国际税收教材课程

一、概念国际税收是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自征税权时而形成的国家之间对税收的分配关系。上述国际税收概念，包含两个关系：一是两个或两个以上国家政府与其跨国纳税人之间的税收征纳关系。二是国家之间财权利益的分配关系。

国际税收（一）、国际税收与国家税收的联系与区别：

（一）、国际税收与国家税收的联系与区别：联系：国家税收是国际税收的基础，没有国家税收就没有国际税收，就不可能出现任何税收关系。因此，国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。国际税收的规则、规范和惯例都会在国家税收的税收制度和税收征管中得到体现。两者都属于分配范畴，都体现着一定的财富在不同主体之间的分割和转移。区别：税收分配所涉及的主体不同。（国家内部国际之间）税收分配所凭借的权力不同。（政治权力规则和惯例）税收分配所涉及的范围不同。（全部税种某些税种）资本输出带来纳税人收入的国际化。所得税制在世界范围内的推行3、国际税收的发展1）国际资本流动促进了国际税收的发展2）两个范本奠定了国际税收的基础（OrganzationgForCooperationandDevelopment缩写为《OECD范本》《联合国范本》2、国际税收产生的条件

4、国际税收的发展趋势

1）、跨国公司空前发展，成为世界经济活动的主体。2）、区域经济、税收一体化给国际税收增添了新的内容。3）、国际的全面性双边税收协定网络不断拓宽。4）、通讯技术的革命，创造出新的生产、交换和消费模式。国际税收研究的内容最主要的有以下几方面：1、税收管辖权问题2、国际双重征税问题3、国际避税与逃税问题4、国际税收协定5、国际收入与费用的分配三、税收管辖权

一）、含义税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现，表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和征收管理权力。它体现了以下两个原则：1、独立自主原则国家的税收管辖权，表现为一种完全独立自主、不受任何外来意志干预的权力。一国政府有权根据自己的意志决定对哪些人征税，征哪些税以及征多少税等方面。2、约束性原则税收管辖权的独立自主原则，并不意味着一国政府在行使这种权力时绝对不受任何限制和制约。作为国际社会的一员，每个国家都必须尊重他国的主权，不得借口行使自己的税收管辖权而侵犯他国的税收管辖权。如在没有国家之间的条约安排，一国税收机关不得在另一国内实施税务行政行为，包含不得向在外国境内的本国纳税人传送纳税通知书、不得为征税目的在外国收集税收情报、不得要求外国企业和居民提供纳税资料等等。另外还要受到外交豁免权的约束。二)、确立税收管辖权的原则：属地原则和属人原则1、属地原则（来源国原则）是指一国政府以地域范围作为其行使征税权所遵循的指导思想。收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权—对来源于本国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权，而不考虑取得者是否为该国的居民或公民。2、属人原则（国籍原则和居住国原则）是指一国政府以人员范围作为其行使征税权所遵循的指导思想原则。公民税收管辖权—指对具有本国国籍的公民在世界范围的全部所得和财产行使征税权。居民税收管辖权—对本国法律规定的居民在世界范围内的全部所得和财产所得行使征税权。按照国际惯例，一般对不同的纳税人采取不同的税收管辖权。纳税人分为两类：一种是负有无限纳税义务的纳税人，另一种是负有有限纳税义务的纳税人。“无限”与“有限”是以收入来源的领域范围划分的。无限纳税义务指广泛的纳税义务，不受国境的限制。凡是一个纳税人就其全世界范围内取得的所得或拥有的财产，向某一特定国家纳税，则称该纳税人对该国负有无限纳税义务。凡是一个纳税人仅就其来源于一国境内的所得或财产，向该国纳税，则这个纳税人对该国仅负有有限纳税义务。从税收管辖权的角度上说，一般对一国的居民和公民（包括自然人和法人）行使居民税收管辖权，对该国的非居民行使收入来源地税收管辖权，这是国际通行的做法，并已成为各国涉外税制遵循的一般准则。三）、税收居民的判定标准判定税收居民的意义1）、是确定税收管辖权的前提2）、是纳税人能否享受缔约国双方税收利益的前提。自然人居民身份的判定标准1）、住所标准2）、居所标准3）、时间标准2、法人居民身份的判定标准1）、注册地标准2）、管理和控制地标准3）、总机构所在地标准4）、选举权控制标准四、国际重复征税及其解除方法一）、国际重复征税的含义国际重复征税是指两个或两个以上国家政府，在同一时期内对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象征收相同或类似的税收。它具有以下特征：1、征税权主体的不同一性。2、纳税主体的同一性或不同一性。3、纳税客体的同一性。4、税种的同一性或相似性。二）、重复征税的种类重复征税可以按不同的标准进行分类1）、税制性重复征税—是指由于税收制度的原因引起的重复征税。实行复税制的国家，往往对同一纳税人的同一税源，既征流转税，同时又征收所得税，有时还再征收财产税，造成三重征税。又如对不同纳税人的同一课税对象，由于相互协作生产的结果，也常常会发生阶梯式重复征税的问题。税制性重复征税是世界各国普遍存在的现象。2）、法律性重复征税—是指不同课税权力主体对同一纳税人的同一征税对象的重复征税。由于强调法律身份的同一，所以称为法律性重复征税。如不同课税权力主体对同一纳税人的同一所得征税时，就产生法律性重复征税。3）、经济性重复征税—是指同一课税权力主体和不同权力课税主体，对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权的重复征税。经济性重复征税主要发生在母子公司之间。国际重复征税是由不同国家的税收管辖权的同时使用而引起的。因为大部分国家都不愿意放弃自己的管辖权由此引起的税收管辖权的重叠和交叉可两大类：即同种税收管辖权的交叉重叠和不同税收管辖权的交叉重叠。不同税收管辖权的交叉重叠使用国与国之间不同种类的税收管辖权相互交叉使用是国际税收中比较普遍的现象。三）、国际重复征税的产生和消除具体来说有以下几种：1、居民与地域税收管辖权的重叠。2、公民与居民税收管辖权的重叠。3、公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。同种税收管辖权的交叉重叠使用国与国之间同种税收管辖权的相互重叠主要是有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突所造成的。四）免除或减除国际重复征税的方法

1、扣除法—是指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得所负担的外国税款作为费用扣除，只对扣除后的余额征税。这种方法只是将应税所得冲减了一部分，不能消除国际重复征税。2、免税法（豁免法）—是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免于征税。免税法的指导原则是：（1）、承认来源国独占征税权；（2）完全放弃居民税收管辖权。显然，在免税法的情况下，跨国纳税人的跨国所得只受到来源国的一种税收管辖权的管辖，这就从根本上消除了因双重或多重征税而导致的国际重复征税。3、抵免法—是指行使居民税收管辖权的国家，对居民的国内外全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。抵免法的计算公式如下：居住国应征所得税额＝居民国内外全部所得×居住国税率－允许抵免的已缴来源国税收抵免法所遵循的原则：

1）、既承认来源地税收管辖权的优先地位，同时也不放弃居民税收管辖权。2）、“允许抵免的已缴来源国税收”，表示居住国允许纳税人抵免的已缴国外所得税额有一个限度，并不是全部抵免，而是在居住国规定的限度内才能抵免。因为抵免的目的是减除或消除国际重复征税，而不是消除纳税人的一切税负。3）、抵免制只能是跨国纳税人的居住国所采取的措施。对只实行来源地税收管辖权的国家，不存在抵免问题。4）、如果跨国纳税人无须向居住国缴纳所得税，则其在收入来源国所缴纳的所得税款就不能享受外国税收抵免的待遇。假设某国外分公司在某一纳税年度盈利，并已向收入来源国缴纳了公司所得税。但是国内的总公司亏损，年终合并报税时，盈亏相抵，亏大于盈，总公司对居住国无须纳税。这时，分公司在来源国缴纳的税收不能得到抵免。抵免限额：全额抵免限额抵免限额抵免—即本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照本国税率计算的应纳税额。（1）、分国限额抵免法（2）、综合限额抵免法例题：1、设A国税率25%，有来至B国的收入：利润收入300万已纳税120万租金收入100万已纳税30万特许权使用费收入50万已纳税5万利息收入50万已纳税10万不分项抵免：500×25%－165=-40万（不用补交）分国分项抵免：某一中国居民某月取得来至A国收入：工资薪金4万已纳税12000元特许权使用费2万已纳税2000元合计：14000元B国收入：租金收入1.5万已纳税1500元利息收入0.5万已纳税500元特许权使用费3万已纳税3000元合计：5000元按照我国税率计算应纳税：A国收入应纳税：工资薪金应纳税=40000-4800×25%-1375=7425元特许权使用费应纳税=20000×（1-20%）×20%=3200元合计应纳税=7425+3200=10625元∵抵免限额10625元＜14000元∴不用补缴税B国收入应纳