会计实务：外贸企业接受以修改其他债务条件方式清偿债务的核算

外贸企业接受以修改其他债务条件方式清偿债务的核算(一)接受以修改其他债务条件方式清偿债务不涉及或有收益的核算

企业接受债务人修改其他债务条件方式清偿债务的，如修改后的债务条款中不涉及或有收益，则在重组日，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额先冲减已计提的坏账准备，不足以冲减的，作为债务重组损失，列入“营业外支出”账户。债权重组后的账面余额为未来应收金额。

或有收益是指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。

未来应收金额是指将来应收债权的面值或本金、原值。如是带息的商业汇票和债券投资，还应加上将来的应收利息。

【例】6月15日，天方食品进出口公司赊销给亚通公司商品一批，含税价格122000元，已按5‰计提了坏账准备，现亚通公司因发生财务困难，无法支付欠款，经双方协议，亚通公司先偿付30000元现金，并减免其债务10000元，其余债务同意其推迟3个月付款，收到其偿还债务的转账支票30000元，存入银行，作分录如下：

借：银行存款30000

坏账准备610

营业外支出——债务重组损失10000

应收账款——债务重组81390

贷：应收账款122000

修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，借记“坏账准备”账户；贷记“应收账款”账户。

修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值或应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理。但应当在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，应当冲减当期财务费用。

(二)接受以修改其他债务条件方式清偿债务涉及或有收益的核算

企业接受债务人以修改其他债务条件方式清偿债务的，如修改后的债务条款中涉及或有收益，则在重组日债权人应根据谨慎性原则，不能将或有收益包括在未来应收金额之中，或有收益应于实际收到时，作为当期损益，计入“营业外收入”账户。

[例]1998年9月30日，卢湾化工进出口公司购进飞乐工厂3年期的债券150000元，年利率为7．2％，到期一次还本付息。已计提减值准备4500元。2001年9月30日，飞乐工厂因发生财务困难，无法兑付本息，经双方协议，免除积欠利息32400元，卢湾化工进出口公司同意延长债券到期日至2003年9月30日，年利率降至6％。但附有二条件，即债务重组后，如债务人第二年有盈利，则第二年的年利率回复至7．2％；若无盈利，仍维持6％，计算飞乐工厂债券的账面余额与不含或有收益的将来应收金额的差额如下：

飞乐工厂债券的账面余额177900元

其中：面值150000元

应计利息(150000×7．2％×3)32400元

减：长期投资减值准备4500元

减：未来应收金额168000元

其中：面值150000元

应计利息(150000×6％×2)18000元

差额9900元

(1)2001年6月30日，根据计算的结果，作债务重组的会计分录如下：

借：长期债权投资——债务重组168000

长期投资减值准备4500

营业外支出——债务重组损失9900

贷：长期债权投资——本金150000

长期债权投资——利息32400

(2)2003年9月30日，飞乐工厂因债务重组后第二年就有盈利，收到其偿还的本金150000元，利息19800元的转账支票，存入银行，作分录如下：

借：银行存款169800

贷：长期债权投资——债务重组168000

营业外收入[150000×(7．2％-6％)]1800

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为