《2024网络主播查账征收合规研究报告》

目录一、直播行业发展概况 4（一）行业发展现状 4（二）业务模式介绍 5（三）直播行业面临的合规问题 6（四）网络主播税务合规问题与成因 8二、直播行业税务合规监管现状 9（一）网络主播税务合规政策 9（二）主播涉税典型案例与分析 11三、网络主播查账征收分析 15（一）查账征收与核定征收对比分析 16（二）查账征收与核定征收的差异分析 17（三）网络主播收入与成本分析 18四、网络直播行业税务合规发展建议 23（一）政府 23（二）平台 24（三）主播 25（四）涉税中介机构 26五、网络直播行业查账征收服务方案 26（一）网络主播查账征收痛点 26（二）查账征收服务方案 27六、查账征收方式的税收优惠政策指引 29（一）所得税 29（二）增值税 31（三）六税两费 31薪宝科技-华南理工大学零工经济研究中心简介 32薪宝科技企业简介 35一、直播行业发展概况（一）行业发展现状（简称直播中国互联网络信息中心《中国互联网络发展状况统计报告》显示，20227.516.770.3数据显示，2022年我国主播账号累计开通超1.5亿个，同比增长7.1%；活跃账号9500万2.4CN20008%。目前网络直播平台竞争格局呈现出多家平台竞争、不同领域差异化发展的特点。快手、TV、虎牙直CC20052016PC2021图1中国直播行业发展历程（二）业务模式介绍图2中国网络直播产业链秀场直播游戏直播(虚拟商品收入)、广告收入和会员收入为主。电商直播与秀场直播和游戏直播相比，电商直播出现时间较晚，20172022体育直播（三）直播行业面临的合规问题内容合规问题。平台可能存在违反法律法规或政策的内容，如涉及低俗、暴力、色情等商业合规问题。直播平台可能存在违反商业规定的问题，如未按照规定进行商业登记、税务登记等，这些问题可能导致罚款或其他法律后果。社交媒体风险。直播平台可能存在与社交媒体相关的风险，如网络暴力、谣言传播等，这些问题可能对用户和平台造成不良影响，需要平台采取相应的措施进行监管和应对。（四）网络主播税务合规问题与成因主播偷逃税问题较为普遍主播收入形态的变化加大了税收征管的难度网络主播的收入来源多样，既可能从平台处获取收入，也可能从经纪机构处获取收入。计税方式不统一合规纳税意识不到位二、直播行业税务合规监管现状（一）网络主播税务合规政策时间颁布机构政策名称主要内容2021年3月时间颁布机构政策名称主要内容2021年3月中共中央办公厅、国务院办公厅《关于进一步深化税收征管改革的意见》制度建设，加大依法防控和监督检查力度。2021年4月国家互联网信息办、公安部、商务部、文旅部、国家税务总局、国家市场监督管理总局、广电总局等七部门《网络直播营销管理办（试行应当提示直播间运营者依法办理市场主体登记人员服务机构应当依法履行代扣代缴义务。2021年9月中央宣传部《关于开展文娱领域综合治理工作的通知》厉查处偷逃税行为，有效维护市场秩序。2021年9月国家税务总局《加强文娱领域从业人员税收理》进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，采用查账征收方式申报纳税。对存在涉税风险的明星艺人、网终主播进行一对一风险提示和督促整改。要定期开展对明星艺人、网络主播的“双随机、一公开”税收检查，依法依规加大对文娱领域偷逃税典型案件查处震慑和曝光力度既要严格禁止扩大税收优惠政策执行范围，也要确保相关企业和个人依法依规应享尽享税收优惠。2021年12月国家税务总局江苏省税务局、浙江省税务局、上海市税务局、广东省税务局北京市税务局关于主播的税务通告此前尚未关注自身涉税问题或自查整改不到位2021依规严肃处理。20223网信办、税务总局、市场监管总局《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》（一）网络直播服务机构应当明确区分和界定网络直播发布者各类收入来源及性质，并依法履行个人发布者签订不履行个人所得税代扣代缴义务的免责协议等方式，转嫁或者逃避个人所得税代扣代缴义务;（二托代征、代开发票等税收管理。20224网信办、市场监督管理局（厅、委）《关于开展·播、短视频领域乱象”专项行动的通知》运营者借助他人、MCN机构、第三方企业偷逃个人所得税等行为。20226国家广播电视总局、文化和旅游部《网络主播行为规范》申报收入，依法履行纳税义务。20227最高人民法院《关于为加快建设全国统一大市场提供司法服务和保障的意见》税务、公安等部门执法司法协同，推动完善税收监管制度。《关于十九扎实加强文娱、网络直播等行业或领域税收监20233中共国家税务总局委员会届中央第九轮巡视整改进展情况的管，进一步优化完善提示提醒、督促整改、约谈警示、立案稽查、公开曝光“五步工作法。通报》（二）主播涉税典型案例与分析网络直播行业稽查补税现状主播披露时间主体补缴税款罚款、滞纳金受罚原因备注2024/3/1马某涛、梁娜个税、增值税等税费207万110万通过隐匿直播带货佣金收进行虚假申报河南省税务局稽查局2023/11/13王某善.0.1.9通过隐匿收入、虚假申报手段偷逃个人所得税、增值税大连市税务局第一稽查局2023/07/13吴某豪个税：.7.8未依法办理纳税申报少缴个人所得税安徽省宿州市税务局稽查局2023/04/26姚某宇个税：.3其他：.8.2通过虚假申报手段偷逃个人所得税及其他税费厦门市税务局稽查局2023/02/24某柯增值税：.1城建税：.2.7企税：.7.8通过少列收入多列支出偷逃增值税、城市维护建设税苏州市税务局稽查局2022/06/30范某峰个税：.9其他：.6.5未依法办理纳税申报少缴个人所得税及其他税费厦门市税务局稽查局2022/06/16徐某豪个税：.6其他：.6.8通过虚构业务转换收入性质等方式虚假申报偷逃个人所得税、未依法办理纳税申报少缴个人所得税及其他税费江西省抚州市税务局稽查局2022/02/22平某个税：.5其他：.2.3通过隐匿直播带货佣金收入偷逃个人所得税、未依法申报其他生产经营收入少缴有关税款广州市税务局稽查局平台披露时间主体补缴税款罚款、滞纳金受罚原因备注2022/05/26杭州某文化传媒有限公司.8.4未缴纳企业所得税及代扣代缴个人所得税杭州市税务局2023/04/26恩施州鱼某传媒有限公司不明.7未预扣预缴网络主播劳务报酬所得个人所得税恩施土家族苗族自治州税务局第二稽查局25网络主播的纳税风险点法律意识淡薄，税务法规了解不足滥用核定征收政策对第三方涉税服务中介机构的甄别不当网络直播税务合规发展趋势网络直播行业税收监管呈常态化技术的发展带来税收监管手段不断升级。随着未来金税四期在全国范围进行推广运行，查账征收方式正逐步成为网络直播行业的主要征收方式被纳入关注对象的主播收入区间更宽三、网络主播查账征收分析网络主播不同模式下的纳税方式及征税规则交税主体合同种类涉及税种及税目征收方式自然人服务合同个人所得税-经营所得（当税务机关判定属于个人临时提供生产经营所得）查账征收:（%-5%）核定征收:定额征收：固定税率②核定应税所得率征收：按行业核定应税所得率后，五级累进税率（%-5%）增值税自行缴纳成立个体工商户、独资及合伙企业服务合同个人所得税-经营所得查账征收:（%-5%）核定征收:定额征收：固定税率②核定应税所得率征收：按行业核定应税所得率后，五级累进税率（%-5%）增值税自行缴纳MCN公司/直播平台预扣预缴，个人次年汇算清缴劳动合同个人所得税-工资薪金经纪公司预扣和个人清缴都按七级累进税率%-5%)增值税无需缴纳劳务协议个人所得税-劳务报酬0-4%)个人清缴时按七级累进税率%-5)增值税自行缴纳（一）查账征收与核定征收对比分析查账征收查账征收是由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实，如有不查账征收计算税款的方式：应纳税额=（收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-允许弥补的以前年度亏损）*适当用税率-速算扣除数图3查账征收计算税款的方式核定征收,达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的实施定期定额税收征收管理。如何做账3537依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的；临时从事经营的。核定征收计算税款的方式，包括定期定额征收和核定应税所得率征收两种方法：x图4核定征收计算税款的方式：（核定应税所得率）（二）查账征收与核定征收的差异分析查账征收和核定征收差异对比查账征收核定征收财务要求要求较高，遵守真实性、相关性和权责发生制等基本原则准确核算成本费用要求较低应税所得=收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-允许弥补的以前年度亏损=应税收入额X应税所得率或成本费用支出额/(1-应税所得率)X应税所得率*应税所得率依据地区/行业确定亏损是否交税否是税负影响对利润率低于核定应税所得率的微利企业可降低税负对利润率高于核定应税所得率的企业、由于行业特点难以取得支出发票的企业可降低税负纳税申报按月或者按季预缴，年终汇算清缴;适用A类申报表按月或者按季预缴，年终汇算清缴;适用B类申报表（三）网络主播收入与成本分析主播收入结构呈金字塔型。根据《中国网络表演(直播与短视频)行业发展报告2022-2023)》，2022年，我国网络表演(直播与短视频)行业整体营收达1992.34亿元，同82022100.4，95500052022网络主播收入分类坑位费）的相关规定②销售佣金打赏收入广告收入其他收入有较高知名度和具有一定影响力的主播，还会通过其他的副业赚取额外的收入。例如，网络主播成本构成创作工具及场地费用成本费用项目内容说明.1成本费用项目内容说明.1演出道具购置租赁名牌手表、名牌箱包、服饰鞋帽、鲜花、珠宝首饰、化妆品、音乐版权、特许权使用费等。.2直播设备支出电脑、摄像、航拍、灯光、音响、声卡1.3演出固定资产购置车、游轮.4（生产经营）用于直播用途所购置的房屋，一般是商业用房屋。不动产不在个体户注册地的，不能税前列支.5虚拟道具游戏装备、游戏货币等虚拟物品。日常运营具有一定规模的主播团队还会专门租赁场地作为办公场所和直播间来提供更好的工作粉丝数和点赞数等人气指标，提升直播间的曝光度及排名从而吸引更多观众。成本费用项目内容说明成本费用项目内容说明.1差旅费住宿费、交通费及餐饮费等.2租赁费用固定直播间、外景场地租赁.3装修费用租赁场地装修.4广告及业务宣传购买平台流量等广告费用和业务宣传费用（不超过当年营业收入15%的部分）.5业务招待费餐票作为福利费或业务招待费，只能按一定比例扣除（当年营业收入.5%或实际发生额的0%）人力成本费用随着主播知名度上升，业务体量不断增大，主播个人无法完成直播过程中的众多事项，往往会配置团队进行运营管理，比如有副播团队、场控房管、剪辑团队、工作生活助理、安保人员等。因此人力成本支出也就成为成本的重要部分。此外，20226（如成本费用项目内容说明成本费用项目内容说明.1工资薪金、劳务报酬副播团队、场控房管、剪辑团队、工作生活助理、安保人员等.2职工教育经费工作人员的保险支出、药品保健、节假日礼品等支出.3自我提升费用学历教育外部合作费用成本费用项目内容说明.1作品包装费跟文化策划公司合作成本费用项目内容说明.1作品包装费跟文化策划公司合作.2文案创意费文案内容外部合作费用.3外部机构合作费用财务咨询、法律咨询等其他费用成本费用项目内容说明成本费用项目内容说明.1粉丝活动费用举办粉丝活动或者给粉丝购买礼物.2直播抽奖为活跃直播的气氛，进行直播抽奖.3捐赠支出公益性捐赠四、网络直播行业税务合规发展建议（一）政府完善行业税收法规和政策8765:,否则容易导致从事相同性质劳动秉承包容审慎的监管理念作为新型产业的网络直播行业正处于高速发展阶段,导致税收征管存在脱节之处。税务探索网络主播的分级分类征管（二）平台加强与政府部门的合作，利用数据技术手段建立信息共享机制依据实质严格履行预扣预缴义务（三）主播增强税务合规意识，积极了解相关财税法规网络直播行业的税收征管趋于严格，主播应意识到依法纳税是每个纳税人应尽的责任，加强对第三方涉税中介服务机构的甄选（四）涉税中介机构恪守职业道德，加强行业自律持续关注政策变化，接受税务机关监督随着税收法规和政策的变化，涉税中介服务机构应持续关注并更新自身的知识和理解。及时为客户提供相关的信息和建议，有助于减少因政策变化带来的税务风险。五、网络直播行业查账征收服务方案（一）网络主播查账征收痛点主播专业财税知识薄弱（二）查账征收服务方案合法合规简单便捷提供一站式全程服务。涵盖“个体工商户注册--整理审核票据--建立账簿--出具报表--纳税申报--代理记账”查账征收全链条，主播仅需提供收入证明。专家服务薪宝科技查账征收解决方案的服务内容服务事项服务内容具体事项代理注册服务工商注册提供注册地址完成申领纸质营业执照、电子营业执照线上办理，免现场免证件原件税务登记完成税种认证发票申领线上办理，免线下免证件原件银行基本户开户开通工作室对公账户U端、结算卡提供对公户使用指引:法人提款、转账、对账、提额等法人个人卡办理刻章可登记类型:公章、法人章、财务章、合同章代理记账服务（小规模）财务记账服务整理原始凭证、记录记账凭证成本费用票据审核出具财务报表(含资金情况、利润情况、纳税情况)月度凭证装订年末装订账簿纳税申报服务申领发票、开具发票、发票提额工资核算并申报月度/季度纳税申报税务申报表推送经营主体年度汇算清缴B表)工商年检年度工商年检优惠政策服务通用优惠政策.全国通用税务优惠政策:申报办理六、查账征收方式的税收优惠政策指引（一）所得税个人所得税个人所得税税率：综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率②经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率③利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率：20%经营所得适用的个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率%)1不超过30000元的52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000元的部分35费用扣除标准：项目扣除项目及标准职工福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除职工教育经费项目扣除项目及标准职工福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除职工教育经费不超过工资薪金总额.5%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除企业扣除占比是)业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除捐赠支出个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除②企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;12%年内在计算应纳税所得额时扣除利息支出个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：向金融企业借款的利息支出；②向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。借款费用工资薪金个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。五险一金个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。②个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。③个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。租赁费用根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。研发费用个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发1010（10的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。其他财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。②合理的劳动保护支出，准予扣除。个体户不能税前扣除的支出：个人所得税税款②税收滞纳金③罚金、罚款和被没收财物的损失④不符合扣除规定的捐赠支出⑤赞助支出⑥用于个人和家庭的支出⑦与取得生产经营收入无关的其他支出⑧投资者工资薪金支出⑨其他不允许扣除的支出《国家税务总局关于进一步落实支持个体工商户发展个人所得税优惠政策有关事项的公告》有效期：2023年1月1日至2027年12月31日对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。个体工商户在享受现行其他个人所得税优惠政策的基础上，可叠加享受本条优惠政策。个体工商户不区分征收方式，均可享受。企业所得税企业所得税税率：25%企业不能税前扣除的支出：⑧与取得收入无关的其他支出《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》有效期：2023年1月1日至2027年12月31日小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策。*3003005000从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)/2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和/4（二）增值税《财政部税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》有效期：2023年1月