第五章固定资产资料讲解

5固定资产FIXEDASSETChapter5

级会计学中

IntermediateAccounting5固定资产

通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。

学习目的与要求5固定资产

重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算

难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理

教学重点与难点一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有以下特征：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。

■

是有形资产。5固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产

二、固定资产的分类（一）按经济用途分类

1、生产经营用固定资产，指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。

2、非生产经营用固定资产，指非生产经营部门使用的固定资产，如学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、器具以及职工住宅等。

（二）按使用情况分类

1、使用中固定资产，指正在使用的各种固定资产。包括生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。

2、未使用固定资产，指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。包括已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

3、不需用固定资产，指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。（三）按所有权分类

1、自有固定资产指企业拥有所有权的各种固定资产。

2、租入固定资产指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。可分为经营租赁方式和融资租赁方式租入的固定资产。■按综合分类生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。5固定资产第五章固定资产第一节固定资产的性质、分类与计价基础

第二节固定资产的取得

第三节固定资产折旧

第四节固定资产的后续支出

第五节固定资产的期末计价与处置

一、固定资产初始计量5固定资产

固定资产应当按照成本进行初始计量，即原始价值。指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。基本原则购入固定资产的原始价值

外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。5固定资产固定资产增值税可以抵扣（小汽车、游艇、不动产除外）；运费发票-如果是公路、内河货物运输统一发票，是可以抵扣的；如果不是，则不能抵扣。二、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户5固定资产购入时借：固定资产（价、税、费等）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等5固定资产借：固定资产21500应交税费-应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款24900

例题

某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运杂费1500，款项全部以银行存款付清。例案（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。5固定资产购入时

借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程5固定资产

例题

2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元（取得运费发票），皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。例案（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用5固定资产借：在建工程50651应交税费-应交增值税（进项税额）8549

贷：银行存款59200借：在建工程5000

贷：

原材料1500

应付职工薪酬3500固定资产的入账价值=50651+5000=55651借：固定资产55651

贷：在建工程55651（三）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。5固定资产

达到预定可使用状态的判断标准？具体可从以下几个方面判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

达到预定可使用状态的判断标准？（一）采用自营方式建造固定资产

1、企业购入自营工程所需材料物资时，

借：工程物资（实际支付的全部价款）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、企业自营工程领用材料物资时，

借：在建工程（实际成本）贷：工程物资3、企业自营工程领用本企业产品时，

借：在建工程贷：库存商品（产品的实际成本）

4、企业自营工程负担职工工资和职工福利费等时，

借：在建工程贷：应付职工薪酬5、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，

借：在建工程贷：生产成本6、企业自营工程发生其他支出时，

借：在建工程贷：银行存款等

7、企业自营工程在交付使用前应负担长期负债利息时，

借：在建工程贷：长期借款等8、企业自营工程中发生报废取得残料时，

借：原材料贷：在建工程9、企业工程物资盘亏时，（盘盈则作相反的分录）

借：在建工程贷：工程物资10、企业自营工程在交付使用时，

借：固定资产（工程的实际成本）贷：在建工程11、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，发现该项固定资产的实际原值大于原入账价值，（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）

借：固定资产（实际原值大于原入账价值的差额）贷：在建工程例7.企业于2007年4月1日向银行借款500,000元用于建造一新型生产线，银行贷款利率为6%，期限两年。工程于2008年2月1日完工，经检验合格交付使用。期间发生下述经济业务。(1)向银行取得长期借款。

借：银行存款500,000贷：长期借款500,000(2)购入工程物资一批,价款360,000元,增值税额61,200元，运输费2,800元。

借：工程物资362604

应交税费-应交增值税（进项税额）61396贷：银行存款424,000例案(3)工程领用工程物资424,000元。

借：在建工程424,000贷：工程物资424,000(4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3,000元。

借：在建工程3,000贷：库存商品3,000(5)工程应负担职工工资12,800元。

借：在建工程12,800贷：应付职工薪酬12,800(6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用53,000元。

借：在建工程53,000贷：生产成本53,000(7)工程应付借款利息25000。

借：在建工程25,000贷：长期借款25,000(8)工程某一部件报废，残料500元作为生产用料入库，另应收责任者赔款1,500元。

借：原材料500其他应收款1,500贷：在建工程2,000(9)车间用房工程经验收合格，交付使用。

借：固定资产515800贷：在建工程515800（二）采用出包方式建造固定资产

1、企业预付工程价款时，借：预付账款贷：银行存款等2、结算工程价款时，

借：在建工程贷：预付账款等2、工程完工补付工程价款时，

借：在建工程贷：银行存款等3、出包工程在竣工结算之前负担长期负债利息时，

借：在建工程贷：长期借款等4、出包工程完工时，

借：固定资产（工程实际成本）贷：在建工程例8.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款800,000元，工程完工50%决算，结算款为1000，000。工程完工后，根据竣工工程决算表，需补付工程价款500,000元。(1)预付工程价款

借：预付账款800,000贷：银行存款800,000(2)结算补付工程价款

借：在建工程100,000贷：预付账款800,000银行存款200,000(3)竣工决算补付工程款

借：在建工程500,000贷：银行存款500,000(4)结转工程成本

借：固定资产1,500,000贷：在建工程1,500,000例案（三）投资者投入的固定资产

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）5固定资产

价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等作业题：P121练习（一）第六章固定资产第一节固定资产的性质、分类与计价基础

第二节固定资产的取得

第三节固定资产折旧

第四节固定资产的后续支出

第五节固定资产的期末计价与处置

第三节固定资产的折旧折旧的涵义

折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5固定资产固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值一、固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.固定资产减值准备5固定资产

其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！（1）空间范围准则总体规定：除下列情况外应对所有固定资产计提折旧已提足折旧继续使用的固定资产土地二、固定资产折旧的计提范围P110-111要提折旧①在用固定资产②季节性、大修理停用固定资产③房屋、建筑④融资租入、经营租出固定资产⑤未使用、不需用固定资产（不含更新改造、大修理停用）⑥完工未决估转固定资产固定资产特殊项目①“固定资产装修”明细科目（含自有和融资租入）②经营租入固定资产改良计入长期待摊费用科目准则、制度与通知的具体规定：不提折旧①已提足折旧的固定资产②提前报废的固定资产③土地④经营租入的固定资产（本身）⑤融资租出的固定资产⑥更新改造中的固定资产⑦全额计提减值准备的固定资产

（2）时间范围①按月计提折旧②当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提③当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提事实上企业应当对除下列两种情况外的所有固定资产均要计提折旧：①已足额提取折旧仍继续使用的固定资产②单独计价作为固定资产入账的土地

注意：

(一)企业一般应当按月提取折旧：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。

(二)提前报废的固定资产不补提折旧；经营租入的固定资产不提折旧更新改造过程中停止使用的固定资产不提折旧已全额计提减值准备的固定资产不提折旧融资租入固定资产应提折旧季节性、大修理停用的固定资产应提折旧注意

下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器（四）折旧的计算方法5固定资产折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法

5固定资产固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额固定资产原值固定资产月折旧率=月折旧额原值=年折旧率12

平均年限法计算折旧的变化公式：

1—预计净残值率某类固定资产年折旧率＝————————×100％预计使用年限固定资产原值-预计净残值固定资产原值*预计使用寿命例12.某设备原值20,000元，预计净残值率4%，预计使用年限10年。年折旧率＝(1－4%)/10＝9.6%月折旧率＝9.6%/12＝0.8%月折旧额＝20,000×0.8%＝160(元)例案某造船厂一台大型设备原值400000元，预计残值率为3%，为简化计算，假设折旧年限为5年。试按年限平均法完成折旧计算。月折旧率=（1-3%）/5/12=1.62%月折旧额=400000*1.62%=6480（元）例案平均年限法计提折旧的两种方式：

个别折旧方式，指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。

分类折旧方式，指按照固定资产类别计提折旧的方式。某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。分类折旧率一般采用下列公式计算：1—平均预计净残值率某类固定资产年折旧率＝——————————×100％平均预计使用年限

个别折旧方式与分类折旧方式之比较：采用个别折旧方式计提折旧，折旧额的计算较准确，但计算工作量较大。它一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业；采用分类折旧方式计提折旧，折旧额按固定资产类别计算，各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些，但计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。

2、工作量法（1）定义：指按固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。（2）采用工作量法的前提假定：固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。（3）计算公式：某项固定资该项固定资产应计提折旧总额产单位工作＝————————————————

量折旧额该项固定资产预计完成的工作总量

该项固定资产月折旧额＝该项固定资产单位工作量折旧额×该项固定资产该月实际完成的工作总量

注意：不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。（4）工作量法的适用情况：一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。原因在于，这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。例13.某企业一辆轿车，其原始价值150,000元，预计净残值率4%，预计总行使里程为50万公里，某月份行使里程4,000公里。每公里折旧额＝150,000×(1-4%)/500,000＝0.288（元）本月折旧额＝4,000×0.288＝1152(元)例案5固定资产

例题

甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件

=11213.2元例案3.双倍余额递减法（1）定义：指在不考虑固定资产净残值的情况下，按年初固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。（2）计算公式：5固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？5固定资产

双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000例案例14.某设备原值为30,000元，预计使用4年，假设其净残值为1,000元。年折旧率＝2/4×100％＝50％

双倍余额递减法折旧计算表

年度年初账面余额折旧率折旧额累计折旧年末账面余额

130,00050％15,00015,00015,000215,00050％7,50022,5007,50037,5003,25025,7504,25044,2503,25029,0001,000例案4.年数总和法（1）定义：指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。（2）计算公式：5固定资产尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减预计使用寿命的年数总和5固定资产

年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/157600532005157000115.某机器设备原值32,000元，预计净残值2,000元，预计可使用4年。

年数总和法折旧计算表

年可折旧尚可使年折年折累计份总额用年限旧率旧额折旧

130,00044/1012,00012,000230,00033/109,00021,000330,00022/106,00027,000430,00011/103,00030,0005固定资产

符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）

借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提5固定资产折旧的计提

企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更第五章固定资产第一节固定资产概述

第二节固定资产的取得

第三节固定资产折旧

第四节固定资产的后续支出

第五节固定资产的期末计价与处置

固定资产后续支出的定义：指固定资产投入使用后，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，企业在这些方面发生的支出就称为固定资产的后续支出。固定资产后续支出的处理：根据固定资产后续支出所产生效果的不同，应分别采用资本化或费用化的处理方法。

第四节固定资产的后续支出

一、资本化的后续支出（一）确认条件：下列条件只要满足其一，就需将后续支出予以资本化。1、通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；2、通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；3、通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了产品的更新换代；4、通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了产品的价格竞争力等。

注意：将后续支出资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回金额。第四节固定资产的后续支出（二）账务处理：1、企业应在固定资产发生可资本化的后续支出之前，将其账面价值转作在建工程，

借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

2、企业应在固定资产发生可资本化的后续支出时，借：在建工程贷：有关账户第四节固定资产的后续支出3、在固定资产发生可资本化的后续支出过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，

借：原材料等贷：在建工程4、固定资产可资本化的后续支出完工后，应将全部后续支出转为完工后的固定资产原值，

借：固定资产贷：在建工程5、固定资产可资本化的后续支出完工后，应对完工后各期的固定资产折旧额进行调整。第四节固定资产的后续支出例16.某公司车库的账面原值500,000元，已提折旧120,000元，预计使用10年，净残值率4%，年折旧率9.6%，年折旧额48,000元。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价款600,000元的60%，其余待竣工验收合格时付清。(1)转入改良工程

借：在建工程380,000累计折旧120,000贷：固定资产500,000第四节固定资产的后续支出例案(2)预付工程款

借：在建工程360,000贷：银行存款360,000(3)工程交付使用，付清工程价款

借：在建工程240,000贷：银行存款240,000借：固定资产980,000贷：在建工程980,000第四节固定资产的后续支出二、费用化的后续支出（一）确认条件：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应进行费用化处理，直接计入发生当期的费用账户。（二）账务处理：

将实际发生的修理费用，按用途进行分配，

借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等贷：银行存款等第四节固定资产的后续支出例17.企业为维修生产用车床，发生修理费用1,200元，其中以银行存款支付800元，领用维修材料300元，修理工人工资费用100元。

借：制造费用1,200贷：银行存款800原材料300应付职工薪酬100第四节固定资产的后续支出例案一、固定资产的期末计价（一）固定资产的减值迹象如果出现下列情形之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计：1、固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。第五节固定资产的减值准备3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。

4、有证据表明固定资产已陈旧过时。5、固定资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。6、企业内部证据表明固定资产的经济绩效已经低于或将低于预期。7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。二、固定资产可回收金额资产可回收金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（P208）有两种情况（情况A和情况B）之中较高者可以确定资产可回收金额情况A=资产的公允价值–处置费用

情况B=资产预计未来现金流量的现值注意：A、B只要有一项超过资产账面价值，表明资产未减值包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。（三）固定资产减值损失的确定

1、如果固定资产可收回金额低于其账面价值，则应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，

借：资产减值损失贷：固定资产减值准备2、固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。3、固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例18.2001年12月31日，某股份有限公司购入一条流水线用于生产产品，其入账价值为1,500,000元，预计使用年限为8年，净残值为0。2004年12月31日，由于市场需求大幅度减弱，致使该固定资产发生减值，估计可收回金额为500,000元，请作出有关固定资产购入、计提折旧、减值等相关的账务处理。(1)2001年12月31日购入

借：固定资产1,500,000贷：银行存款1,500,000例案(2)2002、2003、2004年计提折旧

借：制造费用187,500贷：累计折旧187,500(3)2004年12月31日计提固定资产减值准备

借：资产减值损失437,500贷：固定资产减值准备437,500(4)2005、2006、2007、2008、2009年计提折旧

借：制造费用100,000贷：累计折旧100,000第五节固定资产减值期末，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，计入固定资产减值准备科目。

1.固定资产减值准备应按单项资产计提。

2.已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产账面价值和尚可使用年限重新计算折旧额。注意：固定资产计提的减值准备不得转回1.初次计提减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备2.仍继续减值，则补提借：资产减值损失贷：固定资产减值准备即使可收回金额回升，提取的减值准备也不允许转回。防止企业人为调节利润和资产。第六章固定资产第一节固定资产的性质、分类与计价基础

第二节固定资产的取得

第三节固定资产折旧

第四节固定资产的后续支出

第五节固定资产处置的核算一、固定资产终止确认的条件1、该固定资产处于处置状态（出售、转让、报废或毁损等）2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。第六节固定资产处置的核算二、固定资产的处置（一）固定资产的出售

1、企业固定资产出售时，首先应计算其账面价值：固定资产账面价值根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。2、账务处理：企业出售固定资产时，

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第六节固定资产处置的核算在固定资产清理过程中，发生清理费用时，

借：固定资产清理贷：银行存款等出售固定资产实际收取价款时，

借：银行存款等