建筑施工企业增值税留抵税额形成原因及对策建议

第第页建筑施工企业增值税留抵税额形成原因及对策建议摘要：建筑施工企业进项税额留抵会占用企业的运营资金，对企业经营策略的执行和投资策略的制定产生了较大影响。因此，如何合理、有效地降低建筑施工企业的增值税留抵税额，从而降低建筑施工企业的资金占用，提高建筑施工企业的资金周转率，是建筑施工企业亟待解决的问题。本文分析了建筑施工企业增值税留抵税额形成原因，提出了建筑施工企业增值税留抵税额管控措施。关键词：建筑施工企业；增值税；留底退税建筑施工企业处在增值税抵扣链的中段，随着增值税改革的持续深入，一些建筑施工企业出现进项税额留抵的情况，并且有很大的数额，这会占据企业大量的运营资金，对企业经营策略的执行和投资策略的制定产生了较大影响。因此，如何合理、有效地降低建筑施工企业的增值税留抵税额，从而降低建筑施工企业的资金占用，提高建筑施工企业的资金周转率，是建筑施工企业亟待解决的问题。1.建筑施工企业增值税留抵税额形成原因1.1工程项目利润率低，绝大多数工程项目处于亏损状态从中国建筑业协会发布的数据来看，从2012年开始，建筑施工行业的利润就在不断下滑。目前，我国大部分建设工程都处于亏损状态，特别是建设高铁、高速公路和大型市政工程的建筑施工企业，这主要是由于在原材料、人工和机械费用不断增长的情况下，相关企业仍然采用了旧的价格计量方法开展工作，大部分建筑施工企业为完成营销指标而低价中标。同时，建筑施工企业在与业主的沟通协调中处于弱势地位，后期调价困难重重，中标单价低已成为建筑施工企业普遍面临的问题。此外，我国建筑施工企业众多，中国建筑业协会2021年度建筑业发展情况统计显示，截至2021年，全国有施工活动的建筑施工企业总数为128746家，在此背景下部分建筑施工企业为求生存，会采取恶意竞争、压价等手段中标，这使大部分建筑施工企业在中标后产生了较大亏损。项目亏损意味着项目的成本费用高，当销项税额一定的情况下，成本费用的提高将导致进项税额提高，并由此产生留抵税额。1.2税制改革，建筑施工企业进销项税率倒挂自2016年5月1日实施“营改增”以来，建筑施工企业进行了两次税率调整，2018年5月1日起制造业等行业增值税税率从17%降至16%，交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%；在2019年4月1日继续下调为13%和9%。总的来说，这两次税率调整均是销项税额计提税率低于进项税额计提税率，也就是说即便工程项目处在盈亏临界点，进项税额也会比销项税额高。当前，我国建设项目的经营状况较差甚至出现亏损，容易导致销项税额不能全部冲抵进项税额，因此增值税留抵税额长时间处在挂账状态。另外，在实际开展的工程项目施工建设中原材料费用、劳务分包成本、专业分包成本、机械设备购置费、机械设备租赁费等占比超过总费用的70%，这部分成本费用的进项税额计提税率为13%或者9%，同时在间接费用中，行政车辆购置、办公用品采购等进项税额计提税率均为13%，以9%的税率计提销项税额无法消化占比13%的进项税额。1.3成本费用发生在前，验工计价滞后，进销项税额不匹配由于工程项目的施工特征，大部分建筑施工企业在施工之前会大量采购原材料和机械设备。同时，还将对劳务分包商和专业分包商进行跟踪，在对供应商、设备商、劳务或专业分包商结算时进项税额已全部计提。开发商单位因对已施工完毕工程量的计价手续烦琐，时间跨度大，不能按时批复相应计价，造成建筑施工企业销项税额无法计提，最终出现增值税留抵税额。1.4暂停预缴未到位根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：“一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。”然而，在实际的运作中，国家税务总局需要向建筑服务发生地或不动产所在地的省级税收机关发出通知，但建筑施工企业工程项目遍布全国，逐一上报并等政策落实下来需要的周期较长、成本较大、可行性低，而且附件2中规定的“差额较大”概念模糊，难以定量；此外，工程项目所在地税务机关为增加当地税收，大多都不会同意暂停预缴，因此，建筑施工企业仍需要在项目所在地预缴增值税，这导致企业拥有巨额留抵税额的时候，仍然需要预缴增值税，造成留抵税金额增加。2.建筑施工企业增值税留抵税额管控措施2.1充分运用设备租赁和劳务分包低税率政策为了节约资金、降低成本，在工程建设中建筑施工企业一般采用设备租赁方式，其设备租赁可以选择9%的增值税税率缴纳增值税。所以，在与租赁公司签署设备租赁合同的时候，他们很有可能会答应为运营商配置设备并开具建筑服务发票，这样不仅能够减少投入值增值税的流入，还可以促使建筑施工企业以项目分包商的身份取得施工发票，并对项目建设现场的预付税款进行扣除，以此减少项目预付增值税的资金支出。此外，建筑施工企业在签订劳务分包或专业分包合同的时候，对劳务分包商或者专业分包商采取甲供工程或清包工方式签订合同，使其采取简易计税方法，并取得3%税率的增值税发票，通过减少进项税额的流入，降低项目资金成本的开支。但是分包和承租模式的选择不一样，必须要由项目部进行全面分析，若能够通过分包或者租赁模式的调整来降低进项税额，并减少总款项，则该方案就可以实施。但是，当只有收入税可以减免而资本总额不能减免时，这个方案将无法得到有效执行。2.2加强税收政策业务培训根据建筑施工企业所实施的项目税收管理的具体情况可以看出，部分从业人员由于不熟悉国家的税收政策，实际开展的分包发票扣减工作存在问题，增加了工程项目资金的支出。因此，建筑施工企业应该持续加强对相关政策的宣传与执行，同时可以通过网络、宣传资料等方式，对有关工作人员开展有针对性的税收知识教育培训，以提高其综合业务水平。另外，在新的税务政策下企业也应该依据自身的实际情况，对政策进行及时解读、推广，并据此来指导税收工作的开展，以保证项目可以充分地享受优惠政策，确保建筑施工企业可以从中获得更多收益。2.3加大分包抵税力度建筑施工企业要想做好增值税留抵税额管控工作，需要充分发挥税收政策的作用。一是加强对可扣除分包发票的审查，将作为抵销凭证的分包发票提前带到项目现场并由税务机关办理，以此确保开具的可抵扣分包发票的正确性和合法性。二是为了确保足额抵扣分包发票，必须要有一个可扣除分包发票的清单，并且要有分包发票的详细记载。在工程建设中采用分包扣除方式，不仅能够在项目施工中减少在外地预交的增值税，还能够减少预交的税款，从而实现降低项目建设资金外流的目标，进而减轻建筑施工企业的资金压力。2.4转变项目增值税管理考核方式建筑施工企业要想确保增值税留抵税额管控工作的高质量开展，就要加大对项目增值税管理工作开展的考核力度，由单纯的税负考核向税负、资金和利润等多方面综合考核进行转变，继而全方位开展考核和评估管理工作。在此基础上，建筑施工企业还需要通过对企业的税务信息展开分析，与企业的财务共享体系相匹配，以便精确地预测企业的增值税，如计划税率、计划进项税、销项税、预缴税等，并明确各个部门各自的职责，以确保相关部门和人员能够更加积极地参与增值税管理。同时，建筑施工企业要对从上、下游合同的签署到发票的收缴、开票等环节展开涉税管理，制定项目增值税执行操作标准，根据该标准和事前预算指标，比较并考核项目增值税，且应当及时明确税务管理工作开展中存在的问题，以此为后续科学合理地规划项目增值税奠定基础，确保减少企业的资金支出，从而提高自身经济利润。2.5充分利用税收优惠政策，提高税务筹划水平首先，建筑施工企业应该确保全体职工树立税务筹划观念，促使员工认识到开展税务筹划工作的重要性；其次，要整体协调所开展的税务筹划工作，加强各部门之间的沟通和合作，确保开展的税务筹划工作发挥出更高的价值；最后，需要定期对相关财务工作人员开展教育培训，加深财务人员对财税制度的理解，并在此基础上提高财务人员的税收筹划能力，从而为后续高质量开展税收筹划工作奠定基础。除此之外，建筑施工企业还需要充分利用国家的税收优惠政策，通过对与建筑施工企业相关的税收法律、法规等进行深入研究，并与建筑施工企业的具体生产和运营情况相联系，制订出一系列切实可行的税收筹划计划。比如，按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》规定，对于2019年4月1日之后取得的增量留抵税额在符合相关退税要求的情况下，可以进行退还，但是4月1日以前所产生的留抵税款不能退还。建筑施工企业要想降低留抵税额，使资金发挥更大的作用，就需要合理运用税收优惠政策来缓解企业由于巨额留抵税产生的资金压力。2.6合理匹配进销项税额建筑施工企业应加强结算与开票的管理，加快结算与索赔的进程，将已完成的、尚未结算的项目数量降到最低，确保进项税与销项税的配比合理。对已经完成但还没有明确所有权和收缴的项目，要进一步明确所有权和收缴权利；对正在施工的工程要做到计价及时，资金到位；对已完工的工程要做好清算，增加保证金的追缴；如果在该项目中出现二次经营等占据了公司成本的情况，要在第一时间将数据进行汇总，并与业主进行积极交流，以便能够在最短时间内确认权利并收回资金。2.7增强项目税务管控能力建筑施工企业还需要自身项目税务管控能力，做好全生命周期管理工作。一是在新工程开工之前，建筑施工企业要做好税务预算工作，然后根据预算情况指导工程进项税额的分配，实现工程进项税额和销项税额的合理配比，从而降低企业资金支出。二是制定项目的税收控制指标，通过多维度的全程管控、实施中的实时监控、实施后的对比分析和评价等方面，加强项目的税收控制和税收规划，通过降低税收风险的发生率，增强税务管理工作开展的成效。2.8提高税务信息化管理水平建筑施工企业应加强对工程施工过程的监控，根据实际情况运用信息技术建立税收管理信息化系统。首先，将税务管理的重点内容融入信息化管理流程，以便及时发现税务管理中存在的问题。例如，可以通过采用信息技术来自动辨识分包发票，并建立各项目的分包发票库协助分包发票抵扣登记工作，以此减少抵扣不充分现象。其次，结合当前的形势和现实需要，将大数据、人工智能等新技术运用到企业所开展的税务管理工作中，并对税务管理系统进行改进和更新，从而促使我国工程项目税务管理工作开展实现统一、规范。再次，将税务系统与企业资源计划系统直连，并积极推广应用财税衔接，通过提高税务信息化管理水平，大幅缩短纳税人的申报准备时间和申报时间，从而为确保建筑施工企业做好增值税留抵税额管控工作奠定基础。最后，根据建筑施工企业特有的风险类型，构建税收风险预警管理系统，以便确保将风险控制在合理范围，减轻风险给企业带来的损失。3.结束语目前，我国建筑施工企业增值税留抵税额呈不断上升之势，同时存在抵税额累积或沉没等不利影响。因此，建筑施工企业需要在深入认识国家税收政策的基础上，最大程度上挖掘自身潜力，规范进销环节，并对纳税申报进行合理规划，通过有效管控增值税留抵税额