做账实操-“暂估”成本的会计处理

会计实操文库做账实操-“暂估”成本的会计处理1.暂估是不能随便使用的现在实务中，有些企业或有些会计人员，在企业存在有利润的情况下，需要预缴企业所得税的时候，就胡乱地“暂估”成本或费用一通，其实这些“暂估”的成本或费用在当期根本就没有发生。即便后期通过一些渠道找到一些发票可以去弥补“暂估”的“窟窿”，但是依然经不起税务局的稽查。这样胡乱暂估，属于典型违反《企业所得税法实施条例》第九条规定的“权责发生制原则”；如果后期为了弥补“暂估”的“窟窿”，再去找一些乱七八糟的发票，还有可能涉及到接受虚开发票等问题。在代账行业中，代账公司或代账会计，很多时候根本就不管企业的税务风险，为了暂时让客户高兴，打着为客户“税务筹划”的幌子，只要是客户企业需要预缴所得税时，就胡乱“暂估”一通。胡乱使用“暂估”是非常危险的。2.“暂估”的正确会计核算及税务处理（1）费用的“暂估”对于费用，几乎所有的会计教科书中都没有使用“暂估”一词。但是，实务中也确实存在费用已经实际发生，但是因为各种原因没有收到对方的发票，甚至没有给对方支付款项的情况。比如，企业在某电视台有广告投放，每月106万元，但是12月份因为资金紧张没有按约定在月底前支付，也没有收到电视台发票。无论是会计核算，还是税务处理，对于该企业12月份的广告费都应按照“权责发生制原则”进行处理。12月会计核算分录：借：销售费用-广告费100万元贷：应付账款-某电视台100万元（备注：上述会计分录确实跟存货购进的暂估分录很相似）次年1月份支付了12月份的广告费用并收到电视台专票：借：应付账款-某电视台100万元应交税费-应交增值税（进项税额）6万元贷：银行存款106万元税务处理：由于12月份“暂估”的广告费用，是企业实际发生的，且在次年5月31日前已经收到发票，可以税前扣除。（2）存货的暂估存货的暂估，大部分的会计教材都会有这方面的内容，就不再赘述。存货的暂估，要求在次月的月初自动红字冲销暂估的会计分录；如果在次月收到了发票，就按照正常的货物购进做会计分录；如果在次月依然没有收到发票，到月底就继续再次做暂估的会计分录；以后月度类似。对于存货暂估，企业应按照程序办理入库手续，后期不管存货发票是否收到都不影响存货的领用与发出等。因此，对于存货暂估，需要通过入库、出库等手续的“留痕”来证实业务的真实发生以及发生的时间。（3）“暂估”与汇算清缴的纳税调整前面已经讲述，企业只要是真实发生的业务，才能“暂估”，然后在汇算清缴结束前收到发票就可以按规定税前扣除；如果企业汇算清缴前，“暂估”的依然没有收到发票，只是需要做纳税调增，会计核算也不需要做特别调整，更加不会通过“以前年度损益调整”科目。“以前年度损益调整”科目，是企业在执行《企业会计准则》时，针对会计差错进行追溯调整才会使用的会计科目。会计做账流程一、建账1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重于服务收入、服务成本相关科目。3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿，手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目期初余额等。二、日常账务处理1.原始凭证审核业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确，不符要求的及时退回更正补充。对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。2.记账凭证编制依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，摘要简明扼要反映业务内容，如“采购办公用品支付现金”“收到客户货款存入银行”等，记账凭证编号连续，附件张数准确填写原始凭证数量。不同业务类型账务处理示例：采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付，材料入库：借：原材料10,000应交税费应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300销售产品，售价20,000元（含税，税率13%），货物已发出，款项未收：不含税销售额=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值税销项税额=17,699.12×13%≈2,300.88元借：应收账款20,000贷：主营业务收入17,699.12应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管理人员工资4,000元：借：生产成本8,000管理费用4,000贷：应付职工薪酬12,0003.记账凭证审核与登录账簿对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核无误后签字盖章确认。根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿，按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账，如划线更正法、红字更正法、补充登录法。三、期末处理1.账项调整期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。常见调整事项：计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元，预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法，每月折旧额=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管理用固定资产）791.67贷：累计折旧791.67分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000元：每月分摊房租=12,000÷12=1,000元借：管理费用1,000贷：长期待摊费用1,000确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合同约定年利率6%，本月应计利息500元：借：财务费用500贷：应付利息5002.结账完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进行结转，将收入类科目余额结转至“本年利润”贷方，成本、费用类科目余额结转至“本年利润”借方，计算出当期净利润（或净亏损）。示例：结转主营业务收入50,000元：借：主营业务收入50,000贷：本年利润50,000结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000元、财务费用1,000元：借：本年利润39,000贷：主营业务成本30,000管理费用8,000财务费用1,000结账后，损益类科目无余额，“本年利润”科目余额反映当期盈亏，可进一步结转至“利润分配未分配利润”科目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结，划通栏单红线（本月合计）、通栏双红线（本年累计），注明期末余额，便于下期记账与查账。四、财务报表编制1.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。资产负债表：依据“资产=负债+所有者权益”平衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准备后的净额填列。利润表：按照“收入成本费用=利润”逻辑，将当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部，主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据损益类科目结转前发生额填列。现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映企业经营、投资、筹资活动现金流入、流出情况，编制方法有直接法和间接法，直接法依据现金日记账、银行存款日记账及相关业务原始凭证分析填列