《企业税务风险管理基本理论基础综述》5100字

企业税务风险管理基本理论基础综述目录TOC\o"1-2"\h\u27777企业税务风险管理基本理论基础综述 111811.1企业税务风险相关概念 122221.1.1企业税务风险定义 1107491.1.2企业税务风险类型 2177871.1.3企业税务风险特征 374051.2企业税务风险成因 4246471.1.1外部因素 489241.1.2内部因素 6143701.3税务风险管理概述 962581.3.1风险管理的概念 9126791.3.2税务风险管理的概念 9104761.3.3税务风险管理的目标 10268201.3.4加强税务风险管理的必要性 10现代社会，不断变化的世界经济格局、纷繁复杂的商业经营模式、巨大的市场竞争压力和税务部门的“互联网+”的税务征管方式，都给企业带来了突出的税务风险。企业经营决策、战略规划、日常经营等任一环节出现微小问题，都可能引发税务风险，给企业带来巨大的经济和声誉损失。因此，以风险的防控永远优于应对为前提，加强税务风险管理，建立良好的风险内控流程已是各类企业的当务之急。1.1企业税务风险相关概念1.1.1企业税务风险定义“风险”一词最初来源于西方经济理论，是指危险情况或损失发生的可能性。国内外学者对风险不断深入研究，美国学者JohnHeynes认为风险是客观存在的，不以人的意志而转移，风险代表发生损失的可能性Johnhaynes.RiskasanEconomicFactor.QuarterlyJournalofEconomics.1895.9(4):409-449.。对于税务风险，目前已经有很多专家、学者、企业财务人员及税务官员进行过研究，有人提出税务风险是企业在整个生产经营流程中产生的所有涉税风险的总和，是多环节、多层次的。王长铎.浅析财务指标与税务风险管理的关系[J].智富时代.2017年(01):77有人认为，企业税务风险是指企业的涉税行为由于未能正确有效遵守税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失刘春燕.企业的税务风险及其防范措施探析[J].工程技术.2016年(05):56。综合各方观点，目前税务风险的普遍定义是：“企业因未能全面履行或未能有效理解纳税义务而遭受利益损失或负面影响（包括法律制裁、财务损失或声誉损害等）的可能性”。上述定义属于静态的定义，从原因及结果两个方面对税务风险进行了阐释，指出导致税务风险的原因是“企业未能全面履行或未能有效理解纳税义务”，导致的结果是“遭受利益损失或负面影响”。张剀在《两小时了解税务风险》（2013）一书中对税务风险进行了动态的定义：税务风险是指企业在遵从税法时的实际表现与税务机关所掌握的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性。Johnhaynes.RiskasanEconomicFactor.QuarterlyJournalofEconomics.1895.9(4):409-449.王长铎.浅析财务指标与税务风险管理的关系[J].智富时代.2017年(01):77刘春燕.企业的税务风险及其防范措施探析[J].工程技术.2016年(05):56张剀.两小时了解税务风险[M].中国税务出版社,2013-02-011.1.2企业税务风险类型关于税务风险的分类，梁靖（2018）认为税务风险分为主观性风险、客观性风险与制度性风险三类梁靖.税务风险成本在企业财务管理中的作用[J].中国商论.2018年（35):47-48。也有人认为可以按税种分为增值税风险、所得税风险、房产税风险等；按税务风险发生的时间分为事前风险、事中风险和事后风险等梁靖.税务风险成本在企业财务管理中的作用[J].中国商论.2018年（35):47-48张英娇徐元玲张乐中小企业税务风险分析及防范措施研究[J].营销界（农资与市场）.2020年(51):158-159一是多缴税款风险。经营行为适用税法不准确造成企业应享受而未享受相关税收优惠政策、错误适用税率多缴税款或应抵扣未抵扣进项税金、未能进行合法、合理税收筹划等，使企业承担不必要的税收负担和经济损失，并直接影响利润总额。二是少缴税款风险。企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，未计、少计收入，虚列成本费用，造成应缴税而未缴税、少缴税或未能准确界定增值税进项税的抵扣范围或违规操作抵扣，均存在被税务机关查处后补缴税款，加处罚款和滞纳金以及声誉损害等风险。三是发票管理风险。主要包括被动接受虚开发票、为追求少缴税款目的而主动取得虚开发票以及对外虚开发票等情形。由于增值税专用发票具有抵扣税款的功能，对国家税收利益的损害直接而又巨大，因此虚开增值税专用发票不仅是发票管理办法和增值税专用发票使用规定严厉禁止的行为，也是刑法要严惩的犯罪行为程辉.全面实施营改增莫忘对涉税风险的防控[J].注册税务师.2016(6)∶36-37程辉.全面实施营改增莫忘对涉税风险的防控[J].注册税务师.2016(6)∶36-371.1.3企业税务风险特征企业税务风险从本质上来讲具有普遍性、损失性、可控性等普通风险的一般特征金换新.企业税务风险及其防范对策研究[J].《纳税》2020年[31]:7-8，但同时也具有主观性、必然性和预先性等个性特征。主观性是指由于税收政策变化频繁，许多税收文件在执行过程中往往会出现企业与税务机关的理解不一致，或者各地税务机关的执行口径不统一的情况，从而导致税务风险的产生。必然性是指企业追求税后净利润最大化与税收固定性、强制性特征之间存在矛盾，从而导致税务风险产生，此类风险将会对企业经营带来持续的潜在影响。预先性是指企业决策、经营、财务核算等环节的相关行为背离了税收规定，或者与税收规定存在差异，行为结果先于涉税处理形成，而企业在进行纳税申报等行为时已无法调整或未作调整，从而导致税务风险的产生。金换新.企业税务风险及其防范对策研究[J].《纳税》2020年[31]:7-81.2企业税务风险成因冯敏在《降税减负下企业税务风险防范》（2019年）一文中提出：税务风险的产生，一方面来源于外部征管的风险，受政策法规的影响；一方面来源于自身商业模式和经营中对政策法规理解的偏差。冯敏.降税减负下企业税务风险防范[J].财税探讨.2019年[17]:20-22。本文认为，税务风险产生的外部因素主要是宏观经济环境、税收征管力度、政策变化及行业惯例等；冯敏.降税减负下企业税务风险防范[J].财税探讨.2019年[17]:20-221.1.1外部因素1.1.1.1国民经济宏观调控环境的变化为保持经济持续稳定发展，促进税收制度更加符合国情，我国将在相当长一段时间内对税收政策进行不断的修订。而企业税务管理与经营过程相紧密相连，因此税收政策的持续变化必然加大财税人员的工作量和工作压力，也挑战着财税人员业务功底与职业判断能力。新政策及时正确解读与无偏差实践运用十分关键，稍有不慎，就可能被套上“偷税漏税”的帽子，使得企业整体税务风险在加大。1.1.1.2国家税务总局加大了对企业税务风险的管理2019年12月,国家税务总局税收大数据和风险管理局成立,负责组织指导全国税收大数据和风险管理相关工作，主要职责包括负责云平台建设、相关业务需求和运行管理、相关系统应用和业务层面运维工作等四项职责。国家税务总局网站.国家税务总局任命工作人员相关文件[E],2019-12-12国家税务总局网站.国家税务总局任命工作人员相关文件[E],2019-12-121.1.1.3税务机关的执法行为存在一定的不确定性在实践中，不同税务执法机关和人员对同一企业的同一涉税行为的判断和裁定往往存在不同看法，税款征纳双方较难做到“沟通中的认同”管玄.管玄."营改增"对D银行的影响分析[D].暨南大学,2017-01-011.1.1.4行业惯例不完全合规，市场竞争导致不合规的利益诉求龙头或主导企业对其他企业税务行为存在制约作用或示范作用，如果龙头或主导企业涉税行为不合规，会有引发行业内大部分企业涉税行为不合规的风险。1.1.2内部因素1.1.1.1税务风险管理意识淡薄大多数企业的决策层对于税务风险没有正确的认识，普遍认为税务风险的产生与战略层面无关，主要来源于财务部门的核算和缴纳，并且普遍认为只有做假账才会引发税务风险，不做假账就没有问题。因此，很少有企业把税务风险和经营风险、法律风险放到同一个高度去考虑。王恒林.浅析战略管控型集团企业的税务风险管理[J].财会学习.2015(8):13-1351.1.1.2税务风险管理组织建设和税务风险内控机制不到位1.税务风险管理机构或税务风险管理岗位缺失。大多数企业由于没有独立履行税务风险管理职责的机构和专职人员、没有有效的税务风险管理制度、没有健全的税务风险内控机制，存在税务管理和生产经营脱节的情况，无法保证相关涉税事项的正确、及时处理。1.税务工作流程存在的缺陷。一是企业内部缺乏涉税信息的传递机制。业务部门与财务部门之间缺乏交流，既不利于对税务风险的提前预防，也不利于企业税务筹划管理。二是企业没有建立风险预先控制机制。理论上讲，企业是可以凭借前期发展情况预计后期税务风险发生的可能性，并及时做出预防措施的。但由于很多企业没有足够的税务风险防范意识，没有建立相应的预警体系，大部分都是等待问题发生了才思考如何解决，效果自然是大打折扣。3.税务资料管理相对滞后。企业的税务资料应既包括各类会计资料、纳税申报资料，还包括渉税业务记录、合同、运输记录等。进行涉税处理时，只有相关资料齐全，才能全面了解业务实质，从而做出正确处理与选择。但许多企业往往无法做到事前完整有效传递相关资料，很可能导致判断失误从而引发税务风险。1.1.1.3税务筹划不当有些企业对税收筹划没有正确的认识，没有将企业实际和税务政策相结合进行全盘谋划，从而导致相同事项不同税负情况的出现。比如许多企业、个人在组织架构设计、商业模式考量时未充分考虑税负问题，从而导致了方案税负过高，整体收益受损高金平;高鹏.企业税务风险管理存在的问题及应对之策[J].注册税务师.2020年(12):57-60。有些企业虽然认识到了纳税筹划的重要性，但由于对税收政策掌握不到位、存在理解偏差，或者没有结合企业整体情况进行考量，导致纳税筹划不但没有起到降低税负的作用，还带来了许多税务风险许铁牛高金平;高鹏.企业税务风险管理存在的问题及应对之策[J].注册税务师.2020年(12):57-60许铁牛.企业税务风险成因及其对策[J].合作经济与科技,2015[7]:179-1801.1.1.4税务沟通协调不够由于涉税事项经办人员对税收政策掌握不全，对税务机关的征管方法或税务危机处理缺乏专业了解，在应对税务机关日常检查和税务稽查过程中，始终处于被动地位，不能及时提出合法合理反驳意见和妥善处理相关问题的建议，与税务机关之间的沟通往往难以达到预期的效果，无法化解自身税务危机。在重大涉税事项上，也无寻求税务机关的辅导和帮助的意识，一些本可以预先化解的潜在税务危机，也因与税务沟通协调不够，而变成现实的税务风险。1.1.1.5企业纳税遵从意愿低综合各地税务机关给企业画像的结果，不难发现企业众多税务风险点的背后，都有一些共性的原因。其中，遵从能力较强而遵从意愿较低的情况，尤其值得注意。业务流程较长的企业，各个环节都有可能发生涉税风险点。如果企业税法遵从意愿不强，风控措施不力，其税务风险点很容易被“画像”施斌徐云翔等.各地税务机关日益重视风险分析和经济分析，专家提醒企业——大数据时代∶税务风控重在"治未病"[N].中国税务报,2019-06-28B1版。某税务局通过自主开发的“金三决策平台税收经济预警分析模块”，对房地产行业进行测试时，就发现了房地产企业不少常见的税务风险点。施斌徐云翔等.各地税务机关日益重视风险分析和经济分析，专家提醒企业——大数据时代∶税务风控重在"治未病"[N].中国税务报,2019-06-28B1版1.3税务风险管理概述1.3.1风险管理的概念“风险管理”这个名词是1930年美国宾夕法尼亚大学所罗门·许布纳博士在美国管理协会发起的一次保险问题会议上提出的。邵凌云在《税务风险管理理论与实务》（2017年）一书中提出，风险管理是通过对风险的识别、评估、控制、处理，以最小的成本获得最大的安全保障。邵凌云.税务风险管理理论与实务[M].中国税务出版社，2017-10出版1.3.2税务风险管理的概念有观点认为，企业税务风险管理就是规避被税务机关检查的风险。张静．现代税收管理制度下如何开展税务风险管理[J]张静．现代税收管理制度下如何开展税务风险管理[J]．企业改革与管理.2014(22):27-281.3.3税务风险管理的目标税务风险作为客观存在的问题，无法完全对其进行规避，但能够对风险进行合理防范和控制，降低其影响孔庆行.分析企业税务风险管理控制[J].中小企业管理与科技（上旬刊）2021年[1]:86-87。发生税务风险会增加企业税收负担，减少企业利润，而对税务风险进行有效管理，会减少企业损失，创造新的价值张剀.两小时了解税务风险[M].中国税务出版社，2013-2出版。因此，税务风险管理的目标应该是保证企业涉税行为的"合规性"，即相关事宜的处理最大限度的符合税收法律规定蔡晓琴.关于如何构建企业税务风险管理体系的思考[J].财会学习,2016(14):154-155。孔庆行.分析企业税务风险管理控制[J].中小企业管理与科技（上旬刊）2021年[1]:86-87张剀.两小时了解税务风险[M].中国税务出版社，2013-2出版蔡晓琴.关于如何构建企业税务风险管理体系的思考[J].财会学习,2016(14):154-1551.3.4加强税务风险管理的必要性1.3.4.1有助于降低企业税收成本企业在经营过程中产生的依法应当缴纳的各项税费属于企业的必要成本，但可以通过纳