第4章 应收及预付款项

第4章应收及预付款项

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应收及预付款项确认与计量◆应收票据的取得、贴现和背书转让◆应收账款减值本章重点关注4.1应收票据

4.1.1应收票据概述①应收票据的概念应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。应收票据主要是销售商品而发生的。②应收票据的分类

a.商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。b.商业汇票按票据是否带息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。③应收票据的计价按票据面值予以确认计量。应收票据利息=应收票据票面金额*票面利率*期限公式中“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日到到期日的时间间隔（有效期）。票据到期值=应收票据票面金额+应收票据利息应收票据的入账价值：应收票据的面值

期限的确定：可能是按月，也可能是按日（多少天）来表述的。

【例4－1】2009年2月7日，旭日公司向W公司销售产品，收到对方开具的商业承兑汇票时，票面金额100000元，票面利率4％，到期日为8月7日。旭日公司于到期日时的计算如下：利息＝100000×4％×6÷12＝2000（元）到期值＝100000＋2000＝102000（元）4.1.2应收票据的核算①账户设置

为了核算企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记应收票据的增加数，包括企业收到应收票据的面值和期末计提带息票据的应收利息额，贷方登记应收票据的减少数，包括转销到期票据的账面价值或转销背书转让票据的账面价值等；期末余额在借方，表示期末尚未收回的应收票据的面值和已计提但尚未到期的应收票据的利息额。

②不带息应收票据的核算a.取得应收票据时借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。b.到期收回票据款与票据到期被拒付（无力支付）票款到期收回，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。到期收到期无力支付时，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。c.应收票据的背书转让借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。③带息应收票据的核算

a.取得应收票据同不带息票据b.期末计提利息计算利息时：

借：应收票据

贷：财务费用例见教材【例4-4至5】

例如：4月1号签发的票据，7月1号到期。4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值加上全部计算的利息。若票据不是7月1号到期，比如说7月25号到期，那么7月1号－7月25号的利息又没有计提，这时候，收到票款时：c.到期收回与到期被拒付（无力支付）票款到期收回款项时，借：银行存款

(票据的到期值)

贷：应收票据（面值＋已计提的利息）

财务费用（未预提的利息）到期不能收回款项时，就按其账面余额将“应收票据”转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息。当应收票据转到应收账款时，是转面值、到期值，还是面值加上已计提的利息。我们应本着谨慎性原则，由于票据到期时都收不到款项，因此，不能把应收票据的到期值转到应收账款里面，只把应收票据账面的数额（面值＋已预计的利息）转到应收账款里面④应收票据的背书转让企业将持有的带息的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的账面余额，贷记“应收票据”账户，按尚未计提的利息贷记“财务费用”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。

转让时，一般时换取物资，账务处理为：

借：物资采购（按实际采购成本入账）

应交税金－应交增值税（进项税）

贷：应收票据（面值＋已经预计的利息）

财务费用（到转让时为至，未计提的利息）

银行存款（应收票据转让不足购买物资的部分）

注意：应收票据的内容比较容易出现一些小的计算性的问题，但不是以计算题的形式出现，而是在一些单项选择题里面出现。

例如：某企业05年10月1号收到一张商业承兑汇票，面值10万元，年利率6％，期限6个月，那么在12月31号，资产负债表中应收票据这个项目反映金额是多少。可以给你很多选项。这道题计算为：10×6％×3/12＋10＝10.15（万元）

那么，也可以把这题再加以变换一下，如,应收票据可以背书转让，到12月31号时，已将票据转让给其他企业，以换取物资材料，转出应收票据的金额是多少？这道题与上道题同时一个内容，以不同形式来考。

⑤应收票据贴现的核算票据到期值=票据面值*（1+票面利率*票据期限）贴现息＝（面值＋到期利息）×日贴现率×贴现天数贴现实收金额＝票据到期值－贴现息其中，贴现天数指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间（即未到期天数）。从贴现日算到到期日，算头不算尾，或算尾不算头。企业持有未到期的不带息商业汇票向银行贴现时，借记“银行存款”账户（即到期值减去贴现利息后的净额），按贴现利息借记“财务费用”账户，按商业汇票的票面价值贷记“应收票据”账户。企业持有未到期的带息商业汇票向银行贴现时，应按实际收到的金额（即到期值减去贴现利息后的净额）借记“银行存款”账户，按商业汇票的账面价值贷记“应收票据”账户,两者的差额借记或贷记“财务费用”账户。【例4—4】旭日公司于7月8日收到B企业向银行申请的一张期限为100天，年利率为8%，票面金额为200000元的银行承兑汇票。假如旭日公司于8月15日将所持票据向银行申请贴现，银行贴现率为10%。旭日公司相关账务处理如下：贴现期限=100-（31-8）-15=62天票据到期值=200000*（1+8%*100/360）=204444．44元贴现利息=204444．44*10%*62/360=3520．99元贴现净额=204444．44-3520．99=200923．45元借：银行存款200923．45贷：应收票据200000

财务费用923．454.2应收账款4.2.1应收账款概述①应收账款的概念应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。②应收账款的确认其入账时间同销售收入的入账时间③应收账款的计量一般按实际交易价格计量。在实际中还应考虑商业折扣和现金折扣。

a．商业折扣商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。b．现金折扣我国《企业会计制度》规定采用的是总价法。

4.2.2应收账款的核算①账户设置“应收账款”账户②应收账款的核算a．企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。b．收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。c．代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户。收回代垫款项时，做相反会计处理。d．企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。e．已贴现的商业汇票到期，因付款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”或“短期借款”账户。4.2.3应收账款减值的核算

①应收账款减值的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。a.应收账款发生减值的客观依据主要包括以下各项：Ⅰ.债务人发生严重财务困难；Ⅱ.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；Ⅲ.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；Ⅳ.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；Ⅴ.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不得变化，使债权人可能无法收回全部债权；Ⅵ.其他表明应收账款发生减值的客观依据。b.计提全额坏账准备的情况如果有确凿证据表明某项应收款项不能收回或收回的可能性不大时，则企业可以对其计提全额坏账准备。Ⅰ.债务单位撤销、破产；Ⅱ.债务单位资不抵债或现金流量严重不足；Ⅲ.发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务；Ⅳ.应收款项逾期3年以上等。c.不能全额计提坏账准备的情况下列情况一般不能全额计提坏账准备：Ⅰ.当年发生的应收款项；Ⅱ.计划对应收款项进行重组；Ⅲ.与关联方发生的应收款项；Ⅳ.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。下列情况一般不能全额计提坏账准备：Ⅰ.当年发生的应收款项；Ⅱ.计划对应收款项进行重组；Ⅲ.与关联方发生的应收款项；Ⅳ.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。c．核算企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收同、款项，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。③坏账损失的估计方法a.应收账款余额百分比法b.销货百分比法c.账龄分析法4.3预付账款和其他应收款4.3.1预付账款①账户设置“预付账款”账户②预付账款的核算预付：借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到预购的物资时：借记“材料采购”或“原材料”账户、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按应付金额,贷记“预付账款”账户；补付货款时：借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户；退回多付款时：借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。4.3.2其他应收款①概念及主要内容主要包括：a．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而