第三章 销售与收款循环审计（答案）

第三节营业收入的审计实训【实训目的】通过本实验，利用检查、分析性复核、截至测试等审计方法，对优卡股份有限公司主营业务收入报表项目发生的真实性、记录的完整性、计价的准确性和分类及表达披露的恰当性进行实质性测试，理解和掌握营业收入主要工作底稿的编制方法，进而掌握“利润表”项目中主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入的实质性测试程序和方法。【实训内容】针对本章第二节提供的优卡股份有限公司2016年12月份及本年度有关会计资料和本节补充提供的审计资料，进行以年度报表的合法性、公允性为一般目的的年报审计。【审计资料】为实现上述审计目标，完成有关审计内容，在已有会计资料的基础上，需要补充以下审计资料：（1）2017年1月份部分销售与收款情况汇总表为进行审计截止测试，将优卡股份有限公司2017年1月份部分销售相关的业务整理如下，见表3-73表3-73优卡股份有限公司2017年1月销售情况汇总表日期凭证编号商品名称营业收入增值税发票内容发货记录编号日期单价数量金额日期数量金额2转1锚护设备50000085000N:16882016.12.2850000015000002016.12.2815000005收2仪表10000017000N:16882017.1.510000011000002017.1.5110000015转2锚护设备50000085000N:16882017.1.1550000042017.1.204【实训要求】完成下列优卡股份有限公司“营业收入”相关审计工作底稿：主营业务收入明细表、月度毛利率分析表、营业收入真实性检查表、营业收入完整性检查表、主营业务收入截止测试表工作底稿、营业收入审定表。编制完成“主营业务收入明细表”审计工作底稿根据优卡股份有限公司2016年12月份主营业务收入明细账和表3-70、表3-71、表3-72，提供的资料，编制“主营业务收入明细表”工作底稿，见表3-74。并检查核对主营业务收入总账、明细账及利润表营业收入是否相符。表1-74主营业务收入明细表被审计单位：项目：主营业务收入明细表编制：日期：索引号：SA2所审计会计期间：复核：日期：月份合计锚护设备仪表1月2月3月4月5月6月14740007月8月9月10月11月12月60000001380000合计62540680上期数变动额+2028280+572080变动比例+3.35%3.35%审计说明：经检查核对：公司主营业务收入明细账、总账与利润表营业收入核对相符，未发现不符事项。2.编制完成“产品销售分析表”工作底稿产品销售分析表可以通过比较分析本年度主要产品或劳务与上年度可比产品或劳务的销售数量、销售收入、销售成本、销售毛利的变化情况，判断可比产品销售变动是否存在异常，进而帮助注册会计师确定审计重点。本表根据3-70、3-71编制，见表3-75。表3-75业务/产品销售分析表被审计单位：项目：业务/产品销售分析表编制：日期：索引号：SA3财务报表截止日/期间：复核：日期：收入类别/产品名称本期数上期数变动幅度数量主营业务收入主营业务成本毛利率数量主营业务收入主营业务成本毛利率数量主营业务收入主营业务成本毛利率锚护设备46213280.94仪表15404426.98合计审计说明：根据计算结果做出审计说明，略3、编制完成“月度毛利率分析表”工作底稿月度毛利率分析表可以通过比较分析本年度主营业务收入、主营业务成本和主营业务毛利的变化情况，判断本年度各月份产品销售收入、成本和毛利的变动在各月之间的变动是否存在异常，进而帮助注册会计师确定本年度重点审计的会计期间。本工作底稿根据表3-70、3-71编制，见表3-76。表3-76月度毛利率分析表被审计单位：项目：月度毛利率分析表编制：日期：索引号：SA4财务报表截止日/期间：复核：日期：月份本期数上期数变动幅度主营业务收入主营业务成本毛利毛利率主营业务收入主营业务成本毛利毛利率123456789101112合计审计说明：编制结果略，编制完成“营业收入真实性检查表”工作底稿本审计工作底稿是为了检查已列入会计报表的收入项目是否确实真实发生，重点审查是否存在高估收入的问题。审计路线应按照由“会计报表明细账会计凭证”的审计路线进行审计。此工作底稿要求以优卡股份有限公司2016年12月份锚护设备的销售业务为例编制，见表3-77。表3-77营业收入真实性检查情况表被审计单位：项目：营业收入真实性检查情况表编制：日期：索引号：SA3财务报表截止日/期间：复核：日期：日期凭证编号单位名称核对明细账核对发货单核对合同核对发货票对应索引备注品名数量单价金额①②③④⑤⑥⑦⑧科目号1、核对内容说明：（核对内容用“√”、“×”表示，不适用标“N/A”）核对发票与品名一致④核对合同品名一致⑦正确过入明细账⑧核对发票规格一致⑤核对合同规格一致⑧……核对发票数量一致⑥核对合同单价与发票单价一致2、抽查样本数量：收入总额：抽查比例：审计说明：经审计：未发现存在虚列收入情况5、编制完成“营业收入完整性检查表”工作底稿本审计工作底稿是为了检查优卡股份有限公司2016年度所发生的全部收入是否均已列入会计报表的收入项目，重点审查是否不存在遗漏和低估营业收入问题。审计路线应按照由“会计凭证明细账会计报表”的审计路线进行审计。此工作底稿要求以优卡股份有限公司2016年12月份仪表销售业务为例编制，见表3-78。表3-78营业收入完整性检查情况表被审计单位：项目：营业收入完整性检查情况表编制：日期：索引号：SA3财务报表截止日/期间：复核：日期：序号摘要单位名称发货单核对核对发票核对合同核对明细账对应金额索引出库日期品名规格数量①②③④⑤⑥⑦⑧科目号1、核对内容说明：（核对内容用“√”、“×”表示，不适用标“N/A”）核对发票与品名一致④核对合同品名一致⑦正确过入明细账⑧核对发票规格一致⑤核对合同规格一致⑧……核对发票数量一致⑥核对合同单价与发票单价一致2、抽查样本数量：收入总额：抽查比例：审计说明及审计调整分录：经审计发现：2016年12月20日，优卡股份有限公司与济南钢铁公司达成协议，优卡股份有限公司用自产的2台仪表偿还对济南钢铁公司的货款，未按会计准则要求确认收入，而直接结转库存商品，致使收入漏记400000元，营业成本少计323651.12元。应编制调整分录：借：主营业务成本323651.12存货76348.88贷：主营业务收入4000006、编制完成“主营业务收入截止测试表”工作底稿主营业务收入截止测试表是用于测试被审计单位是否存在跨期调节收入的工作底稿。以优卡股份有限公司2016年12月份全部锚护设备销售及2017年1月份有关锚护设备销售业务（见表3-73）进行从发货单到明细账的截止测试，编制的工作底稿见表3-79。以优卡股份有限公司2016年12月份全部锚护设备销售及2017年1月份有关仪表销售业务（见表3-73）进行从明细账到发货单的截止测试，编制完成的工作底稿见表3-80。表3-79主营业务收入截止测试被审计单位：项目：主营业务收入截止测试编制：日期：索引号：SA5-1财务报表截止日/期间：复核：日期：从发货单到明细账编号发货单发票内容明细账是否跨期√(×)日期号码日期客户名称货物名称销售额税额日期凭证号主营业务收入应交税金16.12.2816.12.28锚护设备5000008500017.1.2转150000085000跨期摊销截止日前---------------------------------------------------------------截止日期：20年月日---------------------------------------------------------------截止日后审计说明及调整分录：经检查：审计中发现：公司2016年12月28日发货，并开具销货发票，但在2017年1月2日才计入有主营业务收入明细账和总账，结转销售成本。致使2016年少计收入500000万元，少结转成本347939.82，应编制调整分录：借：应收账款585000同时：借：营业成本347939.82贷：营业收入500000贷：存货347939.82应交税费—应交增值税85000其他未发现问题。另：表3-73应按要求修改完善

表3-80主营业务收入截止测试被审计单位：项目：主营业务收入截止测试编制：日期：索引号：SA5-2财务报表截止日/期间：复核：日期：从明细账到发货单编号明细账发票内容发货单是否跨期√(×)日期凭证号主营业务收入应交税金日期客户名称货物名称销售额税额日期号码截止日前---------------------------------------------------------------截止日期：20×7年×月×日---------------------------------------------------------------截止日后审计说明：经审查：未发现已计入收入明细账、总账、报表，但发货在下一年度的情况，即：未发现将应列入下年销售的销售收入提前到本期确认的情况编制完成“营业收入审定表”工作底稿营业收入审定表是在被审计单位提供会计报表所列营业收入的基础上，汇总审计中发现的营业收入存在的错弊，编制完成的工作底稿，见表3-81表3-81营业收入审定表被审计单位：项目：营业收入编制：日期：索引号：SA1财务报表截止日/期间：复核：日期：项目类别本期未审数账项调整本期审定数上期审定数索引号借方贷方一、主营业务收入80180000会计处理错误，表3-77截止错误，见表3-78小计二、其他业务收入小计营业收入合计80180000审计结论：经审计发现：优卡股份有限公司2016年度少计收入900000元第四节应收账款的审计【实训目的】通过本实验，利用检查、函证、重新计算等审计方法，对优卡股份有限公司资产负债表所列“应收账款”报表项目金额存在的真实性、记录的完整性、计价和分摊的准确性以及分类与表达披露的恰当性进行实质性测试，理解和掌握“应收账款”项目的主要工作底稿的编制方法，进而掌握“资产负债表”中应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款等债权类项目的实质性测试程序和方法。【实训内容】针对本章第二节提供的优卡股份有限公司2016年12月份及本年度有关会计资料和本节补充提供的审计资料，进行以年度报表的合法性、公允性为一般目的的年报审计。【实训资料】应收账款审计相关资料：应收账款账户资料应收账款总账账户余额为借方余额593000元，其中：应收广州矿业公司账款234000，已逾期13个月，应收义蚂矿业公司账款359000，已逾期6个月。公司坏账计提政策优卡公司对应收账款采用“应收账款余额百分比法计提坏账准备”，确定的坏账计提率为2%，2016年初坏账准备余额为4680元,2016年度未发生坏账损失，2016年末也未计提坏账准备。注册会计师审计后认为：按证券法对上市公司的有关规定，该公司应采用账龄分析法计提坏账准备，重新估计后认为：应收账款超期3年以上的坏账计提率应为10%，超期2—3年的计提率5%，超期1—2年的计提率为3%，超期1年以内的计提率为1%，未到期应收款计提率0.5%。（3）应收账款函证注册会计师对优卡股份有限公司的应收账款的所有客户进行了函证，注册会计师向被审计单位的客户发函及回函记录见表3-82。客户广州矿业公司义蚂矿业公司兖州矿业公司第1次第2次第3次第1次第2次第3次第1次第2次第3次发函时间17.2.117.2.1017.2.117.2.117.2.1017.2.15发函人初楚初楚初楚初楚由于客户比较集中，数量不多，注册会计师决定采用肯定式函证方式，并在于约定时间收回客户盖章确认的回函，函证询证函的回函工作底稿见表3-83、表3-84、表3-85。表3-83企业询证函编号：1601广东矿业公司(公司)本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。通信地址：邮编：电话：传真：联系人：1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2016年12月31日234000200000可改为3000002．其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。(公司签章)2017年2月10日结论：1．数据证明无误。经办人：(公司签章)年月日数据不符，请列明不符的详细情况：截止2016年12月31日，我公司欠贵公司234000元，存在合同纠纷，正协商解决，贵公司欠我公司300000万元，为我公司分2次支付给贵公司的预付商品款。，经办人：(公司签章)2017年2月15日表3-84企业询证函编号：1602兖州矿业公司(公司)本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。通信地址：邮编：电话：传真：联系人：1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2016年12月31日002．其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。(公司签章)2017年2月1日结论：1．数据证明无误。(公司签章)经办人：2017年2月7日2．数据不符，请列明不符的详细情况：(公司签章)年月日表3-85企业询证函编号：1603义蚂矿业公司(公司)本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。通信地址：邮编：电话：传真：联系人：1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2016年12月31日35900002．其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。(公司签章)2017年2月1日结论：1．数据证明无误。经办人：(公司签章)2017年2月8日2．数据不符，请列明不符的详细情况：经办人：(公司签章)年月日【实训要求】完成下列优卡股份有限公司“应收账款”相关工作底稿：应收账款明细表、应收账款函证结果汇总表、应收账款函证结果调整表、应收账款替代测试表、应收账款坏账准备计算表及应收账款审定表。1、编制完成“应收账款明细表”工作底稿审计人员应编制应收账款明细表，并与应收账款明细账、应收账款总账及会计报表项目金额核对，检查其是否相符。根据应收账款总账、明细账及补充审计资料填制表3-86。表3-86应收账款明细表被审计单位：项目：应收账款明细表编制：日期：索引号：ZD2所审计会计期间：复核：日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上借方贷方借方贷方合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上一、关联方二、非关联方广州矿业公司2340002340000000234000234000义蚂矿业公司359000359000359000359000合计593000359000234000593000359000234000编制说明：外币应收账款应列明原币金额及折合汇率。审计说明：经审计：应收账款明细账、总账、会计报表项目金额相符，未发现问题。2、编制完成“应收账款函证结果汇总表”工作底稿将上述应收账款函证回函结果进行汇总，并分析应收账款函证是否存在差异及差异的原因，编制完成“应收账款函证结果汇总表”审计工作底稿，见表3-87。表3-87应收账款函证结果汇总表被审计单位：项目：应收账款函证结果汇总表编制：日期：索引号：ZD4财务报表截止日/期间：复核：日期：一、应收账款函证情况列表项目单位名称询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额调节后是否存在差异调节表索引号第一次第二次广州矿业公司1601肯定17.2.117.2.1017.2.15234000234000否兖州矿业公司1602肯定17.2.117.2.10均未回函0义蚂矿业公司1603肯定17.2.117.2.8359000359000否二、对误差的分析金额1．已识别的误差2．推断出的总体误差（扣除已识别的误差）审计说明：通过对函证结果的汇总分析，未发现应收账款存在差异和不符。3、编制完成“应收账款函证结果调整表”工作底稿经检查预收广州矿业公司预收款项目，优卡股份公司账面金额为200000万元，询证函所列金额为300000万元，其不符的原因为广州矿业公司于2016年12月30日按合同支付第二批货款，优卡股份有限公司尚未收到银行到账通知，未记账。根据检查的结果编制预收账款函证结果调节表工作底稿见表3-88表3-88应收账款函证结果调节表被审计单位：优卡股份有限公司项目：预收账款函证结果调节表编制：日期：索引号：ZD5财务报表截止日/期间：复核：日期：被询证单位：广州矿业公司回函日期：2017.2.125金额1．被询证单位回函余额2．减：被询证单位已记录项目序号日期摘要（运输途中、存在争议的项目等）凭证号金额12016.12.30预付第2期货款付5610000023……合计3．加：被审计单位已记录项目序号日期摘要（运输途中、存在争议的项目等）凭证号金额12000002……合计4．调节后金额：3000005．被审计单位账面金额：2000006．调节后是否存在差异，差异金额：100000审计说明：预收账款存在差异的原因是企业存在未达账项，不存在错误或舞弊。

4、编制完成“应收账款替代测试表”审计工作底稿注册会计师向兖州矿业公司发出3次肯定式询证函，均未得到回复，而兖州矿业公司为优卡股份有限公司的重要客户，注册会计师决定采用替代程序予以审计，编制完成应收账款替代测试表工作底稿见表3-89。表3-89应收账款替代测试表被审计单位：项目：应收账款——(单位名称)替代测试编制：日期：索引号：ZD6所审计会计期间：复核：日期：一、期初余额二、借方发生额入账金额检查内容（用“√”、“×”表示）序号日期凭证号金额①②③……123小计全年借方发生额合计测试金额占全年借方发生额的比例三、贷方发生额入账金额检查内容（用“√”、“×”表示）序号日期凭证号金额①②③……123……小计全年贷方发生额合计测试金额占全年贷方发生额的比例四、期末余额五、期后收款检查检查内容说明：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤……审计说明：经审计：优卡股份有限公司应收账款期末余额为零，与明细账相符，不存在异常

5、编制完成“应收账款坏账准备”计算表工作底本审计工作底稿应根据