《财务会计实务（业财融合版）》课件 税务业务（三）税务优化

税费业务（三）税务优化案例税务筹划(TaxPlanning)，是指企业纳税人在具有合理商业目的且合法的前提下，通过事先对企业各环节相应经营模式（采购对象、销售方式、销售价格、投资地点、企业重组等）的改变，达到减轻企业税收负担，降低企业税收风险，维护企业税收权益的活动。税务筹划≠偷逃税/避税税务筹划的概念【说明】国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产该种产品的企业如何决策才能不交税？税务筹划与偷税及避税的差异不生产该产品B研发绿色产品C通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品A税务筹划的特点事前筹划性B明确目的性C合法性A税率差、企业组织形式、优惠政策等企业所得税纳税筹划1、税率差。全球：0-35%国内：25%、20%、15%（因相关政策国内不同地区、不同性质的企业所得税实际税负率会有下调，如海南自贸港、上海临港、西部等）企业所得税纳税筹划案例2016在税收“洼地”或“避税天堂”注册公司如苹果公司在爱尔兰成立了一家实际上没有员工、也没有具体地址的“总部”转移从其他国家获得的利润。我国也有不少公司将公司设于开曼群岛，以转移利润。“空壳”公司，没有实质经营业务，主要是利用“壳”公司满足上下游“过票”和“抽逃资金”的问题。企业所得税纳税筹划案例所得税筹划失败案例

甲企业是一家科技公司，由于人员费用和销售费用过高，就在某税收“洼地”注册了三家咨询“壳”公司。然后甲企业与税收洼地“壳”公司签订技术咨询虚假协议，每月甲企业将利润转移到税收洼地“壳”公司，“壳”再向个人分发费用。税务稽查如何发现税收违法的蛛丝马迹？

甲企业本身就是软件技术公司，所有的技术产权都属于本公司，而且该公司属于一家中大型企业，而税收“洼地”的“壳”公司属于小微企业，无论是从规模和技术都无法与甲企业相比（疑点）。

税务机关延伸到甲企业所属注册的税收洼地进行核查，最终确定税收“洼地”与甲企业存在关联下的“虚假合同”、“虚假业务”、“虚假发票”重大嫌疑，并立案进行全面调查。

上述行为属于公司主观故意下，虚假业务操作中所涉及到的票据、资金、业务整个链条的“违法”。选择将公司注册在我国上述港区或西部等税收优惠地区，享受低税率或者诸如x免x减半的优惠政策。√企业所得税纳税筹划案例财税[2020]38号：对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类企业，减按15%的税率征收企业所得税。对在中国（上海）自贸试验区临港片区内从事集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等关键领域核心环节相关产品（技术）业务，并开展实质性生产或研发活动的法人企业，自设立之日起五年内减按15%的税率征收企业所得税。企业所得税纳税筹划案例A公司25%B公司10%方案一：A公司生产零部件+组装后销售，总利润300万元。方案二：A公司生产零部件销售给自己注册的另一家公司B，利润100万元，由B组装并销售，利润200万元。此时B公司不再是“空壳公司”，其业务真实、利润合法。请计算节税金额。300*25%-（100*25%+200*10%）=30（万元）【案例】2、改变企业组织形式。企业所得税纳税筹划案例非法人企业法人企业股份制公司有限责任公司企业所得税+个人所得税合伙企业个人独资企业个人所得税（税后利润分配无需再交个税）【案例】A建筑设计有限公司（下称A公司）为服务业小规模纳税人，预测可计算的各项运行成本和费用在200万，利润320万。现在成立B建筑设计事务所（下称B事务所，为个人独资企业），并把相同的业务通过B事务所来操作，试比较两种方式的纳税情况。企业所得税纳税筹划案例企业所得税纳税筹划案例A公司B事务所增值税：增值税：企业所得税：企业所得税：个人所得税（与个独匹配全部分红）：个人所得税：合计：合计：节税金额

如可核定征收则节税效果更明显。520/1.03*3%=15.15万元520/1.03*3%=15.15万元320*25%=80万元0（320-80）*20%=48万元320*35%-6.55=105.45万元15.15+80+48=143.15万元15.15+105.45=120.60万元=143.15-120.60=22.55（万元）3、所得税优惠政策（部分）企业所得税纳税筹划自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。财税〔2017〕79号：对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。申请认定高新技术企业认定条件（一）从事规定范围内（微电子、光电、能源科学、材料科学、生态科学、空间科学、生物医学等）高新技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务。（二）实行独立核算、自主经营、自负盈亏。（三）企业的负责人是熟悉该企业产品研究、开发、生产和经营的科技人员，并且是该企业的专职人员。（四）具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上；从事高新技术产品研究、开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。（从事高新技术产品生产或服务劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的20%以上）。（五）有十万元以上资金，并有与其业务规模相适应的经营场所和设施。（六）用于高新技术及其产品研究，开发经费应占该企业年总收入的3%以上。（七）技术性收入与高新技术产品产值的总和应占该企业当年总收入的50%以上。（八）有明确的企业章程和严格的技术、财务管理制度。3、所得税优惠政策（部分）。企业所得税纳税筹划

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的200%在税前摊销。注意委托研发费用的80%为基础进行加计扣除。关注研发费用的内容，如研发人员薪资等3、所得税优惠政策（部分）企业所得税纳税筹划财税[2022]13号：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。执行期限自2023年1月1日至2024年12月31日。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。3、所得税优惠政策（部分）企业所得税纳税筹划【案例】某公司近几年实现税前利润均在400万元左右，不符合小微企业的条件，应按25%的税率计算缴纳企业所得税约100万元。尝试对该企业所得税进行纳税筹划。思路：利用小微企业所得税优惠政策进行节税策划。该企业可以拆分成几家公司（新设），将业务分到不同公司，以分散利润，使得部分公司或全部公司符合小微企业条件，享受低税率。3、所得税优惠政策（部分）企业所得税纳税筹划根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）的有关规定：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。须满足：签订了1年以上（含1年）的劳动合同；

按月足额缴纳了基本社会保险。

实际支付了不低于企业所在区县最低工资标准的工资增值税税纳税筹划【案例：利用税收优惠政策】

A公司是一家环保设备销售公司，2022年全年不含税销售收入为5000万元，其中进项增值税发票金额为3000万元。B公司同样是一家环保设备销售公司，2022年全年不含税销售收入及进项增值税发票金额与A公司均相同，不同的是，B公司是注册在某税收优惠区域，对于实缴增值税进行部分返还。试比较公司A与公司B的纳税情况。增值税纳税筹划案例

公司A公司B（落户某税收优惠区）增值税=（5000-3000）×13%=260万增值税=（5000-3000）×13%=260万由于没有落户税收优惠地区，不享受地方财政扶持，没有任何返还。具体政策为：增值税实缴额的20%作为创业扶持资金奖励给了企业，即返还52万元。借：应交税金——应交增值税（减免税款）

贷：其他收益最终增值税：260万元最终公司B承担增值税为：260万元-52万元=208万元，增值税节税比例达20%。增值税纳税筹划案例【案例：分离免税事项】

某乳品公司是一家国有企业，由牧场+加工厂两部分组成。牧场养牛生产原奶；加工厂把原奶加工成乳制品对外销售。企业年收入是2100万元，计算出销项税额为273万元，企业进项税额40万元，增值税缴纳233万元。增值税纳税筹划案例进项税为何这么少？

【筹划思路】在企业组织形式上，将牧场和加工厂分开，分为两个独立法人，但在生产协作上保持不变。

增值税纳税筹划案例牧场+加工厂牧场加工厂牧场自产自销未经加工的鲜奶，符合农业生产者自产农产品的增值税税收优惠条件，可以享受增值税免税待遇。加工厂购进牧场鲜牛奶，可以作为农产品采购处理，按照10%的扣除率计算可抵扣的进项税额。

【节税效应】

假设牛奶的收购成本占销售收入2100万元的60%，不考虑其他进项税，试比较两种方案下应交增值税金额。增值税纳税筹划案例方案一方案二销项税额进项税额应交增值税节税金额说明：拆分后牧场增值税为0，未在方案二中罗列。2100*13%=2732100*13%=273402100×60%×10%+40=166273-40=233273-166=107126【案例：改变租赁形式，适用不同税率】

甲公司为增值税一般纳税人，2020年5月将一间自有仓库对外出租，不含税租金为50000元/月。该租赁属于不动产租赁，适用增值税税率9%。当期销项税额=50000*9%=4500元。

增值税纳税筹划案例纯出租仓库出租仓库+配备仓管人员不动产租赁9%仓储服务6%【案例：改变租赁形式，适用不同税率】

假设配备的仓管人员后每月租金55000元。

增值税纳税筹划案例方案一方案二增值税每月节税金额50000*9%=450055000*6%=33001200说明：一般纳税人提供仓储服务可以选择简易征收方式缴纳增值税，征收率3%，则可以节税更多。但需在合同中明确保管人的责任义务。【案例：大额销售签订分期收款合同以延迟纳税】

签订普通销售合同企业签订一个1000万元的普通销售合同（合同未约定分次收款的时间），但货款实际分三年收回，第一年收500万元，第二年收300万元，第三年收200万元。

签订分期收款销售合同

合同上约定三次收款时间。（税法规定分期收款销售的纳税义务发生时间为合同约定的收款日）增值税纳税筹划案例【案例】大额销售签订分期收款合同得以延迟纳税

第一年增值税第二年增值税第三年增值税三年合计普通合同115.0400115.04分期收款合同57.5234.5123.01115.04增值税纳税筹划案例【案例：供应商的选择】

某企业销售800台吸尘器，约定不含税单价为1350元/台。生产这批产品，需采购800台调速器，货款于采购时一次性支付，现有如下三家供应商可供选择（均由供应商负责送货至公司仓库）。1、供应商甲，一般纳税人，调速器不含税单价为40元/台，可享受10%的商业折扣，可取得13%增值税专用发票；2、供应商乙，一般纳税人，调速器不含税单价为40元/台，对方采用现金折扣的方式销售（即10/10，5/20，Ｎ/30)（折扣计算金额包含增值税），可取得13%增值税专用发票；3、供应商丙，小规模纳税人，调速器不含税单价为36元/台，可取得3%增值税专用发票；增值税纳税筹划案例【案例：供应商的选择】

说明：除调速器进项税额可以抵扣外，企业当月可抵扣的其他进项税额为67000元。增值税纳税筹划案例供应商甲供应商乙供应商丙销项税额进项税额应交增值税=1350*800*13%=140400=1350*800*13%=140400=1350*800*13%=140400=40*0.9*800*0.13+67000=70744=40*800*0.13+67000=7116036*800*0.03+67000=67864696566924072536【案例】农产品收购凭证中的项目填写准确农产品收购凭证可以凭票扣减增值税，但前提是所购货物为初级农产品。如：树与木板有很大差异。增值税纳税筹划案例【案例】存货毁损节税技巧

存货损失若属于正常损失，则进项税额不用转出，若是非正常损失，则损失的存货对应的进项税额必须转出，从而加重了税负。增值税纳税筹划案例

尽可能将存货损失定性为正常损失或不可控因素导致，做好证据留存工作。比如大量生鲜产品因区域停电造成变质，或者因为发洪水，人力无法挽回等,可以保留气象资料、电力系统事故、电话报修记录等。

【提醒】随着国家金税四期系统上线，关于增值税销项进项（对应销售和采购）是否匹配而进行对比的效率，税局花费的时间从过去的2个月提升到只需要1小时，提升了720倍，企业外购一张虚开的专票，第二天相关数据就会被送到第三方机构做人工复核，再一天就能进稽查局立案调查。增值税的筹划务必注意税务风险。增值税纳税筹划案例累进税率>>>临界点筹划空间不大，主要集中于年终奖个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划案例=年度综合所得-5000*12-专项扣除*12-专项附加扣除*12薪资劳务报酬稿酬特许权使用费居民个人取得全年一次性奖金，在2023年12月31日前，可以选择并入当年综合所得计算纳税。也可以不并入当年综合所得，根据具体金额确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。单独计税时，年终奖不减除5000元、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数个人所得税纳税筹划案例【案例】工资和年终奖单独计税还是合并计税划算？

案例A：研发部王某，2022年每月税前工资为20000元（基本工资10000，薪级工资3000，绩效工资2800，加班费2400，津贴补助1800），代扣社保合计1050元，代扣公积金500元，王某每月专项附加扣除为3500元。2022年12月发放年终奖

120000元，计算王某2022年应纳个税。个人所得税纳税筹划案例方案一：工资和年终奖单独计算个税工资个税单独计算：应纳税所得额=20000*12-1050*12-500*12-3500*12-60000=11.94万根据税率表，属于超过36000元至144000元的部分，税率为10%，速算扣除数为2520。计算个税=11.94*10%-0.252=0.942万元，即工资部分需要缴纳个税为9420元。年终奖个税单独计算：120000对应的税率和速算扣除为（10%，210）年终奖应纳税额=120000*10%-210=11790元由此得出，2022年王某汇算缴纳个税是9420+11790=21210元。个人所得税纳税筹划案例方案二：工资和年终奖合并计算个税应纳税所得额=20000*12+120000-1050*12-500*12-3500*12-60000=23.94万。23.94万根据税率表，属于超过144000元至300000元的部分，税率20%，速算扣除数16920。计算个税=23.94*20%-1.692=3.096万元。由此采用合并计算，王某2022年汇算需要缴纳个税为30960元，比单独计算个税的方案多交个税30960-21210=9750元。王某的年终奖单独计税划算。个人所得税纳税筹划案例个人所得税纳税筹划案例【案例】年终奖多发1元钱的陷阱①年终奖金36000元，对照税率表得到，税率3%，速算扣除数为0，则应纳个税为：年终奖金应纳税额

=36000×3%－0=1080元。实发工资=36000-1080=34920.00元②若年终奖金36001元，对照上述个税税率表得到，税率10%，速算扣除数为210，则应纳个税为：年终奖金应纳税额

=36001×10%－210=3390.1元。实发工资=36001-3390.1=32610.9元【提醒】对比上述两个例子，年终奖金36000元情形，实发工资34920.00元，年终奖36001，多一元，但实发工资32610.9元反而少了2309.1元。临界点红色五角星的是个税临界点红色边框内是年终奖危险区域★★★★★★个人所得税纳税筹划案例个税临界点是导致税率发生变化前的金额。危险区域(个税盲区)的计算思路：

与临界点情况相比，多得的年终奖≥多交的个税如：年终奖为36000元，适用税率3%，个税为1080元。R－36000≥（R×10%－210）－1080R≥38566.67元因此：36001元~38566.67元均为得不偿失的危险区域。回顾税务筹划概念所得税筹划：税率差、改变组织形式、利用优惠政策增值税筹划：利用优惠政策、分离免税事项、改变租赁形式、分期收款合同等个税筹划：年终奖合并计税或单独计税个税筹划失败案例某影视公司项目组在拍摄影视片时的费用支出主要包括人员食宿费、设备使用费、交通费和场地租赁费等，由于拍摄地点基本都在外地，而且交易对象较为多元，有法人，也有自然人等，因此许多费用支出无法取得真实票据，因此出现了用交通费、油料费顶替拍摄费用的情况。用于报销拍摄费用的交通费和油料费主要用于临时聘用人员的劳务报酬支出，目的在于不和临时雇佣人员签订劳务合同，减少个税等方面的麻烦。而根据《个人所得税法》及《税收征收管理法》的相关规定，公司支付给临时聘用人员的劳务费应履行代扣代缴义务。个税筹划失败案例北京市地税局第六稽查局在影视业专项检查中检查组从调取该公司年度电子账，发现该公司费用中交通费、油料费所占比重很大，且与公司的主营业务不符。根据账务信息，检查组审阅了该公司两年的凭证，进一步发现该企业报销的过路过桥费、油料费、停车费发票，数量大且票面金额小。通过与公司自有交通工具比对，和正常的消耗严重不匹配。经初步分析，该企业可能存在个人拿发票报销计入费用，隐瞒个人所得税收入的问题。税局取得了项目组拍摄影视片时发放劳务报酬的记录，确认了以报销油费方式支付劳务报酬的具体金额，共涉及问题发票1322张，总金额732万元。最终该企业补缴个人所得税100余万元，税务机关对该企业未按照规定代扣代缴个人所得税行为处以1倍罚款。个人所得税纳税筹划案例个税筹划可行方式：

增加职工教育经费的开支

提高差旅津贴、误餐补助标准

增加托儿补助

提高五险一金、企业年金、职业年金标准拆分法房产税纳税筹划【案例：巧签合同】某一般纳税人企业将一开工不足的厂区对外出租，其中的厂房连同设备等一年的租金是2000万元，并据此签订了房产租赁合同。该合同未区分厂房和其中的设备及附属设施：应交增值税=应交房产税=可见厂房中的设备等也交了12%的房产税，税负较重。请讨论节税方式。

附：出租不动产——房产税12%、增值税9%出租设备——增值税13%

出租其他附属设施（如绿化）——增值税9%房产税纳税筹划案例2000万×9%=180万2000万×12%=240万房产税纳税筹划案例200万元附属设施租赁合同800万元设

备租赁合同1000万元厂

房租赁合同321合同总金额仍为2000万元

新方案比原方案节税420-332=88（万元）房产税纳税筹划案例原方案新方案房产税2000*12%=240增值税2000*9%=180合计4201000万×12%=120（1000+200）×9%+800×13%=212332【案例：房产建设规划】甲企业位于市区，企业除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、烟囱、水塔、变电塔、游泳池、停车场等建筑设施，总计工程造价10亿元（其中除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价2亿元）。假设当地政府规定的房产税扣除比例为30%。房产税纳税筹划案例方案一：将所有建筑物都作为房产计入房产原值。应纳房产税=100000×(1-30%)×1.2%=840(万元)方案二：将游泳池、停车场等都建成露天的，连同围墙、烟囱、水塔、变电塔会计账簿中单独核算。应纳房产税=(100000-20000)×(1-30%)×1.2%=672(万元)由此可见，方案二比方案一每年少缴房产税168万元。房产税纳税筹划案例

此外：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。在不影响企业生产经营的情况下，可将企业设立在农村，则可免缴房产税。房