第七章 会计循环与会计核算组织

第七章

会计循环与会计核算组织程序[会计学原理]目录第一节会计循环第二节会计核算组织程序概述第三节记账凭证核算组织程序第四节科目汇总表核算组织程序第五节汇总记账凭证核算组织程序第六节多栏式日记账核算组织程序第七节日记总账核算组织程序第八节分录日记账核算组织程序学习目标了解会计循环的基本环节。熟悉会计循环与会计核算组织程序的联系。掌握各种会计核算组织程序的基本内容。掌握科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法。掌握各种会计核算组织程序的优缺点以及适用性。第一节会计循环一、会计循环的含义概念：指会计人员对会计主体在一个会计期间内，日常发生的全部经济业务，遵循一定的规则，按确认、计量、记录和报告的程序，进行收集、归类和记录直到编制财务报表的全过程。它从会计期初开始，至会计期末终了，循环往复，故称为会计循环。作用及意义：通过会计循环，可以将一个会计主体在一定会计期间发生的经济业务完整、连续、系统地转换成有用的会计信息，并报告给使用者。会计循环为各单位有条不紊地开展会计核算工作，对会计岗位业务的合理分工及充分发挥会计的职能与作用，保证会计信息的质量等都具有非常重要的意义。二、会计循环的步骤1.分析经济业务，登记普通日记账普通日记账的一般格式如表７－１所示。实务中账务处理是通过编制记账凭证加以确定的，普通日记账其实就是按顺序连接起来的记账凭证。我国企业通常为了简化核算，不设普通日记账，仅设库存现金、银行存款等特种日记账。★1.分析经济业务，登记库存现金、银行存款等日记账2.过账将普通日记账或记账凭证中的会计分录转抄到有关的总分类账户、明细分类账户或日记账之中。这一转抄程序在会计上称为过账。在过账后，总分类账户和明细分类账户应进行平行登记。3.计算分类账户的发生额和余额，编制调整前的试算表工作底稿是在进行正式结账和编表之前，为了正确处理期末的各项账务而设计的一种工作草稿。其一般格式如表７－２所示。通过工作底稿，可概括了解企业在一定会计期间发生的财务状况和经营情况，也能给期末记录各种调整、结账账项和编制有关财务报表提供正确的数据资料。在期末，当本期日常发生的经济业务都过入有关分类账户后，再计算出各分类账户的余额，并将其逐一列入工作底稿的“调整前试算表”栏内，进行首次试算平衡，若发现分类账户的记账有误，应立即查明更正。4.编制调整分录并进行账项调整（1）调整原则：权责发生制（2）调整目的：将已发生而且应归属于本期的费用，无论其是否实际支付，均计为本期的费用；将已获得而且应归属于本期的收入，无论其是否实际收到，均计为本期的收入，使本期的费用和收入能在归属期一致的基础上加以配合，以便正确确定本期的成本费用水平和盈亏情况。（3）调整内容及方法：调整内容方法举例①应计费用本期应付未付，计入本期。本期利息费用、租金费用、咨询费用和广告费用等。②预付费用之前预付本期，计入本期；本期预付后期，不计入本期。以前已预付的财产保险费、广告宣传费、有关租金或咨询费等。③应计收入本期应收未收，计入本期。已经发出商品或提供了有关咨询、运输、修理等劳务服务，已经将有关资产外租等。④预收收入之前预收本期，计入本期；本期预收后期，不计入本期。各项收入做出判断后调整。⑤其他账项调整其他项目。固定资产计提折旧、有关资产计提减值准备等。5.结转有关分类账户的记录，完成工作底稿的编制工作采购入库材料成本的结转，完工入库产品生产成本的结转，已销产品生产成本的结转，有关损益类账户向本年利润账户的结转，利润分配事项的结转等。结转后进行第二次试算平衡，将有关数据填入“利润表”栏和“资产负债表”栏。6.编制财务报表根据工作底稿中提供的有关资料编制利润表和资产负债表。7.结账并编制结账后的试算表在普通日记账中做出年终结账的分录，并过入有关分类账户。根据各分类账户的余额编制结账后的试算表进行第三次试算平衡，办理年终结账手续。★会计循环步骤小结：1.分析经济业务，登记普通日记账（库存现金日记账、银行存款日记账）2.过账（总分类帐、明细分类账）3.计算分类账户的发生额和余额，编制调整前的试算表（首次失算平衡）4.编制调整分录并进行账项调整（权责发生制）5.结转有关分类账户的记录，完成工作底稿的编制工作（结转后第二次试算平衡）6.编制财务报表（利润表、资产负债表）7.结账并编制结账后的试算表（第三次试算平衡，年终结账）第二节会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的意义和要求1.会计核算组织程序的含义及其意义含义：指在会计循环中会计主体采用的会计凭证、会计账簿、财务报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。意义：①有利于会计核算工作程序的规范化。②有利于保证会计核算工作质量。③有利于减少会计核算的工作成本。2.设计会计核算组织程序的原则①从实际出发，结合本单位经营活动的特点、业务的繁简及经营规模的大小等具体情况，设计适用的会计核算组织程序。②在保证能正确、及时、全面、系统地提供本单位及有关方面对会计核算质量要求的前提下，设计恰当的会计核算组织程序。③在保证满足所需会计信息质量的前提下，本着有利于节约人力、物力和财力，尽量简化会计核算环节和工作量的原则，设计有效的会计核算组织程序。二、会计核算组织程序的种类分类依据：会计凭证、账簿、报表之间的结合方式不同。种类：①记账凭证核算组织程序。②科目汇总表核算组织程序。③分类汇总记账凭证核算组织程序。④多栏式日记账核算组织程序。⑤日记总账核算组织程序。⑥分录日记账核算组织程序。三、会计核算组织程序的基本流程1.编写凭证实际经济业务→取得或填制原始凭证（审核无误）→编制记账凭证（审核）2.登记账簿记账凭证（审核无误）→登记日记账和分类账→总账核对（无误），做到账账相符（核对总分类账与明细分类账、日记账）3.编制报表根据账簿资料、上期财务报表资料和有关会计核算资料等，编制资产负债表、损益表（利润表）和现金流量表。

四、会计循环与会计核算组织程序的关系

会计循环是会计核算程序的定期重复进行。当经济业务发生后，编制记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，在结账、对账及试算平衡的基础上，根据总分类账和明细分类账及其他有关会计核算资料编制财务报表。从以上内容比较看，会计循环与会计核算组织程序基本上是相同的，即开始环节的编制会计分录（编制记账凭证）和最终环节的编制财务报表完全是相同的。中间环节即登记会计账簿到编制财务报表上，在具体程序和方式上有所不同。会计循环要求在登记账簿后、在做调整分录和结账分录后共编制三次试算平衡表，并应利用编制工作底稿的方法进行调整、结账、试算和分析。而会计核算组织程序要求在登记账簿后，进行结账（编制调整分录和结账分录）、对账和试算平衡；一般不采用编制工作底稿的方式，而是直接根据有关资料编制调整分录、结账分录和进行试算平衡；在试算平衡的基础上编制财务报表。可见，两者仅存在形式上的差异，并无实质内容上的差别。第三节记账凭证核算组织程序一、记账凭证核算组织程序的内容根据记账凭证，逐笔登记总分类账户，是会计核算中最基本的会计核算组织程序。1.凭证的设置及编制设置：通用记账凭证或收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。编制：根据审核无误的原始凭证编制。2.账簿的设置及登记设置：库存现金日记账、银行存款日记账、有关总分类账（三栏式账页）和明细分类账（数量金额式和多栏式的账页）。对有外币业务的企业，其外币日记账及外币往来账一般采用复币式账页。登记：逐笔登记。二、记账凭证核算组织程序的记账处理流程１）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。２）根据收款凭证、付款凭证，结合有关原始凭证逐笔序时登记库存现金日记账和银行存款日记账。３）根据记账凭证，结合有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。４）根据记账凭证逐笔序时登记总分类账。５）定期将总分类账与有关日记账和有关明细分类账进行核对。６）定期根据总分类账、明细分类账和其他有关会计核算资料编制财务报表。记账凭证核算组织程序的记账处理流程如图７－２所示。三、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围优点：程序简明、手续简便，在总分类账中能够较详细地反映经济业务的发生情况，核算程序容易理解、易于掌握。缺点：在经济业务量较大时，总分类账的登记工作量过大。适用范围：一般适用于规模较小、业务量较少、凭证不多的单位。第四节科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表核算组织程序的内容、含义及特点（一）科目汇总表核算组织程序的含义及特点含义：指根据记账凭证先定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种核算程序。特点：定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，再根据科目汇总表上的汇总数据登记总分类账。（二）科目汇总表核算组织程序的内容1.会计凭证和账簿的设置会计凭证设置：收款凭证、付款凭证、转账凭证（或通用凭证）和科目汇总表。账簿设置：库存现金与银行存款日记账、总分类账和有关明细分类账。（由于科目汇总表不反映各个科目的对应关系，因而总分类账可采用三栏式账页。）2.科目汇总表的编制方法１）将一定时期内的全部记账凭证按照相同的会计科目归类，如把有关制造费用科目的记账凭证归到一起。２）汇总计算每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额。３）将汇总金额记入科目汇总表的相关栏目。分类：根据科目汇总表汇总时间的不同，科目汇总表的格式有两种，即一次汇总与分次汇总。二、科目汇总表核算组织程序的记账处理流程１）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。２）根据收款凭证、付款凭证和有关原始凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。３）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记明细分类账。４）根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。５）根据总分类账记录，定期与库存现金日记账、银行存款日记账和有关明细账进行核对。６）根据总账、明细分类账和其他有关会计核算资料编制财务报表。科目汇总表核算组织程序的记账处理流程如图７－３所示。三、科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围优点：①可以利用科目汇总表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡，而且在试算平衡的基础上记账能保证总分类账登记的正确性；②由于定期根据科目汇总表中有关账户的汇总发生额在月中或定期登记总分类账，所以可以使登记总分类账的工作量大大减轻；③编制科目汇总表相对于编制分类汇总记账凭证来说，工作量也减少了许多。缺点：科目汇总表只是按各个会计科目归类汇总其借贷方的发生额，在科目汇总表及据此登记的总分类账中，均不能反映各账户之间的对应关系，也不能清晰地反映经济业务的来龙去脉。适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的大中型企业。第五节汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序的内容概念：定期将所有记账凭证分类汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据分类汇总记账凭证登记总分类账的核算组织程序。会计凭证设置：收款凭证、付款凭证、转账凭证和汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。二、汇总记账凭证的编制方法一般视经济业务发生的多少，５天或１０天汇总一次，每月编制一张汇总凭证。1.汇总收款凭证的编制方法依据：一定期间的全部收款凭证借：银行存款或库存现金贷：贷方科目金额汇总填入汇总收款凭证中。期末，结出汇总收款凭证中各贷方科目合计金额，并据以登记总分类账。汇总收款凭证的格式如表７－４７所示。2.汇总付款凭证的编制方法依据：一定期间的全部付款凭证借：借方科目金额汇总填入汇总付款凭证中。期末，结出汇总付款凭证中各借方科目合计金额，并据以登记总分类账。汇总付款凭证的格式如表７－４８所示。贷：银行存款或库存现金3.汇总转账凭证的编制方法依据：一定期间的全部转账凭证方法：编制时，按每一贷方科目的对应借方科目归类汇总，计算出每一借方科目发生额总额，并将其列入汇总转账凭证中。期末，结出汇总转账凭证中各借方科目合计金额，并据以登记有关总分类账。★可编制一贷多借的转账凭证，不要编制一借多贷的转账凭证。★在转账凭证数量不多的情形下，可不编制汇总转账凭证，根据转账凭证直接登记总分类账。汇总转账凭证的格式如表７－４９所示。三、汇总记账凭证核算组织程序的记账处理流程１）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制有关记账凭证。２）根据收款凭证、付款凭证和有关原始凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。３）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记明细分类账。４）根据记账凭证定期编制分类汇总记账凭证。５）根据分类汇总的记账凭证登记总分类账。６）根据总账记录，定期与库存现金日记账、银行存款日记账和有关明细分类账进行核对。７）根据总账、明细账和其他有关会计核算资料编制财务报表。汇总记账凭证核算组织程序的记账处理流程如图７－４所示。四、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围优点：采用汇总记账凭证核算组织程序，大大减轻了登记总分类账的工作量。同时，便于清晰地反映账户之间的来龙去脉。缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量就会较大。适用范围：一般适用于规模较大、业务量较多的大中型企业。第六节多栏式日记账核算组织程序

一、多栏式日记账核算组织程序的内容含义：

多栏式日记账核算组织程序也称为汇总日记账核算形式或综合日记账核算形式，是根据多栏式日记账的汇总记录登记总账的一种核算组织程序。设置：

收款凭证、付款凭证和转账凭证，增设多栏式的银行存款收入日记账、银行存款支出日记账、库存现金收入日记账和库存现金支出日记账及多栏式的转账日记账，并根据多栏式日记账定期汇总登记总分类账，以便明确反映各项经济业务的来龙去脉及账户的对应关系，并简化收付款业务的记账工作。此外，还应设置总分类账，进行总分类核算，设置一定种类的明细分类账，进行必要的明细分类核算。格式内容：

一部分是用来进行序时核算，包括登记经济业务发生或完成的日期栏、凭证字号栏和摘要栏；

另一部分是进行分类核算，即将其增加或减少分别按照对应科目设置专栏。

库存现金和银行存款收入日记账按贷方科目设置若干专栏，库存现金和银行存款支出日记账按借方科目设置若干专栏，还可根据需要设置多栏式或其他格式的材料采购日记账、制造成本日记账、销售日记账等。

转账日记账可按借方科目设置若干专栏，平时逐笔登记，期末，就可以根据日记账的本月收付发生额和各对应账户的发生额登记总分类账登记时，应根据多栏式收入日记账的收入合计数的本月发生额，记入库存现金和银行存款总分类账的借方，并根据收入栏下各专栏对应账户的本月发生额，记入总分类账有关账户的贷方；同时，根据多栏式支出日记账的支出合计数的本月发生额，记入库存现金和银行存款总分类账的贷方，并根据付出栏下各专栏对应账户的本月发生额，记入总分类账有关账户的借方。对于库存现金和银行存款之间的收付数额，因已分别包括在有关各自的日记账的收入和付出合计数的本期发生额之内，所以，不要再根据有关对应账户专栏的合计数登记总分类账，以免重复。对于转账业务，可根据多栏式日记账的有关合计数或者根据多栏式日记账的定期汇总记录编制的汇总记账凭证登记总账。二、多栏式日记账核算组织程序的记账处理流程１）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。２）根据收款凭证、付款凭证和有关原始凭证逐笔登记多栏式库存现金日记账和银行存款日记账。３）根据转账凭证登记多栏式转账凭证日记账，或定期编制汇总记账凭证。４）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各明细分类账。５）根据多栏式日记账的定期汇总记录或根据多栏式日记账定期汇总编制的记账凭证登记总分类账。６）根据总分类账记录，定期与有关日记账和有关明细账进行核对。７）根据总分类账、明细分类账和其他有关会计核算资料编制财务报表。多栏式日记账核算组织程序的记账处理流程如图７－５所示。三、多栏式日记账核算组织程序的优缺点及适用范围优点：①能够将收款凭证、付款凭证汇总的工作与库存现金日记账、银行存款日记账相结合，把凭证的汇总工作分散到月内进行，减少了编制汇总凭证的工作量。②由于多栏式日记账按总账科目的对应关系分设专栏进行登记，因而能够明确反映收付款经济业务的账户对应关系，便于了解这部分经济业务的来龙去脉。③根据多栏式库存现金日记账、银行存款日记账及转账日记账，月末一次登记总分类账，简化了总分类账的登记工作。④由于逐日、逐笔登记，并结出各科目的余额，这就克服了记账凭证核算组织程序下总分类账核算工作量大的弊端，也便于会计核算工作的分工。缺点：由于多栏式库存现金和银行存款日记账成为登记总分类账的直接依据，因而日记账与总分类账就丧失了相互核对的作用。这种核算形式。适用范围：一般适用于经营规模不大，收付款业务较多而转账业务较少的单位。第七节日记总账核算组织程序一、日记总账核算组织程序的内容

在日记总账核算组织程序下，通常可设置一种通用格式的记账凭证或者收付款凭证和转账凭证的专用记账凭证。在设置日记总账的同时，也设置库存现金日记账和银行存款日记账，以便对货币资金的收付和结存情况加强监督。此外，还应设置一定种类的明细分类账，进行必要的明细分类核算。二、日记总账的设置与登记方法

日记总账由两部分构成：一部分是用来序时核算，包括发生经济业务的日期栏、凭证字号栏、摘要栏及发生额栏；另一部分是用来进行总分类核算，这一部分将账户按行栏对称排列，每一账户分设借、贷两栏。日记总账的格式如表７－７８所示。

日记总账登账时，除写明经济业务的简要内容外，每一经济业务的借方发生额和贷方发生额应该在同一行的借方栏和贷方栏内登记，并将借贷方发生额合计数登记在“发生额”栏内；对于收付款业务，可以根据收款凭证和付款凭证逐日汇总登记；月终，分别结出各栏目的合计数，计算各账户的月末借方或贷方余额，并进行有关核对工作。在这里，日记总账“发生额”栏所列的本月发生额合计数，应该与全部科目借方发生额合计、贷方发生额的合计数核对相符，全部科目的借方余额合计与全部科目的贷方余额合计数核对相符。三、日记总账核算组织程序的记账处理流程１）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。２）根据收款凭证、付款凭证逐日、逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。３）根据记账凭证和有关的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种明细分类账。４）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日、逐笔登记日记总账。５）月末将日记账余额、各种明细分