第二章会计科目帐户和复式记账

第二章会计科目帐户和复式记账第二章会计科目帐户和复式记账2025/1/18一个小问题大学生活的花费与来源？大学生的财产现金收音机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的第一节资金平衡原理

第二章会计科目帐户和复式记账22025/1/18一个小问题（续）对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？第二章会计科目帐户和复式记账32025/1/18

企业的经济活动

企业的条件：人、财、物工业企业的物资流动现金、银行存款→原材料→在产品→半成品→产成品→现金、银行存款商品流通企业的物资流动现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款第二章会计科目帐户和复式记账42025/1/18例企业的物的运动：物资流动美丽影楼第二章会计科目帐户和复式记账52025/1/18资金占用形式的变化与资金量的变化美丽影楼从现金到设备利用设备照相冲印到照片从照片到现金第二章会计科目帐户和复式记账62025/1/18一、会计要素会计要素（accountingelement)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分资金的占用形式与资产现金机器设备等资金的来源渠道与权益资金的借入与债权人权益－负债本金的投入与所有者权益第二章会计科目帐户和复式记账72025/1/18（一）关于资产资产定义中国基本会计准则：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益美国FASB的定义：资产：某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益第二章会计科目帐户和复式记账82025/1/18（一）关于资产（续）资产的特征直接或间接地给企业带来经济利益拥有与控制物质形态被抽象资产的过去时特征第二章会计科目帐户和复式记账92025/1/18（一）关于资产（续）资产的分类流动资产现金及各种存款短期投资应收及预付款项存货等长期资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产第二章会计科目帐户和复式记账102025/1/18（二）关于负债负债定义我国基本会计准则：负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。第二章会计科目帐户和复式记账112025/1/18（二）关于负债（续）负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是对企业资产的要求权优先求偿权(priorclaims)负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付第二章会计科目帐户和复式记账122025/1/18（二）关于负债（续）负债的内容与种类流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等长期负债长期借款、应付债券、长期应付款项等第二章会计科目帐户和复式记账132025/1/18（三）关于所有者权益所有者权益定义中国基本会计准则：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额资产－负债＝净资产第二章会计科目帐户和复式记账142025/1/18（三）关于所有者权益(续)所有者权益的特征经济资源的流入、剩余要求权、留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与

利润的分配第二章会计科目帐户和复式记账152025/1/18（三）关于所有者权益（续）所有者权益的内容外部投入与内部积累？实收资本资本公积留存收益所有者权益＝资本＋收入－费用第二章会计科目帐户和复式记账162025/1/18（四）收入收入定义:收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。企业的日常经营活动与偶发的交易或事项收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业所有者权益的增加第二章会计科目帐户和复式记账172025/1/18（四）关于收入（续）收入的分类:狭义的收入与广义的收入经常性的收入与一次性的收入持续性的收入与偶发性的收入收入与利得基本业务收入与其他业务收入第二章会计科目帐户和复式记账182025/1/18（五）费用费用定义:费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出费用与资产或者负债的关系费用与所有者权益第二章会计科目帐户和复式记账192025/1/18（五）关于费用（续）费用种类与内容:狭义的费用与广义的费用持续性的与一次性的支出与费用狭义的费用：内容与种类人工耗材器材消耗第二章会计科目帐户和复式记账202025/1/18（六）利润利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的构成

包括营业利润、投资收益、利得和损失等。

利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。

损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。第二章会计科目帐户和复式记账212025/1/18二、会计恒等式会计恒等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏

第二章会计科目帐户和复式记账222025/1/18起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润增加所有者权益与资产、负债、所有者权益增减结束：资产＝负债＋所有者权益二、会计恒等式（续）资产＝负债＋所有者权益资本＋留存收益收入－费用（利润）第二章会计科目帐户和复式记账232025/1/18美丽影楼的会计恒等式变化：

资产130000负债30000所有者权益100000负债30000所有者权益100000＋6000资产130000＋15000－9000利润6000收入15000费用9000＋＝-＝＋＝第二章会计科目帐户和复式记账242025/1/18经济业务的发生对会计等式的影响：（1）企业用银行存款3000元购买原材料。

借：原材料3000（原材料增加3000）

贷：银行存款3000（银行存款减少3000）

等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。第二章会计科目帐户和复式记账252025/1/18（2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。

借：短期借款5000（短期借款减少5000）

贷：银行存款5000（银行存款减少5000）

等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金额都变化为240000－5000＝235000。第二章会计科目帐户和复式记账262025/1/18（3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。

借：原材料6000（原材料增加6000）

贷：应付账款6000（应付账款增加6000）

等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都变化为235000＋6000＝241000。第二章会计科目帐户和复式记账272025/1/18（4）企业向银行借入短期借款8000元。

借：银行存款8000（银行存款增加8000）

贷：短期借款8000（短期借款增加8000）

等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都为241000＋8000＝249000。第二章会计科目帐户和复式记账282025/1/18（5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。

借：应付账款9000（应付账款减少9000）

贷：短期借款9000（短期借款减少9000）

等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进行内部项目的调整。第二章会计科目帐户和复式记账292025/1/18经济业务变化的9种类型：资产一方的此增彼减；负债项目的此增彼减；所有者权益项目的此增彼减；一项资产减少，一项负债减少；一项资产增加，一项负债增加；一项资产增加，一项所有者权益增加；一项资产减少，一项所有者权益减少；一项负债增加，一项所有者权益减少；一项负债减少，一项所有者权益增加。等式一方此增彼减等式双方同增同减等式右方此增彼减

经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎两种情况：等式双方同增同减；等式一方此增彼减。第二章会计科目帐户和复式记账302025/1/18小结：(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素(如资产和费用方，或负债、所有者权益和收入方)发生变化时，至少两个会计项目一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。(2)任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，两方会计要素同时增加或同时减少，增加或减少的金额相等，不影响会计等式的平衡关系。(3)任何一天，任何一时点来看，任何一个单位的会计恒等式左右方总金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系。(4)会计恒等式的意义：该公式是会计上设置帐户、复式记账、试算平衡、编制会计报表等理论依据，是贯穿于财务会计始终的一条红线。第二章会计科目帐户和复式记账312025/1/18第二节会计账户一、帐户的含义所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。会计要素的进一步分类账户结构与登记方法第二章会计科目帐户和复式记账322025/1/18设置账户的原则单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象满足决策与管理的需要考虑行业特点，统一性和灵活性相结合第二章会计科目帐户和复式记账332025/1/18二、账户的分类账户与会计要素资产类账户：现金、库存商品、固定资产负债类账户：短期借款、长期借款等所有者权益类账户：实收资本、盈余公积等费用类账户：管理费用、商品销售成本等收入类账户：商品销售收入等利润类账户：本年利润第二章会计科目帐户和复式记账342025/1/18账户的多层次的分类记录体系账户的层次取决于分类的详细程度三、账户的层次三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户第二章会计科目帐户和复式记账352025/1/18原材料一级科目（总账科目）主要原料及材料低值易耗品燃料二级科目（子目）明细科目（细目）A材料B材料C材料包装物子目、细目统称明细科目第二章会计科目帐户和复式记账362025/1/18总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。第二章会计科目帐户和复式记账372025/1/18四、账户的基本结构“丁字式”账户（教学用）左方右方提供指标：期初余额；期末余额

本期增加额；本期减少额这四个指标的关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额第二章会计科目帐户和复式记账382025/1/18账户结构（续）账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。第二章会计科目帐户和复式记账392025/1/18引入“会计分期”会计期间提供财务报表的间隔期间通常把一年作为一个会计期间会计分期也可以半年或季为单位为什么需要进行会计分期？现代会计之父帕乔利(Pacioli)：“…因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”我国《企业基本会计准则》的规定第二章会计科目帐户和复式记账402025/1/18第三节复式记账一、单式记账法及特点1.概念：经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。2.特点：简便、易行3.评价：这种记账方法造成账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的联系，不能全面地、相互联系的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。第二章会计科目帐户和复式记账412025/1/18二、复式记账法及特点1.概念：对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联系的进行登记的记帐方式。2.特点：（1）对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；（2）对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。第二章会计科目帐户和复式记账422025/1/18三、借贷记账法（一）概念

指以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。我国《企业会计准则》规定，所有企业一律采用借贷复式记账法记账。第二章会计科目帐户和复式记账432025/1/18（二）记账符号及其涵义

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”借贷××账户第二章会计科目帐户和复式记账442025/1/18（二）记账符号及其涵义(续)“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户第二章会计科目帐户和复式记账452025/1/18（三）借贷记账法—账户结构及用法从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋第二章会计科目帐户和复式记账462025/1/18账户结构及用法（续）期初余额××本期增加额××本期减少额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××借(左)资产类账户贷(右)注:成本、费用类账户的结构及用途与资产类账户相同。期初余额××本期减少额××本期增加额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××借(左)负债及所有者权益类贷(右)注：收入、利润类帐户的结构及用途与负债及所有者权益类账户相同。第二章会计科目帐户和复式记账472025/1/18账户的结构及用法资产的增加资产的减少成本的增加成本的结转费用支出的增加费用支出的转销负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的转销收入的增加期末余额:资产余额期末余额:负债及所有者权益余额借方账户名称（会计科目）贷方第二章会计科目帐户和复式记账482025/1/18（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等

第二章会计科目帐户和复式记账492025/1/18（四）借贷记账法的记账规则（续）举例：（1）生产产品领用材料5000元。（2）出售产品收取现金3000元。借贷原材料5000借贷生产成本5000借贷库存现金3000借贷主营业务收入3000第二章会计科目帐户和复式记账502025/1/18（3）用资本公积10000元转增资本。（4）以现金支付厂部水电费500元。（5）收到甲单位偿还前欠货款5000元借贷资本公积10000借贷实收资本10000借贷管理费用500借贷库存现金500借贷银行存款5000借贷应收帐款5000第二章会计科目帐户和复式记账512025/1/18四、会计分录所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录

简单会计分录：一借一贷

复合会计分录：一借多贷；

一贷多借第二章会计科目帐户和复式记账522025/1/18简单分录的格式

复合分录的格式四、会计分录（续）借：×××科目金额

贷：×××科目金额借：×××科目金额

贷：×××科目金额×××科目金额借：×××科目金额×××科目金额

贷：×××科目金额第二章会计科目帐户和复式记账532025/1/18编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录第二章会计科目帐户和复式记账542025/1/18五、登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户第二章会计科目帐户和复式记账552025/1/18五、登记账户（续）平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和第二章会计科目帐户和复式记账562025/1/18六、试算平衡功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部负债和所有者权益类账户余额合计全部资产类账户余额合计＝＝第二章会计科目帐户和复式记账572025/1/18试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误第二章会计科目帐户和复式记账582025/1/18试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户第二章会计科目帐户和复式记账592025/1/18引入简单会计报表资产负债表

金算子股份公司资产负债表

2006年12月31日（单位：百元）━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

资产负债和业主权益

流动资产流动负债

现金24000应付帐款25000

应收帐款15500其他应付款2300

办公用品17800

合计57300合计27300

长期资产业主权益

建筑物66000股本(80万股)80000

留存收益16000

合计96000

资产总额123300负债及业主权益总额123300

金算子股份公司资产负债表