金融企业会计 商业银行存款业务核算

第三章商业银行存款业务核算

第一节存款业务概述

一、存款业务的意义和种类

对商业银行来说，具有最重要意义的始终是存款。

（1）按产生来源的不同，可以分为原始存款和派生存款。原始存款也称现金存款或直

接存款，即企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。除包括

公款存款、私人存款两部分外，原始存款还包括银行之间的存款（即同业存款）。派生存款

也称转账存款或间接存款，是指银行以贷款方式创造的存款。派生存款会增加社会的货币供

应量。

（2）按资金的性质不同，可以分为财政性存款和一般性存款。财政性存款是指各行经

办的财政预算内存款及集中待缴财政的各种款项形成的存款，这部分应全部上缴中国人民

银行。••般性存款是指银行吸收的各单位存款及财政预算外存款、居民个人储蓄存款等，这

部分存款应按一定比例上缴中国人民银行，形成存款准备金。

（3）按存款期限的不同，可分为活期存款和定期存款。活期存款主要包括单位活期存

款和个人活期储蓄存款。定期存款主要包括定期存款和个人定期储蓄存款。

（4）按存取款方式的不同，可以分为支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协

定存款等。存单存款是存款人在存入款项时获得的存入款项的单据证明，也称定期存单。通

知存款是存款人在存入款项时不约定存期，当需要支取存款时提前通知银行，并按照通知约

定的取款口期和金额支取款项的一种存款方式。协定存款是存款人与开户银行签订协定存

款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度的存款转为协定存款，单独计算计息

积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。

（5）按存款的币种不同，存款业务可分为人民币存款和外币存款。

二、银行存款账户的开立与管理

1.存款账户的种类

存款账户按管理要求的不同可分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时

存款账户。

（1）基本存款账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，

应通过该账户办理。

（2）一般存款账户。一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户

开户行以外的银行营业机肉开立的银行结算账户，该账户用于办理存款人借款转存、借款归

还和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

（3）专用存款账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。

（4）临时存款账户。

2.存款账户的管理。

（1）单位基本存款账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

（2）存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准

制度，经中国人民银行核准后，由开户银行核发开户登记证，但存款人因注册验资需要开户

的临时存款账户除外。

（3）存款人可以自主选择银行开立结算账户。

（4）存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账

户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动，也不允许出租和转让他人。

三、存款业务核算的要求

1、应正确、及时地办理存款业务

2.应维护存款人的合法权益

3.应遵循银行不垫款原则。在办理转账业务时，应先记讨款单位后，后记收款单位账。

四、会计科目的设置

1.“吸收存款”科目

“吸收存款”科目属于负债类科目。余额反映在贷方，反映企业吸收的除同业存放款项

以外的其他各项存款余额。

2.“利息支出”科目属于损益类中的费用项。

3.“应付利息：科目

第二节单位存款的核算

人民币单位存款业务主要包括单位活期存款业务、理位定期存款业务、单位通知存款业

务、单位协定存款业务等。

一、单位活期存款业务的核算

1.存入现金的核算

借：库存现金

贷：吸收存款一一单位活期存款一一X户

2.支取现金的核算

借：吸收存款一一单位活期存款一一X户

贷：库存现金

二、单位定期存款业务的核算

单位定期存款的存期分为三个月、六个月、一年、二年、三年、五年等档次。

L存入定期存款

借：吸收存款一一单位活期存款一一X户

贷：吸收存款一一单位定期存款一一X户

2.支取定期存款

借：吸收存款一一单位定期存款一一X户

应付利息一一定期存款利息支出户

贷：吸收存款一一单位活期存款一一X户

定期存款到期后，如果单位要求续存，则可以结清旧户另开新户办理。

三、单位其他存款

1.单位通知存款

（1）单位通知存款的起存金额为50万元，一次存入，一次或分次支取，支取金额最低

为10万元。

（2）单位通知存款分为一天和七天两个档次。

2.单位协定存款

单位协定存款只对结算账户流水50万以上的存款单位办理，结算账户转单位协定存款

后的留存额度最低为人民币10万元。

（3）单位存款资金全部通过结算账户往来，由银行根据结算账户的存款变化情况以及

约定留存额度自动在单位活期存款与单位协定存款之间进行调整，调整的金额起点为1万

兀。

（4）结算账户存款余额超过约定留存额度的，将超过部分自动计入单位协定存款枳数

中；结算账户存款余额低于留存额度或通过结算账户支付款项超过留存额度的，由会计核算

系统自动从单位协定存款转入单位活期存款。结算账户中的单位活期存款与单位协定存款分

别计算计息积数，在结息日根据单位活期存款与单位协定存款的计息积数分别按照活期存款

利率和协定存款利率计算利息。

四、对账与销户

1.对账。银行与开户单位的对账可分为随时对账和定期对账两种形式。

2.销户

第三节个人储蓄存款业务的核算

个人储蓄存款业务基本种类包括个人活期储蓄存款业务、个人定期储蓄存款业务、小额

支付账户业务等。

一、个人储蓄存款业务的原则和种类

1.基本原则

（1）存款自愿，取款自由。

（2）存款有息。

（3）为储户保密。

2.个人储蓄存款业务的种类

个人储蓄存款业务按期限不同，分为个人活期储蓄存款业务和个人定期储蓄存款业务两

大类。

按币种不同，储蓄可分为人尺币储蓄、外币储蓄。

二、个人活期储蓄存款业务的核算

1.开户

借：库存现金

贷：吸收存款一一个人活期储蓄存款一一X户

2.续存

借：库存现金

贷：吸收存款一一个人活期储蓄存款一一X户

3.支取

借：吸收存款一一个人活期储蓄存款一一X户

贷：库存现金

客户也可以通过多种方式进行转账支取。异地支取和跨行支取的，应按规定扣收手续费。

4.清户

借：吸收存款一一个人活期储蓄存款一一X户

应付利息

贷：库存现金

三、个人定期储蓄存款业务的核算

个人定期储蓄存款按存取方式的不同，可分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零

取等。

1.整存整取定期储蓄存款的核算

整存整取定期储蓄存款的起存金额为50元，多存不限，存期分为三个月、六个月、

年、二年、三年、五年等档次。

（1）单笔现金开户。

借：库存现金

贷：吸收存款一一整存整取定期储蓄存款一一X户

（2）支取（清户）的核算。

第一，到期支取。

借：吸收存款一一整存整取定期储蓄存款一一X户

应付利息一一定期存款利息

贷：库存现金或吸收存款一一活期储蓄存款一一X户

第二，过期支取。利息计算应包括到期利息和过期利息。

第三，提前支取。

借：吸收存款一一整存整取定期储蓄存款一一X户（提前支取的本金）

应付利息一一定期存款利息（提前支取部分利息）

贷：库存现金或吸收存款一一活期储蓄存款一一X户（提前支取部分应还给客户的本息）

2.零存整取定期储蓄存款的核算

零存整取定期储蓄存款是存款时约定期限，每月固足存入一定数额的本金，到期一次支

取本息的一种储蓄存款，存期为一年、三年、五年三个档次，5元起存，多存不限。这种储

蓄存款每月存入一次，如中途漏存一次,应在次月补存。未补存者或漏存次数在一次以上的，

视同违约，存折打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期存款利率计息。

（1）现金开户和续存。

借：库存现金

贷：吸收存款一一零存整取定期储蓄存款一一X户

（2）现金支取。

借：吸收存款零存整取定期储蓄存款X户

应付利息一一定期存款利息

贷：库存现金

3.存本取息定期储蓄存款的核算

存本取息定期储蓄存款是指本金一次存入，在约定存期内分次支取利息，到期支取本金

的一种储蓄存款。通常以5000元起存，多存不限，到期一次支取本金，利息凭存单分期支

取，由储户与银行商定每个月或几个月支取一次。存本取息定期储蓄存款的存期分为一年、

三年、五年。

（1）现金开户。

借：库存现金

贷：吸收存款一一存本取息定期储蓄存款一一X户

（2）现金支取利息。

借：应付利息一一定期存款利息

贷：库存现金

4.整存零取定期储蓄存款的核算

整存零取定期储蓄存款时本金一次存入，约定存期，分次支取本金，到期支取利息的一

种储蓄存款。整存零取定期储蓄存款的最低起存金额为1000元人民币，存期分为一年、三

年和五年三个档次。

5.定活两便储蓄存款的核算

定活两便储蓄存款是•种本金一次存入、不约定存期，可随时•次支取本息的存款方式。

定活两便储蓄存款既有活期之便，又有定期之利，一般以50元起存，多存不限。定活

两便储蓄存款的存单分为记名与不记名两种一一记名的存单可以挂失，不记名的存单不可

以挂失。记名的定活两便储蓄存款的会计核算手续基本上与整存整取定期储蓄存款相同。不

记名的存单一般固定面额，分50元和100元两种，可以在约定范围内通存通兑。

6.个人通知储蓄存款的核算

个人通知储蓄存款时一次存入本金，由银行发给存折，不约定存期，支取时需提前通知

银行（提前一天或七天），约定支取时间和金额，一次或多次提取存款的储蓄。

个人通知储蓄存款的起存金额为5万元，最低支取金额为5万元，存款人需一次存入，

一次或分次支取。

四、储蓄所日结和事后监督

储蓄所时非独立核算单位。

1.储蓄所口结的处理

营业汇总储蓄日报表是反映当日全部储蓄业务情况的报表，是轧平和核对账务的有力工

具。

2.管辖行的账务处理和事后监督

（1）账务处理。基层储蓄所的Vk务是管情行业务的一部分，每日营业终了后，应将储

蓄所的业务并入管辖行的储蓄业务中。两者的账务合并方式有并账处理和并表处理两种。

第一，并账处理。

第二，并表处理。编制全辖汇总日计表。

（2）事后监督。

第一，审核凭证、报表。

第二，逐笔事后复核监督。

第四节存款利息的核算

一、利息计算的一般规定

1.计息范围

2.计息时间

存期是存款的时间，一般来说，存期是“算头不算尾“，也就是存入日计算利息，支取

日不计算利息，其计算方法是从存入日算至支取日的前一日为止。

定期存款在计算利息时，按照存期“算头不算尾”的方法，从存入日算至支取日的前一

日为止。定期存款的存期一般按年、月计算。

单位活期存款除非清户，一般均连续不间断地发生存取款业务，因此单位活期存款地利

息一般采取定期结息地做法，即按季度结算利息，具体计息方法是计算计息积数。单位活期

存款的存期按照实际天数计算，所谓地实际天数就是按照日历天数，大月按31天计算，小

月按30天计算，2月按28天（或29天）计算。

个人活期储蓄存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，即从上季末月21日算

至本季末月20日为止。

3.利息的基本计算公式

本金元位起息，元位以下不计息，计算出的利息保留到分位，分位以下四舍五入。

利率分为名义利率和实际利率，目前在核算利息时使用名义利率，暂不考虑实际利率。

存款的计息方法可分为积数计息法和逐笔计息法。

积数计息法是按实际天数每口累计账户余额，以累计计息积数乘以口利率计算利息。计

算公式为：

应付存款利息:累计i-息积数*日利率

累计计息积数=每日余额合计数

逐笔计息法的计算公式为：

应付存款利息=本金*年（月）数*年（月）利率+本金*零头天数*日利率

或应付存款利息=本金*自然天数*□利率

二、单位存款利息的核算

1.单位活期存款利息的核算

单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日，利息次日转入本金，不计复利。通

常采用积数计息法，可用余额表计息法和账页计息法来说明积数计息法的基本原理。

2.单位定期存款利息的核算

单位定期存款的利息计算采取逐笔计息、利随本清的办法，即在存款到期日支取本金时

一并计付利息。

三、个人储蓄存款利息的核算

1.个人活期储蓄存款利息的核算

按规定，个人活期储蓄存款按季结息，银行按当日活期存款利率结计利息，每季末月20

日为计息日，即从上季末月21日至木季末月20日。未到结息日清户的，利息按清户日活期

存款利率计算，算至清户日前一日为止。

个人活期储蓄存款的利息计算方法采用积数计息法。

2.个人定期储蓄存款利息的核算

（1）整存整取定期储蓄存款利息的计算。

整存整取定期储蓄存款未到期，但客户全部或部分提前支取的，提前支取部分按支取日

的活期存款利率计息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期存款利率计息。整存整

取定期储蓄存款过期支取的，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日活

期存款利率计息。

（2）零存整取定期储蓄存款利息的计算。

有固定基数法、月积数法和日积数法三种。

固定基数法是指事先算出每元存款利息基数，到期荚以存款余额的计息方法。这种方法

适用于存款月存、到期支取利息的储蓄方式，相关的计算公式为：

每元存款利息基数-“存:月存*月利率

月积数法适用于存款已到期，但有漏存月份的计息情况，将零存整取定期储蓄存款分户

账的每月存款余额乘以所存月数就是月积数。到期支取时，按月积数乘以同档月利率，