《管理会计》 教案

《管理会计》教案课程类别：专业必修课学时：管理会计学分：2考核方式：考试课程性质：本课程是会计、财务、审计等专业的专业必修课，其教学理念是理论联系实际，帮助学生掌握如何运用会计信息服务于当今企业的各项决策，真正实现企业的价值创造的目标，这需要学生掌握管理会计的各种基本理论与方法，全面了解成本会计与企业管理控制系统的运行机制，把握管理会计的脉搏。课程目的与任务：本课程的教学目标是传授学生管理会计的知识体系，帮助学生全面掌握企业成本核算的各项技术方法，以及将成本信息运用于企业的预测，预算，决策，控制和考核等各项管理活动。具体来讲主要包括:企业的基本管理架构，本量利分析，作业成本核算，全面预算管理，短期经营决策，平衡积分卡，长期投资决策以及业绩考核等方面的知识，学生通过基本理论与方法的学习，并结合案例的解剖，能够掌握成本管理会计的完整知识体系，学会运用这些方法解决企业经营的现实问题。在学习中，重点培养学生的动手能力、论与实践紧密结合的能力，使学生学习本课程后掌握企业管理与会计的基本操作。第一章管理会计概述教学要求掌握管理会计的内容和实施程序，即规划与决策会计和控制与评价会计如何相互联系并与企业管理配合；理解管理会计的理论基础来自于会计理论和管理理论的不断丰富、发展和融合；管理会计的职能，包括预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程和考核评价经营业绩；了解管理会计的形成过程和发展趋势，包括以成本控制为基本特征的管理会计阶段、以预测决策为特征的管理会计阶段和以重视环境适应性为特征的战略管理会计阶段。教学重点管理会计的形成与发展，管理会计的理论基础，管理会计的内容和管理会计循环。教学难点管理会计的内容和管理会计循环。课时安排本章安排2课时。教学大纲管理会计是从传统会计中分离出来的、为适应企业经营管理要求的不断提高而产生的一门新兴的综合学科，是现代管理科学和方法运用于会计领域的结果。第一节管理会计的形成与发展财务会计和管理会计是现代会计的两大分支。管理会计的形成和发展大致经历了三个时期：以成本控制为基本特征的管理会计阶段，以预测、决策为特征的管理会计阶段，以重视环境适应性为特征的战略管理会计阶段。一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能逐渐体现出来。在这一阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下三个方面：1．标准成本2．预算控制3．差异分析这些方法的引入将企业的会计工作重心从外部转移到内部，以改善企业的经营管理；同时，这些用于内部管理的会计方法体现了会计与管理最初的巧妙结合，为管理会计的产生奠定了基础。但是，以泰勒的科学管理学说为基础的管理会计并没有反映出企业的全局、企业与外界（尤其是市场）关系等重要问题。因此，这个时期的管理会计还只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于其发展历程的初级阶段。二、以预测、决策为特征的管理会计阶段现代管理科学广泛吸收自然科学和管理科学的研究成果，形成了以运筹学、行为科学为基础，包括系统科学、电子计算机技术在内的一整套方法和理论。20世纪50年代到70年代，管理会计逐渐发展为以预测、决策为特征，以规划控制会计和责任会计为核心，其主要内容包括以下五个方面：1．预测2．决策3．预算4．控制5．考核和评价三、以重视环境适应性为特征的战略管理会计阶段20世纪80年代以后，社会经济环境发生了巨大的变化，主要表现为：1．顾客化生产2．信息技术广泛应用于各个领域3．竞争国际化第二节管理会计的理论基础管理会计的形成和发展，不仅是会计理论与实践不断丰富和发展的结果，而且是与之相关的现代管理科学不断丰富和发展的结果。作为一门新兴的会计学科，管理会计的产生和发展自然离不开基本的会计理论；作为一门综合的会计学科，它又同现代管理理论密不可分。一、会计理论基础管理会计属于会计活动范畴，基本的会计理论不仅适用于管理会计，而且是管理会计得以形成和发展的重要依据。二、管理理论基础管理会计由于管理科学的产生而萌芽，伴随管理科学的发展而发展，由此决定了它具有管理学属性，相关的管理理论也成为现代管理会计的理论基础。（一）科学管理传统会计通常采用对“已经发生了的经济活动”进行定期报告的方式，主要侧重于事后分析。科学管理认为事中管理更为重要，要求每日提供与成本相关的业务报告，并与事前制定的标准相比较，进行差异分析，据以实施日常控制。这是会计发展史上的一个重要里程碑，是管理会计区别于财务会计的重要特征之一。（二）组织行为学理论组织行为学对管理会计的主要影响如下：（1）激励机制的运用。（2）领导方式的选择。（3）责任会计的建立。（三）战略管理理论战略管理是指企业高层领导为了保证企业持续经营和不断发展，根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。第三节管理会计的内容管理会计是以现代管理科学为基础的一门综合性会计学科，它以提高企业的经营管理水平和经济效益为目的，以一系列特定的技术、方法为手段，向企业内部各级管理人员提供有利于实现管理会计基本目标的各种有用信息，对企业的整个经营活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动，是一个组织（或企业）管理决策支持系统的子系统。一、管理会计的目标及职能管理会计的目标分为两个层次：第一层次为管理会计的基本目标，即提高企业的经营管理水平和经济效益，帮助管理层实现最优化资源配置，这与企业管理的目标一致；第二层次为管理会计的具体目标，即为企业内部管理和决策提供信息服务，主要包括正确规划未来、有效控制现在、合理考核评价业绩。管理会计主要职能概括为以下五个方面：预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程和考核评价经营业绩。总地来说，现代管理会计职能可以概括为分析过去、控制现在、规划未来。各职能间并不是孤立存在的，它们是作为一个整体共同发挥作用，形成一种综合职能。二、管理会计的基本内容管理会计的基本内容与其职能是密切相关的。管理会计是为企业改善经营管理和提高经济效益服务的，它的基本内容必须能够实现其各项职能。通常按管理会计的职能将其基本内容划分为规划会计和控制会计，或按决策阶段划分为决策会计和执行会计两大部分。（一）规划与决策会计规划与决策会计主要包括经营预测、全面预算、短期经营决策和长期投资决策等方面，为企业管理者预测前景、参与决策和规划未来提供服务。（二）控制与业绩评价会计控制与业绩评价会计主要包括成本控制和业绩评价两部分，目的是为企业管理者控制与评价未来的经济活动提供服务。二、管理会计的循环管理会计的基本内容包括规划与决策会计和控制与评价会计两大部分。主要概念1．管理会计发展的三个时期2．科学管理理论3．组织行为学理论4．战略管理理论5．管理会计的目标6．管理会计的职能7．规划与决策会计8．控制与业绩评价会计9．管理会计循环第二章成本性态分析教学要求掌握账户分析法、高低点法和直线回归法的分析过程；理解成本的含义及分类，财务会计和管理会计中成本的不同定义，根据不同决策目的提出的不同成本分类方法；成本性态的含义；固定成本、变动成本和混合成本的含义及分类；固定成本和变动成本的特点和相关范围；了解历史资料分析法（包括高低点法、散点图法和回归直线法）、技术分析法、账户分析法、合同确认法和散点图法的分析过程；各方法的优缺点和适用范围。教学重点根据不同决策目的提出的不同成本分类方法，固定成本、变动成本和混合成本的含义和分类，历史资料分析法（包括高低点法、散点图法和回归直线法）、技术分析法、合同认定法和散点图法的分析过程。教学难点固定成本、变动成本和混合成本的含义和分类，账户分析法、高低点法和直线回归法的分析过程。课时安排本章安排3课时。教学大纲成本性态，可以揭示成本与业务量之间的规律性联系，使企业进行最优管理决策和改善经营管理绩效。第一节成本的含义及其分类一、管理会计中成本的含义按照经济学的观点，成本是由产品价值中物化劳动的价值和活劳动中必要劳动的价值组成。现代西方财务会计学的理论认为，成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而发生的可以用货币计量的价值牺牲。我国传统会计把产品成本定义为：在一定条件下企业为生产一定产品所支出的费用总和。从管理会计角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。美国会计学会曾在1951年给出了一个较广泛意义上的成本定义：“成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。”1.不同目的具有不同的成本分类管理会计中成本分类确定的中心思想是：“针对特定的决策需要确定特定的成本对象、计算特定内涵的成本。”同一项成本费用在不同目的中会有不同的归类。例如，生产产品的原材料成本在会计核算中属于生产成本，在成本性态分析中又是变动成本，在决策分析中会被确定为是相关成本或是无关成本，在业绩评价中要归类于可控成本或不可控成本，等等。3．采用广义的成本观念广义的成本观念是管理会计全面、全过程进行成本管理的基础。二、成本的分类不同的决策目的决定了不同的信息需求。企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即“不同目标，不同成本”。除了最常用的按经济职能和成本性态对成本分类外，还可按成本与决策的关系把成本分为相关成本与无关成本，按可控性分为可控成本与不可控成本，等等。（一）按经济职能分类财务会计中广泛采用的成本分类方法，是按其经济职能划分为制造成本和期间成本。1．制造成本制造成本也称生产成本，是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出，根据其具体的经济用途可分为直接人工、直接材料和制造费用三个子成本项目。2．期间成本根据经济职能的分类，主要是依据同企业提供的产品或服务是否有直接联系作为分类标准的。如果是直接形成产品或服务本身价值的支出，那么就是制造成本，而与相应的产品或服务本身价值无关的支出则是期间费用。（二）按成本性态分类成本性态是指成本总额与业务量（产量、工时等）水平之间的依存关系。根据与业务量协同变动关系的不同，成本可以分为变动成本、固定成本和混合成本。由于本章第二节对成本性态分析将有进一步的讨论，所以这里仅给出成本性态的定义。（三）按成本追溯到成本对象的方式分类成本对象即成本归集分配的最终承受体，它不仅仅限于某种产品或服务，还可以是某个部门、某条生产线等。按追溯到成本对象的方式不同，成本可分为直接成本和间接成本。需要指出的是，划分直接和间接的标准是相应的成本能否准确地直接归结到某一特定产品上。在简单的生产流程中，生产的产品较容易归集成本，所以直接成本（直接材料和直接人工）和间接成本（制造费用）比较容易区分。随着生产经营流程的不断改进，成本核算体系的不断进化，直接成本和间接成本的划分越发困难。（四）按决策相关性分类按费用的发生是否与所决策的问题相关联，成本可以划分为相关成本和非相关成本。1．相关成本2．非相关成本（五）按成本的可控性分类按费用的发生能否为考核对象（责任中心）所控制，成本可以分为可控成本与不可控成本。成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以控制，即在事先预计并落实责任，在事中施加影响以及在事后进行考核。可控成本与不可控成本都是相对的，对一个部门来说是可控的，对另一个部门来说就可能是不可控的。但对于整个企业来说，所发生的一切费用都是可控的。（六）按发生时态分类按发生时态不同，成本可分为历史成本和未来成本。1．历史成本2．未来成本第二节成本性态的分类以及分析方法一、成本性态的含义及分类成本性态也称成本习性，是指成本总额如何随着业务量的变动而产生不同的变动，即两者之间的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。这里的业务量可以是产品产量、人工小时、机器工作小时、销量等。（一）固定成本1．固定成本的含义固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额与业务量的变动无关的成本，主要包括固定制造费用、固定销售费用和固定管理费用。例如，行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、按直线法计提的固定资产折旧费、职工教育培训费等均属于固定成本。固定成本具有如下两个显著特点：必须注意的是，固定成本并非是固定不变的成本，这里“固定”的含义只是说明固定成本总额和业务量变动之间没有必然的联系，不会随业务量的变动而变动。超出一定时间、一定范围，固定成本总额也会发生改变。2．固定成本的分类按是否受管理当局短期决策行为的影响，固定成本可进一步细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。进行这一划分的意义在于寻求降低固定成本的途径。3．固定成本的相关范围固定成本的前提是“在一定期间”或“一定业务量范围内”，也就是说，固定成本的“固定性”的限定条件是“相关范围”，具体表现为一定的期间范围和空间范围。（二）变动成本1．变动成本的含义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。一般来说，制造企业的变动成本主要包括变动制造成本、变动销售费用和变动管理费用。直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金及按加工量计算的固定资产折旧费等均是典型的变动成本项目。2．变动成本的分类根据发生的原因不同，变动成本可以分为酌量性变动成本和技术性变动成本。无论是酌量性变动成本，还是约束性变动成本，对特定产品而言，其单位量是确定的，其总量均随产品产量（或销量）的变动而成正比例变动。3．变动成本的相关范围与固定成本一样，变动成本的变动性，即总额与业务量成正比例变动也有其相关范围。变动成本总额随业务量呈正比例增减变动并不是绝对的，前提是在一定时期、一定业务量范围内，超过这一时期和这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关系。现实经济生活中，很难将变动成本总额与业务量的关系描述为完全线性关系。但是可以假设在相关范围内它们两者之间存在线性关系，并以此进行成本性态分析，从而为相关的预测和决策行为提供数据支持。（三）混合成本1．混合成本的含义为了进行决策，特别是短期决策，人们将成本按性态划分为固定成本和变动成本。但实际生产经营活动中，往往会发生一些既不与业务量成正比例的增减变动，又不是固定不变的成本，由此产生了混合成本。混合成本是指具有变动成本和固定成本双重性态的成本，介于固定成本和变动成本之间，其总额虽然随业务量变动但不成正比例变化的那部分成本。例如，设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等都属于混合成本。2．混合成本的分类混合成本项目繁多，按照变动趋势不同，混合成本通常可以分为以下四类。（1）半变动成本。（2）半固定成本。（3）延期变动成本。（4）曲线变动成本。二、成本性态分析方法成本性态分析是在相关范围假设和一元线性假设（总成本近似于一元线性方程）的基础上进行。成本性态分析的方法主要有历史资料分析法、技术分析法、账户分析法和合同确认法。主要概念1．制造成本和期间成本2．变动成本、固定成本和混合成本3．直接成本和间接成本4．相关成本和非相关成本5．可控成本和不可控成本6．历史成本和未来成本7．酌量性固定成本和约束性固定成本8．酌量性变动成本和技术性变动成本9．半变动成本10．半固定成本11．延期变动成本12．曲线变动成本13．高低点法14．散点图法15．回归直线法16．技术分析法17．账户分析法18．合同确认法第三章成本计算方法教学要求掌握完全成本法和变动成本法的基本原理；完全成本法和变动成本法计算成本和编制损益表的技术；完全成本法和变动成本法之间损益差异的分析方法；作业成本法的核算程序；理解完全成本法和变动成本法的差异及产生的原因；作业成本法的基本原理及相关概念；了解完全成本法和变动成本法的优缺点；完全成本法和变动成本法的结合应用；作业成本法与传统成本计算法的区别。教学重点完全成本法和变动成本法计算成本和编制损益表的技术，完全成本法和变动成本法之间损益差异的分析方法，完全成本法和变动成本法的差异及产生的原因，作业成本法的基本原理及相关概念，作业成本法的核算程序。教学难点完全成本法和变动成本法之间损益差异的分析方法，完全成本法和变动成本法的差异及产生的原因。课时安排本章安排3课时。教学大纲成本信息是管理会计的基本信息，为了向企业管理人员提供有效的成本信息，需要选用适当的成本计算方法。在传统成本计算法中，基于对生产成本构成的不同认识，又可以分为完全成本计算法和变动成本计算法。第一节完全成本计算法一、完全成本法的概念完全成本法（fullcosting）又称吸收成本法（absorptioncosting）。完全成本法以成本按经济职能分类为前提，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本，而把非生产成本（如管理费用和销售费用）作期间费用处理，并按传统损益法计算损益。由于这种成本计算法把生产过程中的全部生产成本作为产品成本和存货成本处理，故称为完全成本法。完全成本法下，固定制造费用也与产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用一样，汇集于生产成本，并随产品的流动而结转，从而使本期已销产品和期末存货具有完全相同的成本组成。而变动成本法则是把固定制造费用作为期间成本处理，计入当期损益。也就是说，两种计算方法对固定制造费用的转销时间并不一致。二、完全成本法的理论依据1．符合公认会计准则，统一存货成本计价2．强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性三、完全成本法的过程完全成本法下的成本构成及流转过程如图3-1所示。图3-1完全成本法流程四、完全成本法的评价（一）完全成本法的优点1．其成本概念与财务会计相符合2．计算出的成本资料是产品定价决策的重要基础3．更适应长期决策的需要（二）完全成本法的缺点1．单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩2．所确定的分期损益结果往往难以理解，甚至会误导企业可见，完全成本法下的利润不仅受到销量、价格和成本的影响，还会受到产量的影响。产量的扩大会降低单位产品成本，增加期末存货成本，提高利润。在完全成本法下，只要简单地改变产量和产品存货量就可以进行利润操纵。第二节变动成本计算法一、变动成本法的概念变动成本法（variablecosting）以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列入损益表的减项。变动成本法与完全成本法的本质区别是产品成本只包括变动制造成本，不包括固定制造成本（即固定制造费用）。二、变动成本法的理论依据1．产品成本应只包括变动生产成本2．固定制造费用应作期间成本处理与完全成本法不同，变动成本法下的产品成本不包括固定制造费用，而是将其作为期间成本，直接计入当期损益。固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力而发生的费用。它们与产品的实际产量没有直接联系，不会随产量的增减而增减。三、变动成本法的相关概念1．边际贡献边际贡献又称贡献毛益、边际利润、创利额等，是产品的销售收入减去相应变动成本以后的余额。边际贡献是变动成本法和本量利分析中的一个重要概念。单位边际贡献＝单价－单位变动成本（3-1）边际贡献＝销售收入－变动成本＝息税前利润＋固定成本＝销量×单位边际贡献（3-2）2．边际贡献率边际贡献率是边际贡献在销售收入中所占的百分比。对于单一产品：边际贡献率＝＝（3-3）对于多种产品，应计算综合边际贡献率：加权平均边际贡献率＝＝（3-4）3．变动成本率变动成本率是与边际贡献率相对应的概念，即变动成本在销售收入中所占的百分比。变动成本率＝＝（3-5）由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是为企业所作的贡献，两者关系可表示为：变动成本率＋边际贡献率＝＋＝1（3-6）四、变动成本法的评价（一）变动成本法的优点1．体现了收益与费用相配比的原则2．能提供有用的管理信息，有利于进行正确的短期决策3．促使企业管理者重视销售环节，防止盲目扩大生产4．便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价（二）变动成本法的缺点1．在成本划分上存在一定的假定性2．不符合传统成本概念，不能满足对外报送财务报告的要求3．在先进制造环境下将失去实际意义第三节作业成本计算法作业成本法最主要的创新是引入“成本动因”作为成本分配标准，而不是传统的数量分配标准。这种分配方法将产品同其所消耗的资源之间建立起一种更准确的因果关系，因而对现代企业的成本核算及管理具有重大意义。一、作业成本法概述（一）传统成本计算法的局限性1．产品多样化对成本的影响2．高新技术应用对成本的影响（二）作业成本法的原理作业成本法（activitybasedcosting，ABC）是一种通过对所有作业活动跟踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。其理论依据是：产品消耗作业，作业消耗资源。图3-3作业成本法的成本分配两阶段二、作业成本法的基本概念（一）资源资源是作业执行过程中所需要花费的代价，它是支持作业的成本费用来源。（二）作业作业是在一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的各项具体活动，它是作业成本计算和作业管理的核心。分为单位作业、批次作业、产品作业和管理作业。1．单位作业单位作业是指每生产一件产品就进行一次的作业，它对资源的消耗量往往与产品的产量或销量成比例。单位作业成本随产量改变，其受益对象是单位产品。2．批次作业批次作业是指每生产一批产品就进行一次的作业，它与单位作业的不同之处在于完成一个批次作业所需的资源与该批次所包含的产品单位无关。典型的批次作业成本包括订货成本、材料整理成本、包装发运成本等。3．产品作业产品作业是指针对不同种类产品进行的作业，它们以产品种数来计量。产品开发设计成本、产品功能改进成本等都是典型的产品作业成本。4．管理作业管理作业是指那些维持工厂一般制造过程的作业，没有任何特定产品可以从中受益。事实上，这些成本是固定成本，不随产量、批次、品种等的变动而变动。在这四大层次作业中，前三种(单位作业、批次作业和产品作业)属于与产品相关的作业。对这三种层次的作业，都可以计量个体产品对作业的需求。（三）作业链和价值链作业链是相关的一系列作业的总称，它是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等作业的有序集合体。作业链的设计与建立以顾客为出发点，通过作业链分析有助于消除不增加企业价值的作业，从而达到降低产品成本的目的。（四）成本动因和成本库成本动因也称成本驱动因素，是指促使相关成本对象的总成本发生变动的因素。成本动因可能与数量相关（如机器小时），也可能与营运活动有关（如机器维修次数）。作业成本法中，根据作用阶段的不同，成本动因可分为资源动因和作业动因。1．资源动因2．作业动因3．成本库根据其与发生的费用总额之间相关程度高低的不同，成本动因又可以分为业务动因、持续动因和强度动因。三、作业成本法的核算程序作业成本法的程序可概括表示为两阶段模型（见图3-3）。第一阶段，根据资源动因将成本分配至各项作业；第二阶段，再以成本对象所耗用的作业为基础（作业动因），将作业成本分配到成本对象。具体来说，作业成本法可以分为以下四个步骤，核算过程如图3-4所示。图3-4作业成本法核算过程1．作业的确认和分类需要对每项消耗企业资源的作业进行定义，。2．分析作业动因，建立同质成本库分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的具体作业动因，建立同质成本库。3．按成本库归集作业成本，并计算作业成本分配率按追溯到成本对象的方式不同，成本可分为直接成本和间接成本。作业成本库归集分配的对象就是不能直接追溯其产生来源的间接成本。4．计算产品总成本和单位成本根据每种产品或服务消耗的成本动因和成本库分配率，将作业成本库归集的作业成本分配于产品或服务。进行当期完工产品与在产品之间的成本分配，以及完工产品分配和单位成本的计算，与传统成本计算方法没有区别。第四节成本计算法的差异一、变动成本法与完全成本法的差异变动成本法与完全成本法的本质区别在于对固定制造费用的处理方法不同。（一）产品成本构成内容不同（二）对存货的估价不同（三）损益表计算程序及格式不同（四）损益计算结果不同事实上，固定制造费用对营业利润的影响程度取决于产销量的均衡程度，产销量越均衡，两种方法计算的营业利润的差异就越小；反之则越大。完全成本法计算的营业利润与变动成本法计算的营业利润之间的差额计算公式为：营业利润差异额＝期末存货包含的固定制造费用－期初存货包含的固定制造费用（3-14）规律：（1）若产量＞销量，则期末存货中包含的固定制造费用大于期初存货中包含的固定制造费用，完全成本法计算营业利润时所扣除的固定制造费用要小于变动成本法所扣除的固定制造费用。因此，按完全成本法计算的营业利润要大于按变动成本法计算的营业利润，其差额等于期末存货中所含的固定制造费用减去期初存货中所含的固定制造费用。（2）若产量＜销量，则期末存货中包含的固定制造费用小于期初存货中包含的固定制造费用，完全成本法计算营业利润时所扣除的固定制造费用要大于变动成本法所扣除的固定制造费用。因此，按完全成本法算出的营业利润要小于按变动成本法算出的营业利润，其差额等于期初存货中所含的固定制造费用减去期末存货中所含的固定制造费用。（3）若产量＝销量，则期末存货中包含的固定制造费用等于期初存货中包含的固定制造费用，两种方法计算营业利润时扣除的固定制造费用相等。因此，两种成本法计算出来的营业利润也相等。（二）作业成本法的特点1．提供了更为精确的成本信息，这是作业成本法最基本的优点2．为企业生产经营决策提供了更有效的支持3．加强了企业对间接成本的控制４．实施成本较高第五节变动成本法和完全成本法的结合应用变动成本法与完全成本法的结合通常有以下两种途径：1．双轨制2．单轨制在单轨制下，首先应该把全部的制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，生产成本和库存商品等账户平时只核算直接材料、直接人工和变动制造费用。固定制造费用平时则不计入生产成本，期末按比例在已销产品、产成品和在产品之间分配，将已销产品负担的部分直接结转到产品销售成本，继而计入损益表。固定制造费用的期末余额应由在产品和产成品共同负担，期末应与在产品和产成品账户的余额合计列入资产负债表中的存货项目。通过上述措施，使得损益表的销售成本或营业成本，以及资产负债表的在产品、产成品存货成本都是按完全成本法列示，符合公认会计原则的要求。同时，在企业的生产成本和库存商品账户中，产品成本又是按照变动成本列示，管理人员可以直接从中获得变动成本信息。这样，企业成本计算系统就同时满足了财务会计与管理会计的需求。主要概念1．完全成本法2．变动成本法3．边际贡献和边际贡献率4．变动成本率5．作业成本法6．作业7．单位作业、批次作业、产品作业和管理作业8．作业链和价值链9．成本动因10．资源动因和作业动因11．业务动因、持续动因和强度动因12．成本库13．作业成本库分配率第四章盈亏平衡计算教学要求掌握盈亏平衡计算的基本公式；掌握盈亏平衡分析相关的指标；掌握相关因素变动对盈亏平衡点的影响；理解不确定及非线性条件下盈亏平衡点的计算；教学重点单一品种盈亏平衡点的计算与分析，多品种盈亏平衡的计算以及不确定条件下盈亏平衡的计算。教学难点多品种盈亏平衡的计算、产销不平衡条件下盈亏平衡点的计算。课时安排本章安排3个课时教学大纲第一节盈亏平衡概述一、盈亏平衡分析的意义盈亏平衡是指企业经营的某种产品和劳务的成本与收入完全相等，企业处于既无利润也无亏损的状态。盈亏平衡分析是指以成本性态分析为基础，以盈利额或亏损额为零作为基点，揭示产品或劳务的销售量、成本和利润三者之间内在联系的一种经济分析方法。二、盈亏平衡分析的基本假定盈亏平衡分析是建立在一定的假定基础之上的，一般有以下假定：1．成本性态分析假定假定企业的全部成本已按性态合理地划分为固定成本和变动成本两部分。2．线性关系假定线性关系假定包括两方面内容，一是假定销售单价为常数，即销售收入与销售量成正比例关系，销售收入函数表现为线性方程。该假定的前提条件是产品处于成熟期，售价比较稳定。二是在相关范围内，单位变动成本为常数，变动成本与产销量成正比例关系，即变动成本函数表现为线性方程。3．固定成本不变假定假定在相关范围内，固定成本总额保持不变。4．产销平衡假定假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，即产量和销售量相等，可以实现产销平衡。5．品种结构稳定假定假定在一个生产多品种产品的企业，产销总量发生变化时，原来各种产品的产销量占全部产品产销总量的比重不发生变化。第二节单一品种的盈亏平衡分析一、盈亏平衡计算公式盈亏平衡点又称保本点、盈亏临界点，是指企业的总成本同总收入相等的销售量或销售额。盈亏平衡点通常有两种表现形式：一种是用实物量表示，称为盈亏平衡销售量；另一种是用货币金额表示，称为盈亏平衡销售额。单一产品盈亏平衡计算模型如下：盈亏平衡销售量=（4-1）盈亏平衡销售额=（4-2）二、与盈亏平衡点分析相关的指标1．安全边际通常把超过盈亏平衡点的销售量（额）称为安全边际，它是衡量有关产品的经营活动处于何种安全程度或面临多大经营风险的重要标志之一。该指标既可用实物量表示，也可以用金额表示，计算公式如下：安全边际=实际（预计）销售量（额）－盈亏平衡销售量（额）（4-3）安全边际率=×100%（4-4）2．保本作业率保本作业率也称保本销售率，是企业盈亏平衡销售量（额）占整个销售量（额）的比率。该指标从侧面反映了企业经营安全程度的高低，该指标越低，说明用来弥补固定成本的销售量越少，可以提供边际贡献的销售量越多，企业的利润越大。保本作业率=×100%=1－安全边际率（4-5）可见，保本作业率同安全边际率成反向关系。安全边际率越高，保本作业率越低；安全边际率越低，保本作业率越高。这两个指标从不同的方面反映了企业经营安全程度的高低。三、单一品种盈亏平衡图盈亏平衡图是通过在直角坐标系中用图示的方式直观明了地表示企业经营的盈亏状况，说明企业的收入，利润与固定成本之间的关系。通常所用的盈亏平衡图包括标准盈亏式、边际贡献式和利润—业务量式。1．标准盈亏平衡图它所反映的总成本是以固定成本为基础，能清晰地反映固定成本总额不变的特点，同时能揭示盈亏平衡点、盈利区与亏损区的关系。2．边际贡献式盈亏图标准盈亏平衡图虽然反映了企业收入、成本与利润之间的关系，但是没有直接表明边际贡献的形成过程。3．利润—业务量式盈亏图它以利润线代替了收入与成本线，直接揭示了利润关于销售量的变化情况。该图示简单明了，被称为简化了的盈亏平衡图。第三节多品种的盈亏平衡分析企业多品种盈亏平衡分析多采用综合边际贡献率法、联合单位法及分算法。一、多品种产品的盈亏平衡分析1．综合边际贡献率法综合边际贡献率法是根据企业的综合边际贡献率计算多品种盈亏平衡点的方法。这种方法对各种产品同等看待，不要求分配企业的固定成本，将产品创造的边际贡献视为补偿企业固定成本的收益来源。其计算步骤为：（1）计算综合边际贡献率。（2）计算综合盈亏平衡销售额。综合盈亏平衡销售额=（4-8）（3）计算各产品盈亏平衡销售额。各产品盈亏平衡销售额=企业综合盈亏平衡销售额×各产品销售比重（4-9）（4）计算各产品盈亏平衡点的销售量。各产品盈亏平衡销售量=（4-10）在步骤（1）中，计算综合边际贡献率有两种方法：其一是按全部产品的边际贡献除以全部销售收入而得；其二是分别计算各个产品的单个边际贡献，然后根据各产品销售额所占比重，计算加权综合边际贡献率。2．联合单位法当多品种企业所生产的各种产品的实物产销量之间存在着比较稳定的数量关系时，而且其产品的销路都有保障，就可以用联合单位代表按实物量比例构成的一组产品。如上述例4-5，甲、乙、丙三种产品的产销量比为2.5︰2︰1，一个联合单位相当于2.5个甲产品、2个乙产品、1个丙产品，其中丙产品为标准产品。可以求出联合单位的边际贡献，以此求出整个企业综合盈亏平衡销售量，然后根据产销比，算出各个产品的盈亏平衡销售量。计算公式如下：联合单价=（式4-11）联合单位变动成本=（式4-12）联合盈亏平衡销售量=（式4-13）某产品盈亏平衡销售量=联合盈亏平衡量×该产品产销量比（式4-14）3．边际贡献保本率法边际贡献保本率法的原理与联合单位法相反，即把固定成本按一定比例分配给各个产品。由于在盈亏平衡计算法下，固定成本是由边际贡献补偿的，所以固定成本按各个产品的边际贡献比例分配。企业固定成本包括专属固定成本和共同固定成本两种，专属固定成本需要计入专门的产品成本，按边际贡献分配的只是共同固定成本。二、盈亏平衡分析的延展上述讨论都是在盈亏平衡分析的假设条件下进行的，即确定性和完全线性关系。但在现实中，企业产品的销售量、单价和成本与利润不一定成完全线性关系，此时，就需要进一步分析企业在不确定条件、非完全线性关系和完全非线性条件下的盈亏平衡分析。（一）不确定条件下盈亏平衡分析在日常生活中，由于各种因素的影响，产品的价格、成本等因素不能确定，于是就需要预计收入、成本以及发生的概率，这就是不确定条件下的盈亏平衡分析。不确定条件下的盈亏平衡分析的基本原理是，分别计算不同情况下的盈亏平衡点和联合概率，然后根据盈亏平衡销售量和联合概率计算企业盈亏平衡点。（二）非线性条件下盈亏平衡分析线性条件是指企业在某一个会计期间或在产品的一定销售量范围内，销售收入总额和销售成本总额通常与销售量成线性关系。不过，在日常生活中，这种线性关系往往会被破坏。例如，随着产量的增加，单位变动成本会因为原材料的供应紧张而增加；企业为客户制定的量大从优的销售政策；等等。在这些情况下，产品的收入和成本的变动同销售量的变动不成比例，线性关系被破坏，形成非线性关系。非线性条件下的盈亏平衡分析通常分为不完全线性和完全非线性两种情况。1．不完全线性条件下的盈亏平衡分析不完全线性是指在整个销售量范围内，收入、成本与产销量成非线性关系，而将销售量划分为若干个区间后，在各个区间内，收入、成本和产销量成线性关系。在这种区间式线性关系下，盈亏平衡点的计算需要分区间进行。具体计算步骤如下：（1）按总收入与总成本的变化情况，将销售量划分为若干个区间。（2）在每个区间里，建立成本函数模型和收入函数模型。（3）根据成本与收入函数模型，分区间进行盈亏平衡分析。（4）各个区间内的交点，均是该产品的盈亏平衡点。2．完全非线性条件下盈亏平衡分析完全非线性是指在整个经营范围内，产品的收入和成本与销售量之间的关系不能用一次线性方程表示，通常呈现出曲线状态，该曲线可用一元二次方程（Y=ax2+bx+c）表示。该类问题的计算原理为，先通过观察数据，计算收入、成本关于销售量的函数模型，然后联立方程，算出该产品的盈亏平衡销售量。（三）产销不平衡条件下的盈亏平衡分析上述例子都是在产销平衡条件下进行的，即当期的销售量为全部的生产量，此时固定成本由全部销售量负担。但在实际情况下并非完全如此，产销不平衡时有出现，这就需要考虑期初和期末库存产品包含的固定成本量。企业若采用变动成本法计算时，由于在变动成本法下，不管本期间内是否产销平衡，固定成本均作为期间费用，由已销产品负担，这样就不存在期末库存产品分担固定成本。因此，在变动成本法下，不存在产销是否平衡，一律按前述原理计算。在完全成本法下，本期固定成本由全部生产量分担，若存在产销不平衡，就需要考虑期初和期末库存产品包含的固定成本。在完全成本法下，应根据当期已销产品负担的固定成本，而不是当期发生的全部固定成本来计算盈亏平衡点。本期应负担的固定成本计算方法如下：当期已销产期初库存产当期发生期末存货当期发生的品负担的固=品负担的固+的全部固定－负担的固定+全部固定性销（4-15）定成本总额定性制造费用性制造费用性制造费用售及管理费用由上述公式计算出本期已销产品负担的固定成本总额，然后按照产销平衡条件下的原理计算产品的盈亏平衡点。第四节经营安全程度分析盈亏平衡点即企业没有亏损也没有盈利的状态，一旦与计算盈亏平衡点相关的因素变动，企业的盈亏平衡点就会相应变动，这时，企业就会出现盈利或亏损。相应因素变动对盈亏平衡点是否有影响以及影响的程度如何是本节要说明的内容。一、相关因素变动对盈亏平衡点的影响1．单位售价的变动单位售价是影响企业利润的重要因素，也是影响盈亏平衡点的重要因素。因为单价直接关系到产品边际贡献，在其他因素不变的情况下，单位售价越高，边际贡献越大，从而使盈亏平衡点越小，企业经营越安全；反之，盈亏平衡点越大。2．单位变动成本的变动单位变动成本也是影响企业盈亏平衡点的重要因素，它同单位售价一样，直接影响着产品边际贡献。当其他因素不变，单位变动成本增加时，单位边际贡献减少，从而导致盈亏平衡销售量变大，企业经营安全程度降低；反之，则盈亏平衡销售量变小。3．固定成本总额的变动固定成本总额的变动也会对企业盈亏平衡点造成影响，在其他因素不变的情况下，固定成本越多，盈亏平衡点越高，企业经营安全程度越低；反之，则经营安全程度越高。4．产品结构变动的影响上述三种因素变动都是在单一品种盈亏平衡分析条件下的，当企业经营多品种产品时，各产品之间的销售结构变动也会对企业综合盈亏平衡点造成影响。因为各个产品的边际贡献率不同，当产品的销售结构发生变动时，企业综合边际贡献率也会变动，从而导致综合盈亏平衡点相应的变动。二、利润敏感性分析敏感性分析是指与某一变量相关的因素变动时，引起该变量相应变动的程度。在实际经济环境中，引起利润变动的因素一般为销售单价、单位变动成本、销售量、固定成本等。这些因素变动都会对利润产生影响，但是有些因素只要稍有变动就会对利润产生很大影响，而有些因素即使发生很大变动，也不会对利润产生太大影响。研究各个因素变动对利润的影响程度，称为利润敏感性分析。敏感性分析通过计算敏感性系数进行，利润敏感性系数是指相关因素变动对利润变动的影响，具体计算公式如下：利润敏感性系数=（式4-16）为了方便进行利润敏感性系数的计算，现在假定只有销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本对利润变动有影响，且每个因素变动都不会引起其他因素的变动。在现实中，各个因素的利润敏感性系数往往遵循以下规律：单价的系数最高，销售数量的系数不可能最低。一般情况下，单价和单位变动成本是最敏感因素，管理层应给予高度重视。但是也不能忽视销售量和固定成本变动对利润的影响。管理层应分清主次，及时采取措施，以确保目标利润的实现。主要概念盈亏平衡点安全边际保本作业率销售利润率敏感性分析第五章经营预测教学要求熟悉预测分析的主要内容，预测分析的不同分类；了解预测分析影响因素，了解预测分析定性与定量分析方法；熟悉预测分析的不同方法。教学重点掌握销售预测编制方法，销售预测是企业生产经营活动的起点，应综合考虑产品销售数量、销售状态、社会经济的发展规模和速度、社会购买力水平、价格、竞争等多种因素的综合影响。详细介绍定性预测分析法与定量分析预测法。定性预测的方法主要包括统计调查法和专业人员评定法。定量预测法主要包括趋势预测分析法和最小平方法。成本预测是对企业在预测期内的成本总额和单位产品成本的估计和推断，而导致成本增减变动的因素是多方面的。利用熟练曲线模型预测批量生产的产品成本。随着生产工人熟练程度的提高，产品耗用工时逐渐减少，便能降低产品成本。教学难点销售预测编制方法，熟练曲线模型预测批量生产的产品成本。课时安排本章安排3课时。教学大纲第一节预测分析的基础预测是根据过去的历史资料和现在所能取得的信息，运用掌握的科学知识和实践经验，按照事物发展规律，有目的地预计和推测未来。一、预测分析的主要内容预测也是现代管理会计的重要职能之一。管理会计中的预测分析包括：（1）销售预测。（2）利润预测。（3）成本预测。（4）资金需要量预测。二、预测分析的方法预测分析的分类方法有多种。按预测内容分为销售预测、利润预测、成本预测、资金预测。按预测性质不同，预测分析可以分为定性预测与定量预测。按预测时间长短不同，预测分析可以分为短期预测、中期预测与长期预测。1．定量分析法定量分析法可以分为趋势外推分析法和因果预测分析法两类。两者各有不同适用范围，企业应按照不同情况选择使用。2．定性预测法定性预测法又称非数量预测法、调研预测法，是指根据预测的目的和要求，在调查研究的基础上，依靠有关人员的经验和能力，对事物未来的趋势所进行的判断和推测的方法。定性预测法通常用于缺乏完备、系统的信息资料或难以将信息资料定量化的情况，主要有专家判断法、综合意见法、主观概率法、市场调查法等。定量预测法与定性预测方法可以相互补充，结合使用。在占有比较完备的统计资料的条件下，应先用一定的数学方法进行加工处理，找出有关变量之间的规律性作为预测未来的重要依据。如果在预测期发生有较大影响的因素（如政府、企业或者产品政策、方针有重大改变，出现强大的市场竞争对手或过去资料中没有反映的其他重要情况），定量预测法的预测结果要根据这些因素进行修正。三、预测分析的步骤1．确定预测目标2．收集整理资料3．选择预测方法4．分析预测误差5．修正预测结果6．总结预测结论第二节销售预测一、影响销售预测的主要因素销售预测是借助于历史销售资料以及市场需求的变化情况，定量描述企业产品销售量或销售额变化的趋势。其影响因素有以下几点：1．社会经济发展规模与速度2．社会购买力水平变化3．消费结构和消费倾向4．市场价格变化趋势5．市场竞争态势二、销售数量预测销售数量预测的方法有定性预测分析法与定量分析预测法两种。（一）定性预测法1．统计调查法统计调查法分为全面调查法、重点调查法、典型调查法和随机抽样调查法。2．专业人员评定法（1）经理评定法。（2）销售人员意见法。（3）专家意见法。（二）定量预测法定量预测法适合有系统完备的历史资料或影响未来事物发生变化的有关因素可以定量化时采用，精确度高。1．趋势预测法趋势预测法是假设事物的发展具有一定的连贯性，事物过去随时间而发展变化的趋势。趋势预测法的一般步骤是：①确定时间系列趋势变动类型，如长期趋势变动、季节性变动、周期性变动等。②根据时间系列的趋势变动类型和特点，选用时间系列值加工处理方法，如简单平均法、移动平均法、趋势平均法和指数平滑法等。③在将加工处理的结果与定性分析相结合的基础上，确定未来一定时期的预测值。（1）简单平均法。简单平均法是指以过去若干期销售量的简单算术平均数作为未来销售量预测值的预测方法。（2）简单移动平均法。简单移动平均法由远而近地按照一定的移动跨期（连续的若干期间）进行分段移动平均，并求得各段的平均数；再以最后一段的移动平均数作为预测值，或在进行趋势修正的基础上确定预测值。（3）加权平均法。加权平均法是以过去若干期的实际销售量，按其距计划期的远近不同，分别选取不同的权数进行加权，以其加权平均值作为销售量预测值的销售预测方法。（4）趋势平均法。趋势平均法是根据某产品过去若干期间的实际销售量，先分段、连续计算平均值，计算相邻两期平均值的变动趋势，再分段、连续计算趋势平均值，最后以趋势平均值为主要依据，计算该产品未来期间销售量预测值的一种销售量预测方法。采用趋势平均法的步骤是：①由远而近地逐期计算发展趋势。②将各期的发展趋势平均化。③依据基期水平和平均发展趋势确定预测值。这种方法的特点是，通过对发展趋势的分析和平均化，从而消除偶然因素对预测值的影响和预测值落后于实际变化的滞后偏差。（5）指数平滑法。指数平滑法也称指数移动平均法，是利用加权因子（即平滑期数）加权计算过去不同期间的实际销售量，以显示远期和近期实际销售量对未来期间销售量预测值的不同影响作用的一种销售量预测方法。指数平滑预测值的计算公式为：（5-4）式中，为基期实际销售量；为基期销售量预测值；为平滑系数。用指数平滑法预测销售量时，平滑系数值通常是预测者根据过去销售实际值与预测值之间差异的大小而定，一般在0与1之间。平滑系数a值的大小，体现了不同期间的实际销售量对销售预测值具有不同的影响作用。指数平滑法预测销售量时，若预测值同实际值之间的差距较大，可适当增大平滑系数的值，以相应提高近期实际销售量对预测值的影响作用；反之，则适当缩小平滑系数a的值。在实际工作中，a通常取小值，即在0.1至0.3之间，也可取大值。2．最小平方法最小平方法是根据某一时间数列的历史数据，利用数学模型求出一条反映该时间数列变动趋势的直线或曲线，使此趋势线上的各点到时间数列实际线上的各对应点之间的偏差平方和为最小；再在所求趋势线上的延长线上确定该时间数列未来发展的预测值。最小平方法应用于对销售量预测时，一般有直线趋势法、二次曲线趋势法和指数曲线趋势法三种。三、销售市场占有率预测（一）市场占有率预测的基础市场占有率是企业经营的某种产品在一定时期内的销售量占市场同类产品销售量的比率。（5-9）销售状态预测通常是借助于马尔柯夫链来分析市场占有率预测。由于马尔柯夫预测法具有无后效性，即某一过程（时间序列）在时刻时所处状态为已知的条件下，该过程（时间序列）在t（t＞）时刻所处的状态，只同时的状态有关，而同时刻之前的状态无关。马尔柯夫预测法实际上是一种概率预测法，它是根据目前的变量状况，结合概率来推算有关变量今后将如何变化。因此，这种预测方法不需要连续不断的历史观察数据，只要具有最近（或现在）的资料就可预测未来。第三节利润预测一、影响利润变动的主要因素利润是企业销售收入扣减其成本总额之后的余额（即差额）。受以下因素影响：1．产品产销数量2．产品销售价格3．单位产品变动成本4．固定成本总额5．产品产销结构6．产品税率第四节成本预测一、影响成本变动的主要因素1．企业的产销规模和技术装备水平2．企业专业化和劳动者技术熟练程度3．企业经济资源的利用效果4．企业其他因素二、成本预测的程序和方法（一）目标成本测算的程序目标成本是指在实现目标利润的前提下，企业成本应达到的目标。目标成本应经过反复测算得出，它涉及产品的设计、工艺的制定、产品的制造等方面。目标成本的最初测算一般采取两种方法：（1）倒推法，由预计销售收入（市场价格乘预测销售量）扣除目标利润（市场可接受的成本）得出目标成本。其计算公式：目标成本＝预计销售收入－目标利润（2）先进成本法，从企业历史最好成本水平或国内外同类产品先进成本水平中选择标准，也可按上年实际成本水平扣除成本降低额作为目标成本。该目标成本可能与企业实际情况有很大差距，还需进一步测算以确定最优目标成本。（二）成本预测的方法1．历史资料分析法2．定额测算法3．预计成本测算法三、成本变动趋势预测预测成本变动趋势的具体方法有多种，较常用的分析方法有一元线性回归分析法和多元线性回归分析法。1．一元线性回归分析法（y=a+bx）2．多元线性回归分析法多元线性回归分析法也称多元回归直线法，是在影响成本发生变动有若干个产量因素的条件下，根据若干历史期间的产量、成本资料，确立反映产量与成本之间的依存关系及其变动趋势的直线（），并将此直线加以延伸，进而测算未来一定期间对应于若干产量数值的成本数值。四、熟练曲线模型预测批量生产的产品成本1．熟练曲线的经验公式利用熟练曲线模型预测批量生产的产品成本。在批量生产产品的情况下，工人通过实际操作，积累了生产该种产品的一定经验，因而使其单位生产工时逐渐减少。由于产品工费成本的高低决定于产品耗用工时的多少：产品耗用工时多，则人工成本和应分配的费用更高；产品耗用工时少，则人工成本和应分配的费用便低。因此，随着生产工人熟练程度的提高，产品耗用工时逐渐减少，便能降低产品成本。熟练曲线的经验公式为：（5-11）式中，为生产件（或批）产品的平均单位时间；为生产第1件（或批）产品所需时间；为产品数量（此批数）；为根据熟练程度测定的指数。经验公式以对数表示，则成为线性方程式：lgy＝lga+blg式中的b，可按公式计算：b=熟练系数的倒数/产品产量增长系数的对数。2．预测产品生产工时在实际工作中，可利用熟练曲线预测产品生产工时。主要概念销售预测利润预测成本预测定额预测法历史资料分析法预计成本测试法一元线性回归分析法多元线性回归分析法熟练曲线模型预测目标成本测算马尔科夫预测法第六章全面预算管理教学要求·了解全面预算管理的方法体系；·了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位；·熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点。·掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点；·掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法。教学重点重点讲解现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等的编制。讲授固定预算和弹性预算、增量预算方法和零基预算、定期预算方法和滚动预算的编制方法。教学难点全面预算的编制方法，弹性预算编制方法，滚动预算编制方法。课时安排本章安排3课时。教学大纲第一节全面预算的体系与程序一、全面预算体系（一）全面预算体系的构成全面预算主要包括业务预算、专门决策预算和财务预算。1．业务预算业务预算主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售及管理费用预算等。2．专门决策预算专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。3．财务预算财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体（见图6-1），销售预算销售预算经营预算报表预算产品销售预算（数量、单价、收入）长期销售预算期末库存余额预算（虚拟库存金额）产品成本预算（采购数量、单价及总额、采购费用）费用预算（各项经营费用、管理费用、财务费用）资本支出预算（固定资产更新、新建项目等）现金预算（现金流入、流出预算）预算利润表预算资产负债表预算现金流量表图6-1财务预算体系的构成（二）全面预算编制的类型1．销售起点型销售起点型适合于可以以销售情况调整生产能力的企业。2．生产起点型生产起点型适合于以生产能力为企业发展的基础。3．专项起点型专项起点型适合于承接项目，如建筑施工、项目型软件企业等。二、全面预算编制的程序企业编制预算，一般应按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。1．下达目标2．编制上报3．审查平衡4．审议批准5．下达执行第二节全面预算的编制方法一、固定预算方法与弹性预算方法（一）固定预算方法固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点。（二）弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。1．弹性成本预算的编制（1）弹性成本预算的基本公式。编制弹性成本预算的关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。其成本的预算公式如下：成本的弹性预算=固定成本预算数+（单位变动成本预算数*预计业务量）（6-1）在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系即可编制弹性成本预算。（2）业务量的选择。编制弹性成本预算时，首先要选择适当的业务量。选择业务量包括选择业务量计量单位和业务量变动范围两部分内容。业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。一般来说，生产单一产品的部门可以选用产品实物量，生产多品种产品的部门可以选用人工工时、机器工时等，修理部门可以选用修理工时等。以手工操作为主的企业应选用人工工时，机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定，一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。（3）弹性成本预算的具体编制方法。编制弹性成本预算分为以下两点。①公式法。公式法是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。在成本性态分析的基础上，可将任何成本项目近似地表示为yi=ai+bixi（当a为零时，yi=bixi为变动成本；当bi为零时，yi=ai为固定成本；当ai和bi均不为零时，yi为混合成本；xi可以为多种业务量指标如产销量、直接人工工时等）。在公式法下，如果事先确定了有关业务量的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地计算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。公式法的优点是在一定范围内不受业务量波动的影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，也有一定误差。在实际工作中可以将公式法与列表法结合起来应用。②列表法。列表法是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。列表法优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，便于预算控制和考核，可以在一定程度上弥补公式法的不足。但列表法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，因此适用面较窄。2．弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。编制弹性利润预算可选择因素法和百分比法。（1）因素法。因素法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。这种方法适合单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。（2）百分比法。百分比法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。一般来说，在实际工作中，企业分别按品种逐一编制弹性利润预算是不现实的，这就要求用销售额百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性利润预算。应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。百分比法只适用于多品种经营的企业。二、增量预算方法与零基预算方法1．增量预算方法增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算方法的缺点是受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。2．零基预算方法零基预算方法的全称为以零为基础编制计划和预算的方法，简称零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算方法打破了传统的编制预算观念，不再以历史资料为基础进行调整，而是一切以零为基础。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急安排企业的费用预算。零基预算方法的编制程序是：①动员与讨论。②划分不可避免项目和可避免项目。③划分不可延缓项目和可延缓项目。零基预算方法的优点是不受已有费用项目和开支水平的限制，能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展；缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。三、定期预算方法与滚动预算方法（一）定期预算方法定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算方法。（二）滚动预算方法滚动预算方法简称滚动预算，又称永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。1．逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。例如，在2008年1月至l2月的预算执行过程中，需要在2008年1月末根据当月预算的执行情况，修订2008年2月至l2月的预算，同时补充2009年1月的预算；到2008年2月末可根据当月预算的执行情况，修订2008年3月至2009年2月的预算，同时补充2009年2月的预算；依次类推。2．逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。3．混合滚动方式混合滚动方式是指预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法，是滚动预算的一种变通方式。在预算编制过程中，对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，减少预算工作量。例如，对2008年1月至3月的头三个月逐月编制详细预算，2008年4月至12月分别按季度编制粗略预算；2008年3月末根据第1季度预算的执行情况，编制2008年4月至6月的详细预算，并修订2008年第3至第4季度的预算，同时补充2009年第l季度的预算；依次类推。在实际工作中，采用哪一种滚动预算方式应视企业实际需要而定。与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出的优点；其主要缺点是预算工作量较大。主要概念全面预算管理体系财务预算固定预算增量预算定期预算弹性预算零基预算滚动预算现金预算财务费用预算预计利润表预计利润分配表预计资产负债表第七章短期经营决策方法教学要求通过本章的学习，使学生明确认识有关决策成本信息及其作用；掌握短期经营决策分析方法的原理。教学重点 经营决策在企业内部管理中的地位，基本要求与一般程序；各种决策成本信息的含义，在决策分析中的作用；决策成本信息的再分类；确定型决策、非确定型决策和风险型决策的常用分析方法。产品的生产对象、生产数量、生产批量、生产工艺决策，零部件取得方式、设备利用、产品进一步加工和亏损产品处置决策；新产品定价和特殊订货价格的决策等。教学难点决策成本信息的含义、作用及其再分类；非确定型决策分析法。边际分析法在生产数量决策中的应用，经济批量法、临界成本法在零部件取得方式决策中的应用，单位资源边际贡献法在设备、材料和生产能力利用决策中的应用和特殊订货价格的决策等。课时安排本章教学时数3课时。教学大纲一、决策成本的概念决策成本的含义：具有特定经济含义的、用于评价可行性方案（项目）的经济性所必需的各种形式的未来成本。是决策分析的核心内容确定分析方法的关键因素，衡量方案优劣的重要依据。差别成本：两个备选方案预期成本之间的差额。边际成本：当产量增减一个单位所引起的生产总成本的变动数额。机会成本：因选取最优方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。假计成本：同实施某项决策相关但又不引起现金支付的假设性支出。付现成本：因选定并实施某项决策需要动用现金立即支付的成本。沉落成本：指已经发生，无法收回或不能得到补偿的成本。可避免成本指同某一特定备选方案直接相关联的成本；不可避免成本指存在于所有备选方案且数额相等的成本。可延缓成本指同已经选定但可以延缓实施的方案相联系的成本；不可延缓成本指同一经选定即予实施的某方案相联系的成本。特定成本指可以明确归属于某种或某批产品的生产经营成本；共同成本指同时与几种或几批产品都有联系的成本。相关成本指与特定方案相联系，直接影响该方案预期效益和取舍与否的有关成本；非相关成本指对方案决策没有影响，可以剔除不加考虑的成本。明确成本的相关与否，既有利于落实决策分析的重点，保证决策工作的质量；又能简化决策分析的过程，提高决策工作的效率。二、短期决策基本方法边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。在这里，“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。管理会计认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。差量分析法中差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异；差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异；差量利润，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。当差量利润确定后，我们就可以进行方案的选择：如果差量利润为正（即为差量收益），说明比较方案可取；如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。临界成本分折法也叫成本无差别点分析法，它是指通过对若干可行性方案的预期固定成本和预期变动成本的计量与比较，在确定、分析各该方案临界产量（或业务量）的基础上，评价有关方案优劣程度的一种决策分析方法。临界业务量亦称作成本无差别点，它是在有关方案预计固定成本总额和单位业务量变动成本都不相同的情况下，却可使各该方案的预期总成本恰好保持相等时所需要的业务量。三、风险型决策方法风险型决策是指未来客观环境或自然状态不能完全肯定，但可以预先估计其即将出现或发生的可能性大小的有关决策。在风险型决策条件下，相对于确定型决策，决策者无法预先肯定某一决策事项所面临的两种或两种以上的客观环境和基本情况，但是可以通过调查研究或者凭借实践经验，大体上估计有关环境（情况）将会出现的概率，据此决策，但是这种决策是有风险的。风险型决策的分析方法主要是概率分析法，以下举例说明其应用。四、非确定性决策非确定型决策是指未来客观环境或自然状态不明确、不固定的决策。决策者无法预先选定某一事项所面临的两种或两种以上的客观环境和基本情况，甚至连它们即将出现或发生的概率大小也无法估计，只能凭决策者的经验和心理素质作出主观判断，既然是主观判断，则根据决策者的态度不同产生了不同的决策方法。大中取大决策法：以乐观进取态度选择行动方案的方法。方法原理：选“最大收益值”为最大的方案。大中取小决策法：以谨慎折衷态度选择行动方案的方法。方法原理：选“最大后悔值”为最小的方案。后悔值=某状态最大收益-本方案收益。小中取大决策法：以悲观保守态度选择行动方案的方法。方法原理：选“最小收益值”为最大的方案。五、生产决策（一）产品生产对象决策1．新产品开发决策一般说来，在经济资源有限的条件下，或者在现有生产能力的限度内，企业必须生产能够提供最大边际贡献的产品。2．产品生产数量决策由于某种产品的产销数量同其价格、成本、利润之间存在着联动关系，当确定应优先生产某种或某几种产品之后，还必须在确定最优生产对象的基础上，进一步解决有关产品的最优生产数量问题。企业只有在既选定最有利的产品品种，又选定了合理的产品产量的前提下，才能获取最大利润。当产品的边际收入同边际成本相等或接近相等时，其利润最大，产销数量最佳。为此，企业可以根据不同产品的边际收入同边际成本之间这种特定关系，借助边际分析原理来确定各该产品的最优产销数量。3．是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否