现金流量表的编制4上培训资料

现金流量表的编制（上）1/14/20251第一部分：现金流量表基础现金流量表概念和作用概念：现金流量表是反映企业一定会计期间现金流入与流出情况的财务报表。它是从现金流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金的影响，说明企业现金的来源和去向。1/14/20252现金流量表的作用1、现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流出的原因、即现金从哪里来，又用到哪里去。2、有利于反映企业偿债能力和支付股利的能力。3、有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力。4、有利于反映企业投资和理财活动对其经营成果和财务状况的影响。5、有利于对企业的财务状况做出合理的评价。6、有利于和国际惯例相协调。1/14/20253不同企业现金等价物的范围也可能不同，企业应根据其生产经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。如发生变化，应视为会计政策变更。例：A公司2010年10月30日购入甲公司2008年1与10日发行的三年期的企业债券10000元，同日还购入乙公司2009年6月初发行的三年期企业债券20000元。公司销售商品收到货款40000元，购入设备一台，价值80000元。以上款项均以银行存款收支。另外，该公司同日还从银行提取现金40000元。上述业务对该公司2010年现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”的影响=—20000+40000—80000=—60000（元）1/14/20255影响现金流量的因素企业的交易和事项按其与现金流量的关系进行划分，可分以下三类：1、各现金项目之间的增减变动（不影响）2、各非现金项目之间的增减变动（不影响，如属于重要的投资和筹资活动则在现金流量表附注中披露））3、各现金项目于非现金项目之间的增减变动（影响）1/14/20256从会计要素之间的关系分析

资产=负债+所有者权益（1）现金+非现金流动资产+非流动资产=流动负债+非流动负债+股本、资本公积、留存收益（2）将（2）移项得：现金=流动负债+非流动负债+股本、资本公积、留存收益-非现金流动资产-非流动资产（3）整理得：现金=流动负债-非现金流动资产+留存收益经营活动-非流动资产投资活动+非流动负债+股本、资本公积筹资活动（4）1/14/20257现金流量表的内容和结构现金流量表的内容：1、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：（1）销售商品、提供劳务等收到的现金（2）收到的税费返还经营活动现金流入（3）收到的其他与经营活动有关的现金（4）购买商品、接受劳务支付的现金（5）支付给职工以及为职工支付的现金（6）支付的各项税费（7）支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出1/14/202582、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物在内的投资及其处理活动。包括：（1）收回投资收到的现金（2）取得投资收益收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（5）收到的其他与投资活动有关的现金（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产资产的现金（7）投资支付的现金（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（9）支付其他与投资活动有关的现金现金流入现金流出1/14/202593、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动。主要包括：（1）吸收投资收到的现金（2）取得借款收到的现金（3）收到其他与筹资活动有关的现金（4）偿还债务支付的现金（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（6）支付其他与筹资活动有关的现金现金流入现金流出1/14/202510现金流量表的结构现金流量表由主表和附注两部分组成现金流量表的主表是按现金流量的分类，分别经营、投资、筹资活动，从现金流入和流出两个方面列报现金收支项目和各类活动产生的现金流量净额。对于汇率变动对现金及现金等价物的影响，作为调节项目单独列示。现金流量表附注披露的信息主要包括三部分：1、以补充资料的形式披露“将净利润调节为经营活动的现金流量”、“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”、“现金及现金等价物净变动情况”。2、当期取得或处置子公司及其他营业单位的情况。3、现金及现金等价物的构成情况。一般企业的现金流量表的格式见下表。1/14/202511

现金流量表

编制单位：XX公司20XX年度单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额1/14/202512二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额1/14/202513三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额1/14/202514补充资料

补充资料本期金额上期金额1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产线生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“—”填列）固定资产报废损失（收益以“—”填列）公允价值变动损失（收益以“—”填列）财务费用（收益以“—”填列）投资损失（收益以“—”填列）递延所得税资产减少（增加以“—”填列）递延所得税负债增加（减少以“—”填列）1/14/202515

存货的减少（增加以“—”填列）经营性应收项目的减少（增加以“—”填列）经营性应付项目的增加（减少以“—”填列）其他经营性活动产生的现金流量净额2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3、现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额1/14/202516第2节：现金流量表的编制一、现金流量表编制概要1、编制依据权责发生制下形成的资产负债表、利润表等财务报表以及相关账户记录资料。2、编制思路（1）直接从企业会计记录中获取企业现金收入和现金支出的信息（2）在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整利润表和资产负债表项目来获得现金流量表各项目的数据。实际常采用工作底稿法或T型账户法编制1/14/202517工作底稿法

以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。程序：a.将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏。b.对当期业务进行分析并编制调整分录。c.将调整分录过入工作底稿中的相应部分。d.核对调整分录。e.根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。1/14/202518T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。程序：a.为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期末、期初变动数过入该账户。b.开设有关大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动、筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。c.以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。d.将调整分录过入各T型账户，并进行核对e.根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表1/14/202519现金及现金等价物余额经营活动现金流入经营活动现金流出1.231.2.34.投资活动现金流入投资活动现金流出筹资活动现金流入筹资活动现金流出现金流入现金流出余额1/14/2025203、编制要求（1）分类列报按经营活动、投资活动、筹资活动列报（2）按总额列报按现金利润总额、现金流出总额列报（3）特殊项目现金流量的归类自然灾害损失、保险索赔、捐赠等活动，应当根据其性质，分别归列到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中。并单独列报。如不确指可列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如特殊项目的现金流量金额不大，可列入现金流量表类别下的“其他”项目，不单列项目。1/14/202521二、现金流量表的编制方法直接法和间接法（一）直接法的基本原理直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动产生现金流量的方法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与企业经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。直接法应用要点：1、明确每个项目反映的内容2、仔细把握填列每个项目时应考虑的因素有哪些。1/14/202522（二）间接法的基本原理间接法是以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量的方法。“净利润”与“经营活动产生的现金流量”差异1、与净利润有关的交易和事项不一定涉及现金，如计提的减值准备、折旧、摊销等。2、与净利润有关的交易和事项不一定都涉及经营活动，如投资损益，固定资产处置损益、固定资产盘盈收益或盘亏损失，财务费用等；3、许多属于经营活动的交易和事项却与净利润没有直接关系，如用现金购买存货、用现金偿还应付账款等。1/14/202523直接法下各项目的内容及填列方法1、销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业报告期内收到的与销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金、前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可通过“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。1/14/202524账务处理思路：

借：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金贷：主营业务收入其他业务收入应收账款应收票据预收账款应交税费—应交增值税（销项税额）1/14/202525几点注意的问题：1、本项目不仅指收到的货款，也包括收到的增值税销项税额。2、企业报告期内在销售商品问题上因退货而支付的现金，在本项目作减项考虑，但如果销售退回已经冲减了利润表中的“营业收入”，则计算本项目时不必再将退货付现进行抵减。3、企业报告期内收回的以前期间已经核销的坏账，也包括在本项目内。4、非现金资产抵债导致应收账款等的减少，并不涉及现金的流入。5、应其他原因实际未增加现金流入而减少的应收账款、应收票据（如票据贴现等）应作减项处理。1/14/202526A、根据有关账户记录的发生额填列：销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+前期销售商品、提供劳务本期收到的现金+本期预收后期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收回前期已核销的坏账—本期销售退回支付的现金1/14/202527B、根据利润表、资产负债表有关项目及部分账户记录填列：销售商品、提供劳务收到的现金

=营业收入+应收账款（初-末）+应收票据（初-末）+预收账款（末-初）-以非现金资产抵债而减少的应收款项+当期收回前期已核销的坏账-本期核销坏账减少的应收账款+未付现金的本期销售退回+应交增值税（销项税额）的发生额1/14/202528例4-1：甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票当注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据其初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元，年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因产品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金3276000加：本期收到前期的应收票据210000本期收到前期的应收账款580000减：本期因销售退回支付的现金30000本期销售商品、通过劳务收到的现金40360001/14/202529例4-2：某企业本期商品销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元，其中已收到现金200.5万元；应收账户期初余额60万元，本期赊销80万元，本期收回前期应收账款30万元，本期核销坏账损失5万元，期末余额105万元；预收账款账户期初余额15万元，本期预收10万元，转销12万元，期末余额13万元（无需要调整的因素）。该企业销售商品、提供劳务收到的现金：

1、200.5+30+10=240.5（万元）2、250+42.5+（60-105）+（13-15）—5=240.5（万元）1/14/202530例4-3：某企业2008年有关资料如下：利润表中营业收入20万元；资产负债表中“应收账款”项目年初余额6万元、年末余额4万元。本期发生坏账0.8万元已予核销。

销售商品、提供劳务收到的现金=20+（6-4）=22（万元）若上述给定的是“应收账款”科目余额资料，则

销售商品、提供劳务收到的现金=20+6-4-0.8=21.2（万元）1/14/202531例4-4：某企业2008年有关资料如下：利润表中营业收入50万元；“应收账款”科目年初余额4万元，年末余额6万元。本年度发生坏账0.3万元已予核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款0.9万元；本年度收到以前年度核销的坏账0.7万元。销售商品、提供劳务收到的现金=50+（4-6）-0.3-0.9+0.7=47.5（万元）1/14/2025322、收到的税费返还本项目反映企业本期收到返还的各种税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等。本项目应根据“银行存款”、“库存现金”、及“应交税费”等账户的有关借方记录及“营业外收入”等账户的贷方发生额分析填列。1/14/202533例4-5：甲企业前期出口商品一批，已交增值税，按照规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元，收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算入下：本期收到的出口退增值税额8500加：收到的退营业税额18000收到的退教育费附加返还额33000本期收到的税费返还595001/14/2025343、收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如收到的押金、收到退回的备用金、收到的经营租赁的租金、收到的罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入以及接受捐赠现金等。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业费用”、“其他应收款”、“其他业务收入”、“营业外收入”的科目记录分析填列。1/14/2025354、购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业报告期内与购买商品或接受劳务有关的现金流出，包括本期购买本期支付的现金（包括增值税进项税额）、前期购买本期支付的现金及以后购买本期预付的现金。账务处理思路（从购货业务发生的角度分析）借：库存商品等存货应付账款、应付票据预付账款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金1/14/202536从存货的金额要素关系分析

期初存货+本期存货增加-本期销货=期末存货本期增加存货=本期销货+（期末存货-期初存货）购货付现+应付、预付账款变动=本期销货+存货（末-初）购货付现=本期销货+存货（末-初）-应付、预付账款变动1/14/202537购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+存货（期末-期初）+应付账款（期初-期末）+应付票据（期初-期末）+预付账款（期末-期初）-以非现金抵债、非存货抵债引起的应付款项减少数+与投资、交换非流动资产、抵偿非流动负债等有关的存货减少数+增值税进项税额-营业成本中的非外购费用1/14/202538直接根据有关账户现金支出发生额分析计算：购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）+本期以现金支付的前期购买商品、接受劳务的应付账款和应付票据+本期预付账款—因退货退回本期收到的现金1/14/202539需要注意的几点问题：1、公式中各资产负债表项目的增减变动金额必须产生与经营活动有关的业务。即：因投资而减少的存货、因接受投资而增加的存货，均不包括在本项目内；同样，因购买设备或偿还购买设备款而导致应付账款的增减及因非现金资产、非存货抵债引起的债务减少，也不在本项目内。1/14/202540需要注意的几点问题2、公式中付现不仅指货款，也包括支付的增值税进项税额，但仅指与销售商品或提供劳务有关的进项税额，不包括接受投资、接受捐赠、易货等方式增加存货而确认的进项税额。3、公式中的“营业成本”项目应扣除其中的工资费用、折旧费用等非外购存货的费用。即仅指报告期内销售成本中的外购商品或劳务的成本。4、企业报告期内在购买商品问题上应退货而收到的现金，在本项目作减项考虑。1/14/202541例4-6：某商品流通企业2008年利润表中“营业成本”

60000元；资产负债表中“应付账款”项目年初余额3000元、年末余额2000元，“预付账款”项目年初余额为0、年末余额500元，“存货”项目年初余额70000元、年末余额90000元；当年接受投资人投入存货8000元。购买商品、接受劳务支付的现金=60000+（3000-2000）+（500-0）+（90000-70000）-8000=73500（元）1/14/202542例4-7：某企业本期销售商品成本150万元；存货账户期初余额80万元，本期购入100万元，本期发出150万元；本期购入存货增值税进项税额17万元；应付账款账户期初余额30万元，本期赊购46.8万元，本期偿还70万元；预付账款账户期初余额10万元，本期预付25万元（无需要调整的因素）。该企业购买商品、接受劳务支付的现金：（1）=（1000000+170000—468000）+700000+250000=1652000（2）=1500000+170000+（300000—800000）+（350000—100000）+（300000—68000）=1652000（元）1/14/2025435、支付给职工及为职工支付的现金

本项目反映企业本期支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，以及为职工缴纳社会保险和公积金等各项薪酬（包括代扣代交的个人所得税）。注：A：企业支付给离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中费用；B：用现金支付的应有在建工程和无形资产负担的职工薪酬，属于投资活动的现金流量，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。1/14/202544例4-8：某企业2009年有关资料如下：

（1）发放工资、奖金、津贴和补贴2500000元，其中，支付给在建工程人员的为100000元、支付给专设的销售机构人员的为30000元；

（2）支付离退休人员的费用为500000元；

（3）支付在职职工生活困难补助8000元、住房困难补助20000元；

（4）支付在职职工养老保险400000元、待业保险80000元；

（5）支付在职职工主房公积金60000元；

（6）购买准备用于部分职工的非货币性福利的住房（所有权）7000000元（7）用出包方式建造老干部活动中心，支付工程款90000元；（8）为建造职工图书室备料开支10000元，工程尚未完工。以上费用均以银行存款支付。1/14/202545支付给职工及为职工支付的现金

=2500000—100000+8000+20000+400000

+80000+60000

=2968000（元）

支付其他与经营活动有关的现金

=500000（元）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=100000+7000000+90000+10000=7200000（元）1/14/2025466、支付的各项税费本项目反映企业本期缴纳的各项税费，包括本期发生并缴纳、以前各期发生本期缴纳以及本期预交的各项税费，如缴纳的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿税等。根据“应交税费”、“管理费用”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。注：本项目不包括与投资活动有关的现金支出，如支付的应计入固定资产价值的耕地占用税、与处置不动产和无形资产有关的营业税等。1/14/202547例4-9：甲企业本期向税务机关缴纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部缴纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税34000加：本期发生并缴纳的所得税3100000前期发生本期缴纳的所得税160000本期支付的各项税费32940001/14/2025487、支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映除上述各项现金流出外，支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、广告费、罚款支出，退还押金、捐出的现金等。其中金额较大的可单独列示。根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。1/14/202549（二）、投资活动现金流量的内容及填列1、“收回投资收到的现金”项目

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所收到的现金。但不包括债权投资收到的利息，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。本项目可根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“银行存款”等账户记录分析填列。1/14/2025502、“取得投资收益收到的现金”项目

本项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息。本项目可根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”等账户的记录分析填列。1/14/202551例4-10：甲企业期初长期股权投资余额2000000元，其中

1500000元投资于联营单位A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外200000元和300000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算；当年A企业盈利2000000元，分配现金股利800000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600000元，分配现金股利200000元。企业已如数收到现金股利。本期取得投资收益收到的现金计算如下：取得A企业实际分回的投资收益（800000*25%）200000加：取得B企业实际分回的投资收益0取得C企业实际分回的投资收益（200000*10%）20000本期取得投资收益收到的现金2200001/14/2025523、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目

本项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（如为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映）注：因自然灾害等原因所造成的固定资产等长期造成损失而收到的保险赔偿也在本项目反映。本项目根据“固定资产”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。1/14/202553例4-11：甲公司出售一台不需用设备，收到价款30000元，该设备原价40000元，已提折旧15000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购买单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金30000减：支付出售固定资产的清理费用280本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额297201/14/2025544、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所收到的现金减去相关的处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额（如为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映）。本项目可根据“长期股权投资”、“银行存款”等账户记录分析填列。1/14/2025555、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如果价值较大，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。1/14/2025566、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。包括购买机器设备所支付的现金及增值税、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款费用资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“银行存款”等科目的记录分析填列。1/14/2025577、“投资支付的现金”项目本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金。包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业在购买股票或债权时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚为领取的债权利息，属于垫支款，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。1/14/2025588、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映）。本项目可根据有关科目的记录分析填列。1/14/202559例4-12：甲企业购买丙企业的一子公司，出价150000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：资产负债表（简表）资产金额负债及所有者权益金额现金及银行存款存货固定资产长期股权投资其他资产1500030000150000600005000短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积4000050000200001200002000010000资产总额260000负债及所有者权益总额260000该公司有150000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：购买子公司出价150000减：子公司持有的现金和现金等价物15000购买子公司支付的现金净额1350001/14/2025609、“支付其他与投资活动有关的现金”项目

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金，其他与投资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。1/14/202561（三）、筹资活动现金流量项目的内容及填列1、“吸收投资收到的现金”项目本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债权方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入减去由金融企业直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。注:以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，则应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目扣除。本项目可根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“应付债券”、“银行存款”等账户的记录分析填列。1/14/202562例4-13：甲企业对外公开募集股份1000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各项费用，共计15000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行2000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5%，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总价中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11420元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。1/14/202563本期吸收投资收到的现金计算如下：发行股票取得的现金1085000其中：发行总价1100000减：发行费用15000发行债券取得的现金1918580其中：发行总额2000000减：发行手续费70000证券公司代付的各种费用11420本期吸收投资收到的现金3003580已付咨询费、公证费等5800元，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映1/14/2025642、“取得借款收到的现金”项目本项目反映企业举借各种短、长期借款收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等账户的记录分析填列。1/14/2025653、“收到其他与筹资活动有关的现金”项目本项目反映除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。1/14/2025664、“偿还债务支付的现金”项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金。包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等账户记录分析填列。1/14/2025675、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债权利息。本项目可根据“应付股利”、“应付利息”、“应付债权”、“长期借款”等账户记录分析填列。1/14/2025686、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券方式筹集资金而有企业直接支付的审计、咨询等费用、融资租赁所支付的现金、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。1/14/202569三、现金流量表附注（补充资料）披露的内容及填列第一部分：将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量，它是以本期净利润为起点，通过调整相关项目的增减变动额，计算得出经营活动产生的现金流量净额。采用间接法，其主要目的在于揭示企业的净利润与经营活动现金流量存在差异的原因，分析净利润的质量。1/14/202570（一）、间接法的基本原理净利润是以权责发生制为基础计算确定的，而且其构成内容不仅包括经营活动的损益，也包括投资活动和筹资活动的损益，间接法的基本原理，就是将权责发生制基础上计算确定的净利润转换成现金制（收付实现制）为基础，并剔除投资、筹资活动的影响，由此得出经营活动产生的现金流量净额。1/14/202571采用间接法时，需要调整的项目可以归纳为以下几类：第一类：未发生现金流入、流出的经营活动的收入、费用。经营活动的收入与其相关费用的配比是计算净利润的主要内容，但计入净利润的收入和费用，有的并没有收到或支付现金，这些未形成现金流量的项目应当予以调整。如：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、无形资产摊销等。第二类：属于投资、筹资活动的损益。净利润包含了投资活动和筹资活动的损益，这些项目不论是否收到或支付现金都与计算经营活动现金流量无关。如：处置固定资产、无形资产和其他去资产的收益或损失；投资收益或损失；计入当期损益的金融资产、金融负债的公允价值变动收益或损失；财务费用中属于投资、筹资的部分。1/14/202572第三类：与经营活动有关的非现金流动项目的增减变动1、存货项目存货增加时会引起现金减少，但并不影响净利润，而存货减少时会引起费用（销售成本）增加，导致利润减少，因此，在净利润的基础上调节计算经营活动现金流量，应从净利润中减去引起现金流出的本期存货增加额，加回已被扣除但并未流出现金的存货本期减少额。2、经营性应收应付项目经营性应收、应付项目的增加会引起收入和费用的增加，从而影响净利润，但没有现金的流入和流出，而它们在减少时会引起现金的流入和流出，却不影响净利润。因此在净利润的基础上调节经营活动现金流量时，应从净利润中减去经营性应收项目的增加额和经营性应付项目的减少额，或加上经营性应收项目的减少额和经营性应付项目的增加额。1/14/202573（二）、间接法调整项目的填列1、“资产减值准备”项目企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但并没有发生现金流出，应加回，根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。1/14/2025742、“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目企业提取的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧并不会导致企业现金的流出，应加回。本项项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产累计折旧”账户记录分析填列。1/14/2025753、“无形资产摊销、长期待摊费用摊销”项目反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。这些摊销的计题回带来当期净利润的减少，无论是计入管理费用、营业费用还是制造费用等都不会涉及现金流出。应加回。本项目应根据“累计摊销”、“长期待摊费用”账户的记录分析填列。1/14/2025764、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益。属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应剔除。如为损失，应加回；如为收益，应减去。本项目应根据“营业外收入”、“营业外支出”账户分析填列。1/14/2025775、“固定资产报废损失”项目

反映企业本期固定资产盘亏（报废）发生的损失（损益），属于投资活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应剔除。净损