银行会计-第8章经营成果知识分享

第8章经营成果本章提要银行在办理各项资产、负债及中间业务中，必然要发生各项收入和成本费用支出。以收入抵补成本费用支出后所得的就是银行的财务损益，它直接关系到银行的经营成果。若收入大于成本费用支出，为银行实现的利润；反之为亏损。所以，本章主要涉及到银行的收入、成本、利润等要素。主要内容8.1收入8.2成本和费用8.3利润

收入具有以下几个方面的特征：

（1）收入从银行日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

（2）收入可能表现为银行资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。（3）收入能导致银行所有者权益的增加由于“资产＝负债＋所有者权益”，所以，银行取得收入一定能增加所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加。

（4）收入只包括银行自身经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。

（5）收入必须是能以货币计量的。

（6）收入必须要与其相关的费用配比。

8.1.2收入的分类

（1）按照日常活动在银行所处的地位，收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是银行为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目产生的经济利益的流入。

其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动产生的经济利益的流入。（2）按照收入所反映的经济内容，收入可以划分为利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、其他业务收入、汇兑收益等。8.1.3收入确认

1．收入确认的标准

（1）可定义性。指应予确认的项目必须符合收入的定义。

（2）可计量性。指应予确认的项目必须能以货币来计量。

（3）相关性。指应予确认的项目所提供的会计信息必须是有用的。

（4）可靠性。指应予确认的项目所反映的信息必须真实可靠。

2．收入确认的条件

（1）一般情况下，收入的确认条件。

（２）银行发放贷款取得收入的确认条件。8.1.4营业收入的核算

1.利息收入的核算

利息收入是银行发放各类贷款、办理票据贴现和办理存款（指银行存放在境内和境外外国银行、中外合资银行以及代理行的存款）所取得的利息收入。

（1）会计科目的设置及使用。

（2）利息收入的财务处理。

①当期收到利息的核算。会计分录为：

借：吸收存款——××户

贷：利息收入——××利息收入户②计提应收利息的核算。会计分录为：

借：应收利息

贷：利息收入——××利息收入户

实际收到利息时，会计分录为：

借：吸收存款——××户

贷：应收利息③欠息的核算。收息日，发生单位欠息，应按规定在表外科目反映。会计分录为：

收：未收贷款利息——××借款人户

另外，欠息还应按原贷款利率按季计算复利，列表外科目核算，并发给欠息单位复利通知单。计提复利的会计分录与计提应收利息相同，表外核算也与欠息核算相同。实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录为：

借：吸收存款——××户

贷：应收利息（已计提的利息）

利息收入（未计息部分）——××利息收入户

同时，销记表外科目。会计分录为：

付：未收贷款利息——××借款人户④应收而未收回利息的核算。会计分录为：

借：利息收入——××利息收入户

贷：应收利息

同时，列入表外科目核算。会计分录为：

收：未收贷款利息—××借款人户⑤收回已核销呆账贷款中利息收入的核算。会计分录为：

借：应收利息

贷：贷款减值准备

同时，借：吸收存款——××户

贷：应收利息

⑥期末，利息收入结转利润时，会计分录为：

借：利息收入——××利息收入户

贷：本年利润

2．金融企业往来收入的核算

（1）会计科目的设置及使用。

（2）金融企业往来收入的账务处理。

①定期计收金融企业往来收入的核算。会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：金融企业往来收入——××利息收入户②不定期计收金融企业往来收入的核算。会计分录为：

借：应收利息

贷：金融企业往来收入——××利息收入户

到期实际收回利息时，其会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：应收利息③利息收入结转利润的核算。期末结转利润时，会计分录为：

借：金融企业往来收入——××利息收入户

贷：本年利润

3．手续费及佣金收入的核算

（1）会计科目的设置及使用。

（2）手续费及佣金收入的账务处理。发生手续费及佣金收入时，会计分录为：

借：现金

或吸收存款——××户

贷：手续费及佣金收入——××收入户

期末余额结转利润时，会计分录为：

借：手续费及佣金收入——××收入户

贷：本年利润

4．汇兑损益的核算

汇兑损益是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、汇率变动等原因实现的汇兑收益及损失。汇兑损益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认。

（1）会计科目的设置及使用。

（2）汇兑损益的账务处理

（2）汇兑损益的账务处理

当发生汇兑净收入时，会计分录为：

借：外币兑换（本币或外币）

贷：汇兑损益——××收益账户（本币或外币）

期末结转利润时，本币账户的汇兑损益直接结转，而外币账户的汇兑损益则应该根据年终决算日换算价格进行换算后结转。①对本币账户的汇兑损益结转时，会计分录为：

借：汇兑损益——××收益户（本币）

贷：本年利润（本币）

②对外币账户的汇兑损益进行结转时，会计分录为：

借：汇兑损益——××收益户（外币）

贷：货币兑换——决算日汇价（外币）

借：货币兑换——决算日汇价（本币）

贷：本年利润（本币）

5．其他业务收入的核算

（1）会计科目的设置及使用。

（2）其他业务收入的账务处理。

①发生其他业务收入时，会计分录为：

借：吸收存款——××户

贷：其他业务收入——××收入户

②期末结转利润时，会计分录为：

借：其他业务收入——××收入户

贷：本年利润6．公允价值变动损益的核算

（1）会计科目设置及使用。

（2）公允价值变动损益的账务处理。①持有期间资产负债表日，交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面价值时，会计分录为：

借：交易性金融资产——公允价值变动

投资性房地产

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。②出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

公允价值变动损益（该科目累计额的相反方向登记）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益③资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额时，会计分录为：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。④处置交易性金融负债时，会计分录为：

借：交易性金融负债

贷：存放中央银行款项

结算备付金

投资收益

公允价值变动损益（该科目累计额的相反方向登记）⑤采用公允价值模式计量的衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。

（3）期末结转利润时，若为贷方余额，表示收益，会计分录为：

借：公允价值变动损益

贷：本年利润

若为借方余额，表示损失，应结转于本年利润借方。7．投资收益的核算

（1）会计科目的设置和使用。

（2）投资收益的账务处理。

（2）投资收益的账务处理。

①长期股权投资采用成本法核算的，会计分录为：

借：应收股利（被投资单位宣告发放的股利或利润）

贷：投资收益（投资后的）

长期股权投资（投资前的）

②长期股权投资采用权益法核算的，依照有关规定处理。③出售长期股权投资的处理。

④以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量时，会计分录为：

借：投资收益

贷：银行存款

⑤银行的持有至到期投资在持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。⑥银行处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额确认为投资损益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。8.1.5营业外收入的核算

1．会计科目的设置及使用

2．营业外收入的账务处理（1）发生各项营业外收入时，会计分录为：

借：固定资产清理（或其他应付款等科目）

贷：营业外收入——××收入户

（2）期末本科目余额结转利润时，会计分录为：

借：营业外收入——××收入户

贷：本年利润8.1.6贵金属买卖损益

银行确认贵金属买卖收益时，会计分录为：

借：现金（或有关科目）

贷：贵金属买卖损益

确认贵金属买卖损失时，会计分录为：

借：贵金属买卖损益

贷：现金（或有关科目）期末结转“本年利润”时，会计分录为：

借：本年利润

贷：贵金属买卖损益

或者，

借：贵金属买卖损益

贷：本年利润8.2成本和费用

8.2.1成本和费用的概念及特征

1．成本和费用的概念

费用是指银行日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为提供劳务而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。2．费用的特征

（1）费用是从企业日常活动中产生的，而不是偶发的交易或事项中产生的。

（2）费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。

（3）费用是因经营活动而引起的企业所有者权益的减少。8.2.2银行营业成本与费用的内容

银行的营业成本是指在业务经营活动过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。银行的营业费用，指银行在业务经营及管理工作中发生的各种耗费，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不含融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费等。8.2.3费用的确认和计量

1．费用确认的原则

一般来说，费用的确认应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则、配比原则。（1）划分收益性支出与资本性支出原则。

（2）权责发生制原则。

（3）配比原则。

另外，银行确认费用时，还应当注重重要性原则和谨慎性原则的运用。2．费用确认的标准

（1）按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。

（2）直接作为当期费用确认。

（3）按系统、合理的分摊方式确认。3．费用的计量

费用是通过所使用或所耗费的资产或发生的业务所耗用的劳动的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。8.2.4成本与费用的核算

1．营业支出的核算

（1）利息支出的核算。

①会计科目的设置及使用。

②利息支出的账务处理，主要包括以下几种情况。●发生利息支出时，会计分录为：

借：利息支出——××利息支出户

贷：吸收存款——××户

●预提定期存款应付利息时，会计分录为：

借：利息支出——××利息支出户

贷：应付利息

贷或借：吸收存款——利息调整●实际支付已预提的应付利息时，会计分录为：

借：应付利息

贷：吸收存款——××户

●期末结转利润时，会计分录为：

借：本年利润

贷：利息支出——××利息支出户

（2）金融企业往来支出的核算。

①金融企业往来支出的明细科目。

②金融企业往来支出的账务处理。

●定期支付金融企业往来利息支出时，会计分录为：

借：金融企业往来支出——××利息支出户

贷：存放中央银行款项●计提应付利息时，对于跨年度的各项借款，应按期预提应付利息。会计分录为：

借：金融企业往来支出——××利息支出户

贷：应付利息

●实际付息时，冲销“应付利息”，会计分录为：

借：应付利息

贷：存放中央银行款项●期末按本科目余额结转利润时，会计分录为：

借：本年利润

贷：金融企业往来支出——××利息支出户

（3）手续费及佣金支出的核算。

●发生手续费及佣金支出时，会计分录为：

借：手续费及佣金支出——××手续费及佣金支出户

贷：存放中央银行款项

或存放银行同业活期存款——××代办单位存款户

●期末按“手续费支出”科目余额结转利润时，会计分录为：

借：本年利润

贷：手续费及佣金支出——××手续费及佣金支出户

（4）营业费用的核算。

①业务及管理费核算。

②折旧费核算。

●银行按月计提折旧费时，会计分录为：

借：折旧费用

贷：累计折旧

●期末结算利润时，会计分录为：

借：本年利润

贷：折旧费用

（5）其他业务成本的核算。

①会计科目的设置及使用。

②其他业务成本的账务处理。当发生其他业务支出时，会计分录为：

借：其他业务支出——××支出户

贷：现金

存放中央银行款项

期末本科目余额结转利润时，会计分录为：

借：本年利润

贷：其他业务支出——××支出户

2．营业税金及附加的核算

（1）基本概念

营业税金及附加是指银行根据国家税法的规定，按适用税率或费率交纳的各种税收或附加费。它包括营业税、城市维护建设税、教育费附加。

（2）科目设置（3）营业税金及附加的账务处理

①银行期末计提应纳营业税金及附加时，会计分录为：

借：营业税金及附加——××税户

贷：应交税费②银行实际交纳营业税金及附加时，会计分录为：

借：应交税费

贷：存放中央银行款项

③期末结转利润时，会计分录为：

借：本年利润

贷：营业税金及附加——××税户3．营业外支出的核算

（1）会计科目的设置及使用。

（2）营业外支出的账务处理。发生各项营业外支出时，会计分录为：

借：营业外支出——××支出户

贷：待处理财产损溢期末本科目余额结转利润时，会计分录为：

借：本年利润

贷：营业外支出——××支出户4．资产减值损失的核算

资产损减值失是指银行按规定提取的各项准备金，包括贷款减值准备、坏账准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备等。

（1）科目设置

（2）资产减值损失的账务处理

①提取准备金时，会计分录为：

借：资产减值损失——提取××准备

贷：贷款减值准备（或其他减值准备）

②期末本科目余额结转本年利润时，会计分录为：

借：本年利润

贷：资产减值损失8.3利润

8.3.1利润的定义及构成

1．利润的概念

利润是指银行在一定会计期间的经营成果，它是银行在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。

2．利润的构成

（1）营业利润。

（2）利润总额。

（3）所得税。

（4）净利润。指银行利润总额减去所得税后的金额。综合起来，计算银行当期实收的净利润分为三个步骤：

第一步：计算营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本和营业费用－营业税金及附加－资产损失＋公允价值变动收益＋投资净收益

第二步：计算利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

第三步：计算净利润

净利润＝利润总额－所得税

8.3.2利润的账务处理

银行一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的，可以按季或者按年计算利润。与此同时，银行还应计算每一会计期间的所得税费用，并按照国家的有关规定，计算交纳所得税。1．所得税的核算

（1）资产负债的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税利益中抵扣的金额，即某一资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（2）暂时性差异

暂时性差异是指资产、负债账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（3）所得税费用的核算。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＋(－)＝＋＋(－)＋(－)－按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用应纳税所得额会计利润＝＋＋(－)计入利润表的费用与按照税法规定可预税前抵扣的金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入其他需要调整的因素＋(－)＋(－)

（3）所得税费用的核算。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税银行确认产生递延所得税资产或递延所得税负债时，