企业会计规范化管理

企业会计规范化管理

改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活

中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群

众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发

挥着重要作用。据统计，我国目前有中小企业已超过800万家，占我

国企业总数的99%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全

国的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城镇就、山机会。1976年至

1999年，从农村转移出的2.3亿劳动力大多数在中小企业就业。但

中小企业也面临许多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位。随

着我国加入世界贸易组织，中小企业必须在同等条件下与外来企业竞

争。中小企业将面临更为激烈的市场竞争。中小企业该如何应对？笔

者认为首先应该对当前中小企业自身的特点和中小企业中暴露出来

的会计核算问题进行分析。分析之前需说明一点，本文所讨论的中小

企业是指生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业,

由于民营企'也在中小企、也中占有相当大的比重，所以更侧重于民营企

业问题的讨论。

一、中小企业的特点：

1、灵活，有创新能力，工作效率高

与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺

盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争

条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创

新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略，寻找空白战

略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。中小企业创造和开

发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与

大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、

政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工

作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着

中小企业的发展。

2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一

中小企'业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于

小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内

部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小企

业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加

工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项

产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。

3、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限

中小企'业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙

的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法

人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业

的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太

多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。但容易形成

〃一言堂〃的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有

限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、

工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是

一个人身兼数职。

4、管理水平不高。

中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。，首

先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调

忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往

往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利

益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且

管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，

财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。

5、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈

中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃

避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就

强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。

正因为有这些特点，我国中小企业在会计核算上存在着这样一些

问题。

二、中小企业会计会计核算存在的问题

（一）会计核算主体界限不清企业产权与个人财产界限不清，中

小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企

业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常

发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。

（二）会计基础工作薄弱

1、会计机构与会计人员不符合会计规范在企业会计机构设置上,

有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，

一般也是层次不清、分工不太明确。

在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出

纳，外聘〃高手〃作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有

企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐C有

些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发

展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障，使得其对

优秀会计人员的吸引力远不如大企、业。会计从业人员资格认定及规范

考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技

术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

2、建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。

中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。

还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷

调查研究中得出，中小企业存在两套帐的比率高达78.36%,这表明

我国中小企'也会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费

用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些

会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会

计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

3、内部会计监督职能没有发挥出来。

会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准

确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业

内部的经济活去进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工

作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。

使用会计的监督职能儿乎无法进行。

（三）用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以

获得

原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不

要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票

价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交,

但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取

得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用

支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。

（四）制度缺失中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制

度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制

度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工

作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是

依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控

制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身

的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导

致外部监督困难重重。

三、对中小企业会计规范化的几点建议

（一）政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的

全面发展

要解决中小企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会

计人员个人努力是很难达到的。从中小企业的特点及会计核算中存在

的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要知道只有促进

中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助中小企业实现科学化

管理，克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问

题。近两年来政府对中小企业的发展给予了极大的关注，全国人大已

于今年六月份出台了《中小企业促进法》，它是促进中小企业发展的

重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。这部法律力图

从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从

技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法

的执行将改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小

企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决中小企业资

金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状。各级政府部门、银

行金融机构及社会服务部门要按中小企业促进法规定，对促进中小企

业发展的措施落到实处。

（二）建立与我国中小企业相适应的会计制度。

过去很长一段时间，我们国家在制定会计规范体系的过程中很少

考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别，随着中小企业

在我国乃至世界经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对中

小企业会计规范化问题日趋关注。2001年9月在日内瓦中外专家重

点讨论了中小企业会计指南的问题，我国专家积极参与，现已着手进

行中小企业会计制度的设计制定，预计明年出台，这将使中小企业从

制度上规范会计工作。我认为中小企'也会计制度的制订应遵循以下原

则：

(1)适应中小企业的特点在会计制度设计中要考虑企业经营管

理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，

会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小

企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没

有对数据产生深层次分析的需要，因此应充许一些企业不设会计机构;

会计人员一般以2-3人为宜，并指派一人担任财务主管，在职责划分

上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明

细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理;

中小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性；针对采用独

资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任，应考虑对会计制度的

影响；对于企业财产和与个人家庭支出相互占用的情况，应设置往来

账户加以核算；.适当放宽凭证的认定，而非单认定统一发票为唯一

合法的凭证，以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。总之中小

企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企.业的特点。

(2)重要性原则要求提供信息重点突出。这主要是看其是否满

足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正确的决策。与大型企

业相比，会计信息需求者在中小企业中发生了变化。首先，税务部门

的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和

管理者的管理需求相统一。最后是银行贷款管理需求，但是此需求因

银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化，决定了中

小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。我

们设计中小企业会计准则，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、

如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应小型企业的

银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。

（3）成本效益原则会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会

计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与

质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，

才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，

信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。

（4）简便易行由于中小企业会计人员素质良莠不齐，会计制度

设计时应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，

应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表

和损益表就可以了，免除编制现金流量表。为了满足使用者日益增加

的信息需要，我国现有的会计财务报告所披露的信息内容越来越丰富,

报告的复杂性及难以理解的可能性也越来越大。对于大多数未受训练

的中小企业财务报告的使用者来说，复杂的结构己超出他们的能力，

过量的信息，也使得他们没有能力去运用,针对这种情况，简化型财

务报告无疑是很必要的，它提供更容易理解的财务信息。与现有的财

务报告不同的是，它只反映企业扼要的经营成本与财务状况，并且附

注内容很少。目前世界很多国家的中小企业都只要求提供简化型的财

务报告，我们也应该吸取国外的经验。

（5）与我国现有的《企业会计准则》相协调，与国际惯例接轨

我国现行的企业会计制度，具有一定的先进性，制定制度时要考

虑中小企业的成长性，中小企业会逐渐发展成为大企业，这就要求中

小企业的会计制度仍然要与会计法和现行的企业会计制相一致。同时

与国际会计惯例相协调，只是对现有的会计制度进行精简和修订。

（三）加强外部监管力度

从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工

作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管，帮助中小企业实现

会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监

督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财

政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；

社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位

的会计工作进行审计、验资等工作。

国家监督中财政部门首先应指导督促中小企业依《会计基础工作

规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定，要求中小企业

在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工

作规