要为央企、国企的房地产项目C、工程项目主要为中国500强民企的房地产项目D、工程项目主要为小型民营房地产项目1513736还款速度A、无任何拖欠情况，按时回款B、有偶尔逾期付款现象，但均能在承诺日期内按时付款C、有逾期付款现象，且不能在承诺日期内按时付款D、经常发生拖欠逾期付款现象1511727业务关系强度A、与本公司的业务合作持续期在3年以上B、与本公司的业务合作持续期在2-3年C、与本公司的业务合作持续期在1-2年D、与本公司的业务合作持续期在1年以下1210858对账速度与逾期加价金额确定A、能够按合同条约按时对账，并支付全部的逾期加价金额B、能够基本按合同条约约定时限对账，并能支付80%的合同约定逾期加价金额C、拖延合同条约约定时限对账，能支付50%的合同约定逾期加价金额D、未能对账，且不支付任何逾期加价金额8654信用等级评定A级：90（含）分以上B级：80（含）-90分C级：70（含）-80分D级：60（含）-70分E级60分以下信用政策评定A级：授信额度300万元以上，授信期限1-3个月B级：授信额度100-300万元，授信期限1个月C级：授信额度50-100万元，授信期限15个天D级：授信额度0-50万元，授信期限3天E级：授信额度无，授信期限无事中，我们对项目采取科学的管理方法，在项目执行过程中加强跟踪管理，严格审查合同执行情况，确保货款能够按合同约定按时归还。并在施工送货过程中对客户实施动态跟踪管理，有无财务危机等影响，监控其运营状况，不断更新客户信用数据，确保客户信用管理的连续性和效率。应更加重视信用等级低、联系度高、金额高、风险高的客户，对此类客户需加强监督。事后，如果应收账款即将到期或延迟，我们需要帮助财务部门提取坏账，及时调整客户的信用等级，并快速制定客户信用等级，提前做好应对损失的准备。对于已经发生的实际损失，则必须尽快确定坏账损失的金额。根据客户未偿还账款的各种原因，我们采用相应的追偿方法，力求尽可能地全额追回，并努力将坏账损失控制在最低水平。信用风险管理图如图5-2所示。图5-2信用风险控制图5.3.3完善内部控制制度湖南A在绩效评估机制方面，仅使用利润跟销量指标来作为评估绩效标准，缺乏包含应收账款回收考核的绩效评估方案，导致实际工作中应收账款回收缓慢，计提的坏账也逐步增加。因此，需要增强应收账款的风险意识，建立更完善的绩效考核机制。为了改善绩效评估机制，湖南A应放弃以销售为导向的绩效评估方法，并建立一个从绩效到应收账款的绩效评估，补偿和罚款联系起来的流程，以便每次付款都可以收取，并将它委派给指定的部门或个人。例如，成立了一个专门部门或工作人员负责项目合同条款，在之后的阶段，如果由于合同的质量而难以收款，相关部门或负责人必须与业主联系并承担责任。如果每个员工都有可以评估应收账款快慢跟绩效好坏的项目，则应明确定义奖励和罚款，并进行严格评估。我们为按时回款或提前回款的员工提供一些补偿，并对未按时收到回款的员工按制度给予罚款。相关补偿和罚款的信息，请参见表5-2。表5-2相关责任人应收账款回款奖惩政策回款时间奖励政策提前回款或未逾期一次性给予直接责任人所属部门最近一年项目总奖金的2.5%分配比例：直接责任人20%，项目经理50%，部门经理30%，回款时间惩罚政策逾期1日提醒相关责任人对逾期账款及时催收。逾期7日警告相关责任人三日内如不能及时有效回收该笔应收账款，将采取相关惩罚政策。逾期15日及以上逾期15日起开始对相关责任人计息罚款（同对公银行最新贷款基准利率）利息罚款的计提基数：直接责任人处以该笔应收账款余额的1%，项目经理处以该笔应收账款余额的3%，部门经理处以该笔应收账款余额的2%。备注：执行日期每月一次，连续惩罚六个月后，若应收账款仍没有全额收回，则该回款的所有相关责任人停止享受本公司项目提成政策，直至全额收回该笔应收账款，利息罚款应及时全额缴入财务部。完善的绩效评估系统能够促进员工工作的热情的提高，可以让员工知晓明确的奖惩措施和业务目标，可以在完成制定目标的项目同时收回应收账款，提高资金运转率，而不是项目工程结束后就以为业务目标已经达成。要实现对应收账款的内部控制管理目标，则必须将项目应收账款风险管理与责任人的绩效评估紧密联系在一起。5.3.4加强内外部信息沟通湖南A的内部和外部通信渠道相对简单，通信效率较低，并且尚未建立有效的内部和外部通信系统。湖南A需要建立一个紧密的信息沟通机制，加强与其他部门和所有者的沟通，并通过内部有效信息转达给外部信息，从而提高应收账款回款的速度。企业的内部沟通信息路线是由部门之间的横向沟通及上下级员工之间的纵向沟通组成。各应收账款关联部门需通过ERP信息传输平台或座谈会相互协调、监督和合作，定期、无误地收集应收账款管理的所有有关客户动态信息。财务部门需要定期更新客户应收账款，账龄和客户损失等方面的变化，并将每个客户应收账款的状态实时反馈给业务部门、信用管理部门以及领导层，以便于决策部门跟领导做出未来合理的对策。信用管理部门必须对客户的信用管理进行动态跟踪，对客户的相关信息密切关注，例如发生更改工商信息等。如果客户清收也发生异常情况，可能会影响了我们的应收账款回收，则信用管理部门应与财务部门进行沟通，根据客户的还款能力适当调整应收账款还款方案。信用管理部门还需要与业务部门协作沟通，如果项目偿还贷款的能力已经出现了严重的问题，业务部门必须选择暂时中止报价等的措施。市场部门应加强与其他子公司相关部门的市场情况，价格信息和销售经验的合作与交流。提交内部控制改进建议后，应立即将改进后的内部控制执行权力退还给监督审计部门，使监督审计部门可以动态地监督内部控制系统。只有当公司内部各个部门有效地与应收款管理部门沟通，才可以确保相关信息的有效性、时性和真实性，才能完善现有的应收账款内部管理体系，减少应收账款才有实现的可能性。此外，关于外部信息和沟通上，湖南A应确保应收账款部门与业主之间越来越多的沟通。项目存在应收账款期间，有关部门会定期与相关负责人了解业主情况，紧密协作，及时掌握业主的经济情况，告知业主应收账款的逾期加价条件，消除未及时付款的因素，及时对账。根据业主的实际情况，及时分析应收账款过长的原因，对客户进行分类，然后反馈给相关部门跟领导以采取合适对应的策略。具体的应收账款催收过程如表5-3所示。表5-3应收账款逾期催收流程催收步骤时间催收方式1到期前3天用邮件的方式进行通知2逾期1天以外呼的方式进行催收3逾期15天需要了解客户财务状况和支付能力4逾期30天项目经理与客户沟通还债事务进程5逾期60天根据合同法务部对客户进行郑重警告，并对债务再次催收6逾期90天委托催账机构进行催收7逾期180天联系法律顾问采取法律形式起诉客户5.3.5加强内部监督有效性湖南A设有监察审计部门，但此形式涉及面较小。公司的内部监督必须贯穿公司运营的整个过程。因此，它在企业内部控制系统的整体运行中形同虚设。湖南A的监督体系只有一个审计部门，内部控制要想得到良好执行，必须建立一个全面的监控系统。首先，湖南A应加强监察审计部门的职能，以改善组织结构水平，完成对公司的全面监督，并应对主要的监督目标，特别是内部控制之前、之中和之后的应收账款过程。在投标拍卖，合同创建，材料采购，施工过程和完工解决方案中，我们对所有员工进行单独的监督，完整的监督和控制以及全体工作人员的配合和全方面监督。其次，对应收业务必须采取定期的专项检查措施。对应收账款拖欠和客户流失这些问题原因的进行快速分析，明确应收账款内部控制系统中各部门或责任人，确保此内部控制系统有效识别当前内部控制缺陷并且优化。湖南公司企业内部监督制度的条件应反映在公司的有关规章制度中，并适当应用市场竞争环境变化的有关内部监督政策和程序，以确保其充分性和透明度。根据以上情况，对湖南A应收账款内部控制系统进行了优化，优化过程如图5-3所示。图5-3湖南A应收账款内部控制优化后流程图

参考文献ChangSI,ChangLM,LiaoJC.RiskFactorsofEnterpriseInternalControlundertheInternetofThingsGovernance:AQualitativeResearchApproach[J].Information&Management,2020,57(6):103335.SchaubJL,BieryK.AccountsReceivable[J].TheUltimateFinancialSecuritySurvey,1995.ApriliaK.ANALISISPENGELOLAANPIUTANGPADAPT.WIRATIMURSEGARADISAMARINDA.2014.徐晨阳，马丽娜.武钢集团基于内部控制的财务预警体系构建[J].财务与会计，2015,No.504(24):24-25.林琳.钢铁企业内部控制制度的建设与完善漫谈[J].现代经济信息，2014,000(001):254-254.李鑫.辽宁CD钢铁贸易公司应收账款管理研究[D].大连理工大学，2015.BennettGE.NewYorkLawsAffectingBusinessCorporations(Book).1930.HeiseD,StreckerS,FrankU.ControlML:Adomain-specificmodelinglanguageinsupportofassessinginternalcontrolsandtheinternalcontrolsystem[J].InternationalJournalofAccountingInformationSystems,2014.Hunzike,Paul.CartadePaulHunzikeaPedroDoradoMontero[J].ALänsiluoto,JokipiiA,EklundT.Internalcontroleffectiveness–aclusteringapproach[J].ManagerialAuditingJournal,2016,31(1):5-34.Naz,Sumera,Ashraf,etal.ANovelApproachtoDecision-MakingwithPythagoreanFuzzyInformation[J].Math