湖南大学基础会计学教案文档

第一讲绪论目的、要求：通过本章教学，让学生了解会计的产生与发展，会计的特点；明确会计的职能；熟悉会计的定义，会计学及其体系；掌握会计核算基本前提和会计核算一般原则及会计核算方法。重点：会计概念、会计核算基本前提、会计核算一般原则、会计核算方法难点：会计核算基本前提、会计核算一般原则课时：5小时第一节会计的起源、发展和现状一、会计的起源和发展物质资料的生产是人们生存和发展的基础，而人们总是希望以尽可能少的劳动耗费创造尽可能多的劳动成果。如果生产所得抵偿消耗，恰恰足敷生活消费之用，生产就只能照原来的规模重复进行；如果生产所得抵偿消耗，不够生活消费之用，生产就只能在缩小的规模上进行；唯有在生产所得抵偿消耗及生活消费之后还有剩余，生产才得以在扩大的规模上重复进行。社会向前发展的关键在于再生产的规模扩大化，势必要求生产所得抵偿消耗和消费之后还有剩余。会计正是在这种要求的基础上，对生产活动中的劳动耗费和劳动成果进行必要的记录，从数量方面加强管理和控制，并逐渐成为对经济活动进行核算、监督和管理的一种经济科学。在原始社会，会计只是生产职能的一个附带部分。当社会生产发展到一定水平，出现了剩余产品之后，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为一种独立的职能。早在原始社会末期，所谓的“绳结记事”、“刻契记数”就是会计的最初萌芽。这些简单的计量与记录行为在当时只是生产职能的附带部分。随着社会的发展，生产规模日益扩大，生产过程日趋复杂，要求计量与记录的内容越来越多，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为一种独立的职能。到了西周，出现了会计的正式命名，“会计，以参是考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”其基本含义既有日常的零星核算，又有岁末的总合核算。唐宋时期：“四柱清册”的出现是我国古代会计的一个杰出成就，至今仍应用于现代会计全过程。四柱：旧管+新收=开除＋实在 期初结存本期收入本期支出本期结存后来随着商品货币经济的发展，货币成为统一的交换媒介，会计也就成为以货币作为主要的计量单位的，对经济活动进行综合记录、控制和分析的管理活动。会计是在人们的生产实践中产生和发展的，并随着经济的发展变得越来越重要。二、现代会计在会计产生到19世纪中期，在漫长岁月里，对会计的基本要求是记帐、算帐，反映财产增减变化和财务收支，保护财产安全。作为一种管理工具，仍处于“簿记”时代。19世纪中期，在产业革命深刻影响下，社会化的大工业生产代替手工作坊，产品品种增加，专业化程度加大，组织分工细化，市场竞争加剧，制造商越来约希望知悉生产中的耗费节约和浪费信息，发现问题及时采取措施，以控制耗费降低成本，于是标准成本、预算管理、差异分析等与泰罗的科学管理方法（如标准操作法、计件工资制）直接相联系的技术方法引用到会计中来，发展为为公司内部管理服务的“管理会计”；公司组织形式的变化也直接促进会计的发展，在新技术革命的推动下，专业化生产进一步发展，生产规模空前扩张，导致企业组织的大联合，资本趋向集中，已超过独资和合伙的范围，股份公司出现，使企业所有权与经营权发生了分离，股东们不直接参与和控制企业生产经营活动，而是推选董事会做代表，由董事会聘请职业经理人管理企业，这样企业的经营者就有责任向股东、债权人、潜在投资人、政府管理机构、证券交易机构提供真实、准确的财务报告，反映公司的财务及经营状况。为了使阅读人看懂财务报表，报表的编制原则、所使用的会计术语和会计方法就必须是社会通行的、为一般人接受的，传统会计中各行其是的做法已无法适应需要了。为此，会计界逐渐形成一套有关报表的规范和准则，以此编制报表，发展成为为企业外界服务的“财务会计”。第二节会计的涵义一、会计的职能会计的职能是指会计按其本质来说应当具有的功能，其基本的职能是核算和监督。（一）核算职能核算职能又称为反映职能，是指会计以货币作为主要计量单位，并借助于文字，从数量方面对已发生的经济活动进行确认、计量、记录和报告，把大量的数据资料变成有用的会计信息，使其客观的再现企业的财务状况、经营成果和理财过程。（运用一套专门的方法，把各单位的经济活动及其经营给予连续、系统、全面的反映――定期编制并提供财务会计报告及其他内部管理所需要的会计信息资料）（二）监督职能监督职能，是指根据会计反映出来的经济信息，检查这些经济活动是否遵守国家的有关财经法规、制度，是否具有合理性、可行性，是否按照管理者的预期目标进行，以便防止不必要的损失和浪费，从而提高企业的经济效益。它包括事前、事中和事后监督。事前监督表现为依据有关政策、法规和制度以及企业以往的经验，指导经济活动的发生和完成；事中监督表现为对正发生或即将完成的经济活动中出现的问题，提出建议，按照既定目标进行；事后监督则是对已发生或已完成的经济活动，按照制定的目标、要求和标准，进行考核和评价，也为下一次的事前监督提供指导的理论依据。会计的核算和监督职能具有十分密切的关系，二者相辅相成，会计核算是实现会计监督的前提、基础，会计监督是对会计核算的保障，没有会计监督也不可能提供真实可靠的信息。随着生产的发展、经济关系的复杂化和管理理论的提出、会计职能得到不断的充实，出现了会计多功能论，除传统的职能外还包括预测、决策、控制、评价等方面职能。二、会计的特点会计核算是会计的基础环节，是会计的核心和重点。会计的特点主要体现在会计核算环节上，它是区别于统计和其他业务核算的基本点。一般说来，会计的基本特点有三个：①以货币作为主要计量单位，同时辅之以实物量度和劳动量度。用货币来计量，有助于会计将各种性质不同的经济内容统一起来，进行综合的反映。会计核算中之所以选择货币作为主要计量单位，是货币本身的属性决定的，货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位如重量、长度、容积、台、件、时间等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法从量上进行汇总和比较，为全面反映生产经营、业务收支情况会计核算选择了货币计量，最终反映在报表中的项目也只能用统一的货币计量。②会计的核算具有连续性、系统性、全面性、综合性的特点。连续性是指会计核算在时间、程序和步骤上保持前后一贯；系统性是指会计对企业发生的经济活动既要相互联系的纪录，又要进行科学的分类纪录；全面性是指会计对核算的内容要充分完整，防止片面；综合性是指会计要总括的反映经济活动的价值指标。③以真实、合法的会计凭证为依据。在记录经济活动过程中，必须先对凭证的合法、合理性进行严格审核无误。不能凭口头语言或其他传播媒介做记录。三、会计信息的使用者外部人员及企业内部管理人员：会计信息的外部使用者亦即企业利害关系人，包括：①作为宏观经济管理者的国家。②企业外部投资者（包括国家、投资公司、控股公司、持有股份的联营企业或合伙人、个人投资者和外商投资者）以及潜在投资者。③债权人（银行、金融机构和企业发行的债券、票据的持有者）。④其他与企业有利害关系的集团。四、会计的作用①会计信息是经济决策的重要依据。②会计信息系统和会计监督制度是经济单位健康发展的重要保证。③发挥会计的管理作用，有助于落实经济责任，提高经济效益。④会计工作是进一步推动对外开放和交流的重要条件。五、会计的对象要发挥会计的职能，必须要有它作用的对象，否则其目标也就无法实现。会计的对象，作为会计行为的客体，是指会计核算和监督的内容。（一）会计对象的抽象描述会计对象的抽象描述，是指能用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。资金是指能用货币表现的财产物资，它不是静止不变的，通过自身不断的运动而变化。资金运动的主要有以下三种表现形式：①资金进入企业：企业通过吸收投资、银行借入、发行股票或债券来筹集资金，引起企业资金的增加。②资金在企业中的周转：企业用货币资金购买材料，形成储备资金。工人利用自己的生产技术，借助于机器设备对材料进行加工，发生的耗费形成生产资金。产品完工后形成成品资金。将产品销售，收回货款，得到新的货币资金。整个周转过程表现为：货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→新的货币资金③资金退出企业：企业偿还银行借款、上交税金和分派利润或股利。产品制造企业资金循环和周转图 商品流通企业资金循环和周转图 （二）会计对象的具体描述把会计的对象描述为资金运动，这是很抽象的。会计核算和监督的内容应该是详细具体的，这就要求必须把企业的资金运动进行若干次分类，使之具体化。对资金运动进行的分类。就是会计要素；对会计要素进行的分类，就是会计科目。根据我国会计准则的规定，我国企业的资金运动分成六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；而每一会计要素又可分成若干会计科目。五、会计的定义会计的定义可以表述为：会计是以货币为主要计量尺度，采用一系列专门方法，对企业、单位再生产过程中的价值运动进行连续的、系统的、全面的、综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析和检查，借以提高经济效益的一项管理活动。第三节会计核算的前提条件和一般原则一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，即会计基本假设、会计基本假定。是指会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济事务和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎情理的判断，并成为日常会计处理的必要前提。会计核算基本前提作为会计核算应当具备的条件，通常包括以下四个方面：①会计主体：又称为会计实体、会计个体。指会计信息所反映的特定单位或组织，即为谁核算、核算谁的经济业务，规定了会计工作的空间范围，解决了会计是站在谁的立场来反映经济活动的问题。会计工作目的是反映一个单位的财务状况、经营成果、现金流量。只有将它所要反映的单位与其他单位（其他经济实体）区别开来，核算所要反映的单位本身的生产经营活动，才能在日常核算中对各项交易和事项作出正确的判断、对会计处理作出正确的选择。注意从两方面理解：1、明确会计主体，才能划定会计所要处理的各交易或事项的范围，只有影响企业本身经济利益的交易或事项才能加以确认、计量、记录，反之则不能；才能把握会计处理的立场，如购材料导致现金减少、存货增加，而不是相反；才能将会计主体的经济活动和会计主体所有者的经济活动区分开来。2、成为会计主体的两个条件：一是经济上独立核算；二是一个整体。会计主体与法人的关系：法人是会计主体，但会计主体并不一定都是法人。会计主体与企业的关系：一个企业（集团）可以有多个会计主体，如其分公司、内部部门、车间、销售区域、零售点等，一个会计主体也可以有多个企业。如母子公司，母公司是会计主体，其子公司也是会计主体。②持续经营：指在可以预见的将来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业、破产，以持续、正常的生产经营活动为前提，限定了会计工作的时间范围。该前提的确定，才能保证会计反映的信息具有连续性、一致性和稳定性。明确企业是否持续经营，在会计原则、会计方法选择上有很大差别。③会计分期：是将持续经营的生产经营过程划分为若干个相等的会计期间，这样有利于企业及时结算账目、编制会计报表，及时提供反映企业经营情况的财务信息，及时满足企业内部加强管理及其他方面进行决策的需要。它限定了会计工作的时间范围。按照持续经营基本前提，一个企业将要按当前的规模和状态持续经营下去，要最终确定企业的经营成果，只能等到若干年后歇业的时候核算一次盈亏。但是，企业的生产经营活动、投资者、国家管理部门要求及时的信息，不能等到歇业时一次性地核算盈亏，对企业管理者地聘用也有任期和续聘的选择。因此，需要将持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期反映和核算。我国企业会计分期采用公历制，划分为年度、半年度、季度和月度（其中的半年度、季度和月度又称为会计中期）。以一年确定的会计期间称为会计年度。我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。为满足信息需要，也要求按短于一个会计年度的期间编制财务会计报告，如……。明确会计分期对会计核算有重大影响，有了会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的差别，进而出现了应收、应付、递延、待摊、预提的会计处理方法。④货币计量和币值稳定：两层含义，一是以货币为主要计量单位，二是货币本身的价值是稳定不变的或变化的幅度可忽略。我国企业会计是以人民币作为记账本位币，但外币收付业务较多的企业可以采用某种外币作为记账本位币，在境外投资的企业可采用当地币种作为记账本位币，而向国内编送的财务报表须以人民币反映。这一前提限定了会计工作的计量单位。二、会计核算的基础――权责发生制权责发生制，又称应计制或应收应付制。它确定本期的收入和费用，是以款项的应收应付为标准，或说是按照收入和费用的归属期来确定收入和费用。在这种会计处理基础下，凡属本期应获得的收入，不论其现款是否在本期收到，均作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论其现款是否在本期支付，均作为本期的费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到和支付现款，也不作为本期的收入和费用来处理。三、会计核算的一般原则1、客观性原则指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。2、可比性原则指会计核算必须按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比，同时，会计处理方法前后各期必须一致，不得随意变更。3、相关性原则指会计核算提供的信息应当反映企业财务状况和经营成果，以满足投资者、债权人和其他部门和人员等信息使用者的需要。4、及时性原则指会计核算应当及时进行，不得拖延、积压，以便信息的及时利用，以免使会计信息失去时效。5、明晰性原则指会计记录和会计报表都应当清晰明了，便于理解和利用。6、实质重于形式指会计人员应根据交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅根据其法律形式作为核算的依据。7、谨慎性原则指会计核算不得多计资产或收益，少计负债或费用，要充分预计各种风险和损失。8、重要性原则指在会计核算中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。第四节会计的方法一、会计方法体系会计的方法是会计在反映和监督经济活动、完成会计任务时运用的手段。各种会计方法形成一个完整的体系。其内容包括：①会计预测决策方法（因果分析法、趋势分析法、决策树方法、差量分析法等）；②会计核算方法，即会计信息处理的方法。③会计控制方法（政策控制、制度控制、计划控制、定额控制等）；④会计检查方法（核对法、审阅法、分析法、控制计算法等）；⑤会计分析法（比较分析法、连环替代法、ABC分析法等）。本节主要介绍会计核算的方法，即会计信息处理的方法。二、会计核算的方法会计核算的方法主要有以下七种：见P25－P28①设置账户和会计科目。②复式记账。③填制和审核凭证。④登记账簿。⑤成本核算。⑥财产清查。⑦编制财务报告。三、会计核算方法的内在联系——会计循环上述会计核算方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。会计通过填制凭证（会计核算最初环节）、登记账簿（会计核算中心环节）、编织报表（最终环节）三大基本环节完成会计的核算职能，前二者为记帐过程，后者为报账过程，成本计算是算帐过程，是对初级会计信息资料的再加工过程。期终经过财产清查，核对帐实相符，确认帐簿记录正确后编制报表，为报表使用者提供决策所需的会计信息。在不同的会计期间针对不同的经济业务却按相同的程序和方法周而复始地进行，就形成了会计循环。在会计的一个循环中，各种会计核算方法的相互联系体现在以下三方面：（一）原始记录的转换阶段这一阶段所运用的会计方法有：货币计价、设置账户和会计科目、复式记账、填制和审核凭证。（二）会计信息的储存、计算阶段这一阶段运用的会计方法有：登记账簿、成本核算、财产清查。（三）会计信息的报告阶段这一阶段运用的会计方法有：编制财务报告。第五节会计学及其体系一、会计学概念二、会计学体系会计原理专业会计（一）以原苏联为代表的会计模式财务管理企事业经济活动分析基础会计财务会计（二）以英美为代表的会计模式成本会计管理会计审计学第二讲会计要素和会计等式目的、要求：通过本章教学，使学生掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；使学生明确经济业务类型及其对会计等式的影响。重点：会计等式、会计要素难点：会计要素课时安排：5小时第一节会计要素一、会计要素的含义会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象进行的基本分类。我国企业的会计要素有六个，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大要素总括地反映了企业的财务状况和经营成果。二、会计要素的内容财政部2006年2月15日颁发的《企业会计准则》明确规定了企业会计要素为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大基本会计要素。（一）资产指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。有以下特征：①、资产是由于过去的交易或事项所形成的，如过去购买、生产、建造等等，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。即资产是现实中的资产而不是预期的资产（如谈判或计划中的）。②、该项资源必须为企业所拥有或控制，指企业享有该项资源的所有权，或虽不享有所有权，但该资源能被企业所控制。这样才能排他性地从中获取经济利益。③、该资源能给企业带来经济利益，指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。如货币资金可以用于购买所需商品，厂房、机器设备、原材料可以用于生产经营过程，制造商品出售后收回货款即为企业获得的经济利益。④、该资源的成本或价值能够可靠地计量。按资产的流动性可将其分为流动资产和非流动资产（即长期资产）两类，其内容为：①流动资产：可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。②长期资产：是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。长期投资：准备持有一年以上，不随时变现的股票、债券和其他投资固定资产：使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产。如房屋建筑物、机器设备等无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。其他资产：除上述资产以外的资产，如长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。流动资产：现金、银行存款、应收帐款、短期投资、存货等等资产长期资产：长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。（二）负债由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。特征：①、这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。②、负债是由于过去的交易或事项形成的。③、流出的经济利益的金额能够可靠地计量④、负债有确切的债权人和偿还日期，或者债权人和偿还日期可以合理加以估计。负债按流动性分：流动负债、长期负债负债的内容包括：①流动负债：指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。②长期负债：指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。如应付债券、长期借款、长期应付款等。（三）所有者权益所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益的特点：①无须偿还。除非发生减资、清算，企业不需偿还所有者权益。②、企业清算时,接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。③、可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。所有者权益的内容包括：①实收资本：所有者按出资比例实际投入到企业的资本。②资本公积：指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他非收益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。③盈余公积：按照规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。④未分配利润：本年度没有分配完的利润，可以留待下一年度进行分配。（四）收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。具有以下特点：①收入是在企业日常经济活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。②收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。③收入能导致企业所有者权益的增加。但与所有者投入资本无关。④收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。且经济利益的流入能够可靠计量。正确区分收益、收入、利得的概念：①收益：是指企业在会计期间增加的除所有者投资外的经济利益的总流入，包括收入和利得。②利得：是指收入以外的其他收益，通常是从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府的补助而取得的资产、因他人违约而获取的罚款收入等。例：某百货公司本月销售商品10万元，出租包装物租金收入1万元，获得某企业赞助捐赠5万元，出售固定资产获收入3万元。则该公司的收益为19万元，收入为11万元，利得为8万元。（五）费用费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：①、费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失（营业外支出）。②、费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。费用本质上是一种企业资源的流出，是资产的耗费，其目的是为了取得收入。③、费用将引起所有者权益的减少。但与向企业所有者分配利润时的支出无关。④费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出。且经济利益的流出能够可靠计量。按费用与收入的关系：营业成本（指所销售商品或者所提供劳务的成本）、期间费用（指本期发生、不能直接或间接归入营业成本、直接记入当期损益的各项费用，包括管理费用、营业费用、财务费用）。（六）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，是一定会计期间收入、费用相抵后的差额。通常反映利润的指标有两个，一是利润总额，二是净利润。其计算如下：利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润=利润总额-所得税营业利润=营业收入－营业成本－营业税费－销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净损益＋投资净损益主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本第二节会计等式：会计要素之间的数量关系（一）会计基本等式－企业的资产由有关方提供，有关方提供給企业必需的资产后便拥有了对企业该资产的要求权，这种要求权在会计上称之为权益。资产和权益是同一资源的两个不同方面，资产表明企业所拥有或控制的资源规模及其存在形态，权益则表明企业所拥有或控制资源的所属关系（或来源）以及资源提供者对这些资源的要求权。由此可见，企业获得资产的同时，有关方就获得了权益，二者在数量上是相等的，即资产=权益。企业资产的提供者是多方面的，可以分为两大类：一是投资者，一是债权人。虽然二者为企业提供资产的目的都是为了获取报偿，其权益都是对企业资产的要求权，但二者权益又有本质的差别：1、债权人有权要求企业还本付息，所有者权益则不能；2、所有者权益有权参与企业利润分配，债权人则不能；3、企业清算时，债权人有权要求以企业资产首先清偿债务，即其索偿权是“第一索偿权”，所有者权益则是企业清偿负债之后，对企业剩余资产（净资产）的要求权。因此，会计上有必要对二种不同权益分别进行核算，从而上述公式进一步表示为资产=负债+所有者权益。该会计基本等式实际上表达了企业的财务状况。（二）会计等式二当企业有了一定数量的资产后，便开展生产经营，企业经营的过程实质就是就是通过运用资产而获取利润的过程。即赚取收入，为此也必须发生相应的费用支出。收支相抵后的结果即为企业的利润，即利润=收入-费用。该会计基本等式表达了企业的经营成果。（三）会计等式的转化形式根据利润=收入-费用，当收入大于费用，则表示企业盈利，反之表示企业亏损，盈利时企业资产总量增加，亏损时资产总量减少，因此，在每一经营期末，企业资产必然随着盈利而增加，亏损而减少，企业经营目标就是不断获取利润，使企业资产在保值的基础上不断增值。因此会计的基本等式可以扩展为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。等式左侧列示的资产既包括债权人和所有者投入的部分，同时又包括企业经营成果，即利润（或亏损）转化的部分；公式右侧，收入的实现意味着企业所有者（即投资者）的权益的增加，而费用支出的发生，意味着企业所有者权益的减少。“收入-费用”即利润，是所有者权益的内容之一，因此，一定会计期间的终点资源仍表现为“资产=负债+所有者权益”，只是一定会计期间始点和终点的同一会计等式所表现的资源总额是不等的。资产=负债+所有者权益100=20+80（静态）利润=收入-费用20=100-80（动态）资产=负债+所有者权益120=20+120（静态）（三）经济业务对会计等式的影响分析凡能客观地利用货币计量，并足以影响会计要素变动的经济活动，在会计上称为经济业务，也称为会计事项。其确认的条件：①能用货币计量；②必须能引起会计要素之间的相互变动。企业发生的各项经济业务，在会计上是通过六大会计要素之间的增减变动来记录的。根据各项经济业务引起会计要素变动的规律，可以将之进行分类，归纳可知，使会计等式左右两方发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：第一类经济业务，会计等式左右两方同时等额增加，会计等式仍保持平衡。第二类经济业务，会计等式左右两方同时等额减少，会计等式仍保持平衡。第三类经济业务，会计等式右方即负债内部、所有者权益内部或负债与所有者权益两者之间，有关项目发生增减变动，而负债总额或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式仍保持平衡。第四类经济业务，会计等式左方即资产内部有关项目发生增减变动，且增减金额相等，资产总额保持不变，会计等式仍保持平衡。资产＝负债＋所有者权益①++②--③+-④+-资产＝负债＋所有者权益①＋+②＋＋③－－④－－⑤＋－⑥＋－⑦＋－⑧＋－⑨－＋①一项资产增加，一项负债增加；②一项资产增加，一项所有者权益增加；③一项资产减少，一项负债减少；④一项资产减少，一项所有者权益减少；⑤一项资产增加，另一项资产减少；⑥一项负债增加，另一项负债减少；⑦一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。⑧一项负债增加，一项所有者权益减少；⑨一项负债减少，一项所有者权益增加。无论发生什么样的经济业务，虽然能引起某一会计要素在数量上的变化，但不会改变会计等式相等的关系，即不会破坏会计等式的基本原理。第三讲会计科目和账户重点：科目和账户难点：科目和账户的关系课时安排：5小时第一节、会计科目（一）会计科目的涵义会计科目是对会计内容、会计要素进行进一步分类的项目名称。每一会计科目都规定了各自所要核算的内容，不能相互混淆。会计对象à会计要素à会计科目资产负债所有者权益收入费用利润（二）设置会计科目应遵循的原则1.会计科目必须全面反映会计对象的内容。2.会计科目应当符合经济管理的需求。国家宏观调控的需要、企业内部管理的要求3.内容明确，繁简适宜。（三）会计科目的内容在我国的《企业会计准则应用指南》中会计科目按照其反映的经济内容不同，以六大会计要素为基础，分为六大类，共计162个会计科目，具体为：资产类科目、负债类科目、共同类、所有者权益类、成本类科目和损益类科目。1.资产类科目分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等科目。2.负债类科目分为流动负债和长期负债，其中流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付工资、税金及利润，以及预提费用等科目。3.所有者权益类科目包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和利润分配等科目。4.损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、期间费用、其他业务收支和营业外收支等，其中期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用等科目。5.成本类科目包括生产成本和制造费用等科目。（四）会计科目的级次总分类科目——一级科目（财政部统一制定）明细分类科目——二级子目（按基本要求，自行设定）——三级细目（按基本要求，自行设定）例：某生产红木家具的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。表3—1总分类科目 明细分类科目一级科目 二级子目 三级细目原材料 主要材料辅助材料 红木普通木铁钉油漆（五）常用会计科目－见P61第二节、账户(一)账户的涵义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构用于连续记录会计内容增减变动情况及其结果的载体。（二）账户的基本结构1、引起资金变动的经济业务尽管错综复杂，但从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，增减相抵后的差额为账户余额。因此账户分设增加、减少、余额三个部分是账户的基本结构。2、增减变动及变动结果：①本期发生额：一定时期内的变化情况，包括本期增加发生额和本期减少发生额。②余额：一定时期记账的结果，是本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额。包括本期期初余额和本期期末余额。③计算：上期期末余额=本期期初余额；本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额3、账户须分成两部分，一部分记增加，一部分记减少。通常，我们把账户分成左右两部分，在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。账户的基本结构：格式：借方账户名称贷方账户的基本格式（“T”形账户）账户名称（会计科目）年 凭证编号 摘要 借方 贷方 余额月 日 （三）不同性质账户的具体结构账户的两部分，哪一方记增加、哪一方记减少，处决于账户所反映的经济内容（即账户的性质）。不同性质的账户，其结构也不尽相同。①资产类：账户名称＋－期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末余额余额一般在借方。②负债类、所有着权益类：账户名称－＋期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额=期末余额余额一般在贷方。资产=负债+所有者权益à资产=负债+所有者权益+收入-费用à资产+费用=负债+所有者权益+收入得出：等式左边的两类账户结构相同，借增贷减等式右边的三类账户结构相同，与前三类恰好相反，借减贷增即：③收入类：账户名称－＋④费用类：账户名称＋－à资产=负债+所有者权益+利润账户名称⑤利润类：－＋注：一般来说，资产类账户有期末借方余额、负债和所有者权益类账户有期末贷方余额，收入和费用类账户在期末结转后无期末余额。（四）、账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的关系：①联系：会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体应用，二者所反映的经济内容相同。②区别：账户除了以会计科目作为自己的名称外，还具有一定的格式。会计科目只表明某项经济内容，而账户除了表明经济内容外，还能反映经济内容的增减变动和变动后的结果。（注意：账户和会计科目在理论上既有联系又有区别，但在会计实际工作中二者是不加区别、相互通用的）第四讲复式记账目的、要求：复式记账是会计核算方法的核心。通过本章教学，使学生了解复式记账的基本原理，掌握复式记账法的基本内容，为今后的学习打下良好的基础。重点：借贷复式记账法的基本内容难点：借贷复式记账法的账户结构和会计分录的编制课时安排：5小时第一节、记帐方法概述一、记账方法的涵义记账方法是将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。指经济业务发生后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关账户中加以记录的一种会计工作方法。二、记账方法的种类收付记账法单式记账法增减记账法复式记账法借贷记账法1．单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的不足：1）没有一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。3）不便于检查账户记录的正确性。2．复式记账法复式记账法是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账是相对于单式记账而言的。单式记账是一种较为简单、不完整的记账方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项；复式记账是一种比较科学的记账方法，它要求对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中记录，它完整地反映了企业经济业务的全貌。复式记账法的种类有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等。由于经济业务事项的双重性（即每一笔经济事项的发生，一定会引起资金的两个或两个以上项目的增减变动）且资产与权益之间存在着自然的平衡关系，人们利用这一事实指导会计实践，便成为复式记帐的理论基础。复式记账之所以要求在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行纪录，这是为了保证会计等式的平衡，所以说复式记账的理论依据就是会计恒等式。复式记账有以下特征：①记账基础：会计等式；②每一笔经济业务都必须在两个或两个以上的账户中以相等的金额记录，各账户间有严密的对应关系，清晰地反映经济业务的来龙去脉③所有的账户可以进行试算平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。④需设置一套完整的账户体系，全面反映经济活动的全过程及结果。第二节借贷记账法一、借贷复式记账法的产生和发展借贷复式记账法产生于12世纪末与13世纪初的欧洲，严格地讲是产生于欧洲的意大利。账户按人名设置，分上下两个记帐地位：账户的上方登记客户的借款，称为借主方，账户的下方登记客户的存款，称为贷主方，从银行角度讲：借出贷入借---指借出款项，即债权增加（应收款）。贷---指收入款项，即债务增加（应付款）。当银行代客户转帐业务发生后，佛罗伦萨银行的会计记录便由单式转为复试，如代客户甲给客户乙付款，银行则在客户甲账户“借主”地位和客户乙的“贷主”地位登记等金额的应代为支付的款项。随后，随着商业的发展，账户由人名设置扩大到物名设置，再逐步扩展到全面设置，根据资产、权益之间恒等关系，建立借贷平衡关系，形成有借必有贷，借贷必相等的记帐规则。二、借贷记账法的基本内容1、记账符号以“借”“贷”这一对既对立又统一的行为动词作为记账符号。“借”表明资产的增加，权益的减少；“贷”表明权益的增加，资产的减少在表示同一性质的会计内容时，借贷两字是对立的，即有增有减。在表示不同性质的会计内容时，借贷两字是统一的，即同增同减。2、账户设置和结构会计准则应用指南规定了健全的会计科目体系，企业按此根据自己的情况开设即可。在借贷记账法下，账户分为五类：资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，成本类账户，损益类账户。仔细分析，以上五类账户在本质上仍然是两类，即资产类和权益类。1）资产类账户的结构2）负债类账户的结构3）所有者权益类账户的结构4）成本类账户的结构：成本是资产的运用和表现形态，其本质还是资产，所以可归属于资产账户。5）损益类账户的结构：收益是所有者权益的增项，费用是所有者权益的减项，故损益类账户可归属于所有者权益账户。收益账户借方贷方发生额（减少额）××× 发生额（增加额）×××本期发生额××× 本期发生额×××费用账户借方贷方发生额（增加额）××× 发生额（减少额）×××本期发生额××× 本期发生额×××3、记账规则记账规则是采用复式记账法记账时所应遵守的法则。借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。（P78）4、试算平衡试算平衡是指借贷发生额平衡原理和“资产=负债+所有者权益”平衡关系，检查账户记录是否正确的一种方法。试算平衡公式：发生额平衡法：所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计余额平衡法：所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计例：将现金2000元存入银行。现金银行存款20002000例：用银行存款80000元购入机器设备一台，无需安装。银行存款固定资产8000080000三、会计分录和账户对应关系（一）会计分录1、会计分录的概念会计分录简称分录，是指对发生的经济业务，指明其应记入的账户、方向和金额的记录。指按照复式记账的要求确定并列示应借应贷的账户及金额的一种记录。会计分录三要素：账户名称、记账方向、金额。其书写格式：先写借后写贷，借贷方的会计科目和金额要分行、错开写。借：××××（账户名称）×××（金额）贷：××××（账户名称）×××（金额）简单分录-----特征：一借一贷会计分录一借一贷复合分录-----特征一贷多借多借多贷2、会计分录的编制会计分录的编制方法：首先，分析经济业务，确定经济业务涉及哪些账户，各账户的性质及结构。其次，判断经济业务引起哪些账户增加、哪些账户减少。最后，根据个账户的性质及结构确定各账户的增减方向，将增减换成记账符号借和贷，再以分录的形式记录下来。练习分录编制：（P82－P85）（二）账户对应关系账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借应贷的相互对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。账户对应关系的作用、意义：1、通过账户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。2、通过账户对应关系，可以检查账务处理是否合理合法。四、借贷记账法的运用例：收到某企业投入的资金500000元存入银行。借：银行存款500000贷：实收资本500000例：以银行存款10000元归还前欠货款。借：应付账款10000贷：银行存款10000例：以现金4000元支付应付职工工资。借：应付工资4000贷：现金4000根据上述经济业务的会计处理，编制试算平衡表如下：账户名称 借方发生额 贷方发生额银行存款 500000 10000实收资本 500000应付账款 10000 应付工资 4000 现金 4000合计 514000 514000第五讲借贷记帐法的应用（上）目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运用有关账户。重点：材料采购的核算难点：企业筹集资金的核算课时安排：8小时第一节企业的主要经济业务一、制造业二、商品流通业第二节企业筹集资金业务的核算一、投入资本的核算为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户，它属于所有者权益类账户。该账户的贷方反映企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额，借方反映实收资本的减少额，期末余额在贷方，表示企业期末实有的资本数额（即期末投资者的实际投资数额）。该账户应按投资者的名称设置明细账，进行明细分类核算。对于股份有限公司的实收资本的核算，应将“实收资本”账户改为“股本“账户。除上述账户外，企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等资产类账户。筹集自有资金业务核算示例：［例5－1］2003年12月，新星股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。这笔经济业务的发生，表示两层含义，一是公司银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；二是银行存款增加的来源是股东投入的资本，说明企业股本增加，应计入“股本”账户的贷方。会计分录编制如下：借：银行存款400000贷：股本400000二、借入资金的核算（一）筹集借入资金应设置的主要账户1．“长期借款”账户¡该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方长期借款贷方长期借款的减少额 长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的长期借款额2．“短期借款”账户¡该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方短期借款贷方短期借款的减少额 短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的短期借款额3．“财务费用”账户¡举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方财务费用贷方发生的各项财务费用 期末转入“本年利润”账户的财务费用 ［例5—2］2003年12月，新星股份有限公司向银行借入期限6个月的临时借款20000元，存入银行。这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款20000贷：短期借款20000［例5—3］2003年12月，新星股份有限公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行。这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款”的贷方。其会计分录编制如下：借：银行存款200000贷：长期借款200000第三节公司材料采购业务的核算一、材料采购业务核算的账户设置（一）“材料采购”账户¡该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。借方材料采购贷方购入材料等物资的买价和采购费用 结转的入库材料等物资的采购成本期末余额：在途物资的采购成本 （二）“原材料”账户¡该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。借方原材料贷方验收入库材料的成本 发出材料的成本期末余额：库存材料成本 （三）“应付账款”账户¡该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。借方应付账款贷方已偿付给供应单位的款项 应付供应单位款项的增加额期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额 期末余额：尚未偿还的应付款（四）“应交税费”账户¡该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）及按规定计算应上交的费用的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的各种税金、费用，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税费。余额在贷方，表示未交税费的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。借方应交税费贷方实际上交的各种税费 已计算出但尚未缴纳的各种税费期末余额：多交的税费 期末余额：未交税费的结余额二、材料采购业务的核算举例¡假定新星股份有限公司2003年12月发生如下经济业务：［例5—5］向异地新达公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。材料买价是构成其采购成本的组成部分。由于所购材料尚未运达，材料的实际采购成本还无法确定，所以应将买价记入“物资采购”账户的借方。新星公司是一般纳税人，公司购进材料时除支付价款和采购费外，还应按现行税法规定正确核算其进项税额，并根据供应单位开来的增值税专用发票上指明的增值税额记入“应交税金－应交增值税（进项税额）”借方。另外，材料款已用银行存款付清，说明公司银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购－甲材料4500应交税金－应交增值税（进项税额）765贷：银行存款5265［例5—6］上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给。材料已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，会计分录编制如下：借：物资采购－甲材料120贷：现金120采购材料的运费分配［例5—7］新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量=11000/（60000+50000）=0.1（元/公斤）则甲应分摊运输费=0.1*60000=6000（元）乙应分摊运输费=0.1*50000=5000（元）注意：1、一般纳税人与小规模纳税人购料计算缴纳增值税帐务处理区别2、投资者投入资金为原材料的，其中缴纳的增值税处理与购入处理方法相同“应交税费——应交增值税”明细账要按”进项税额“、”销项税额“等设专栏并按规定计算第六讲借贷记帐法的应用（下）目的、要求：通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：生产及销售过程的核算难点：净利润的计算及分配核算课时安排：10小时第一节生产过程核算和产品制造成本计算一、生产过程核算及产品制造成本构成（一）产品制造成本的内容制造企业经过供应阶段进入生产阶段。生产过程核算，就是生产费用的归集、产品成本的计算过程。在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。从内容上看，主要包括：１．劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。２．劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原材料费用。３．活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。（二）产品制造成本的计算产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。二、生产加工过程核算应设置的主要账户（一）“生产成本”账户该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。生产成本借方贷方为生产产品所发生的各项生产费用 结转的完工入库产品的生产成本期末余额：在产品的生产成本 （二）“制造费用”账户¡该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。借方制造费用贷方按车间归集所发生的各项制造费用 期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用 （三）“管理费用”账户¡“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方管理费用贷方发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 （四）“库存商品”账户¡该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。借方库存商品贷方完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本期末余额：库存商品的成本 （五）“应付职工薪酬”账户¡“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工薪酬，借方登记实际支付的职工职工薪酬，期末一般无余额，如有，贷方余额表示尚未支付的职工薪酬结余”。该账户按职工类别及工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等进行明细核算。借方应付职工薪酬贷方实际支付给职工的工资额 月末计算分配的工资额期末余额：多发的工资额 期末余额：应付未付的工资额三、生产加工业务核算举例2003年12月，新星股份有限公司发生生产加工业务如下：［例6—1］仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1575元和945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11972元，乙材料共耗用200公斤，计1140元，丙材料共耗用500公斤，计5375元。这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的减少，应记入“原材料”账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下：借：生产成本－A产品4290－B产品11675制造费用1575管理费用945贷：原材料－甲材料11970－乙材料114丙材料5375［例6—2］结算本月应付职工工资18000元，其中生产A产品的生产工人工资6000元，生产B产品的生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，厂部行政管理人员工资2000元。这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18000元，另一方面表明公司的工资费用也增加了18000元。应付工资增加，应记入“应付工资”账户贷方，工资费用增加，应按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产A、B产品的生产工人工资能够直接归属于A、B产品，是直接人工费用，可以直接计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理A、B两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入“管理费用”账户的借方。因此，会计分录编制如下：借：生产成本－A产品6000－B产品9000制造费用1000管理费用2000贷：应付工资18000四、产品制造成本的计算1、直接材料费用的归集和分配①材料耗用数量和金额的确定⑴耗用数量确认有实地盘存制和永续盘存制（P110）⑵材料耗用金额确认方法构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法、个别计价法和加权平均法等，这些计价方法将在《财务会计》和《成本会计》中详细阐述，在此仅介绍加权平均法和先进先出法，以此确定发出材料的平均单价。加权平均法计算公式如下：各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的方法分配计入，并登记入账。一般而言，材料的耗用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以，材料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式如下：②直接材料费用归集的帐务处理，根据领料单或领料凭证汇总表编制会计分录（见例6—1）2、直接人工费用的归集和分配①直接人工费用的计算直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。计算公式如下：②直接人工费用的帐务处理，根据人工费用分配表编制会计分录（见6－2）2、制造费用的归集和分配①制造费用的归集企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。这些费用如果是为生产一种产品而发生的，则属于直接计入费用，可根据有关凭证直接计入受益产品的生产成本，如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须采用一定的分配方法分配计入各受益产品的生产成本。间接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，所以发生时先按其发生的地点或部门归集到“制造费用”账户，然后再于月末按预定的费用分配标准进行分配。制造费用发生时根据实际发生数借记“制造费用”科目归集各项间接费用，贷记相关科目②制造费用的分配制造费用通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。计算公式如下：制造费用结转的帐务处理，根据制造费用分配表编制记帐凭证，登记产品成本计算单及帐簿，该账户期末结转后无余额。4．完工产品制造成本的计算和结转①完工产品制造成本的确定由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成、不能对外销售的产品，即“半产品”。因此，在一定会计期间内按成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“生产成本”明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产品的生产成本。要正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下：（1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。（2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，将在《成本会计》中详细阐述，本文仅讨论无在产品的情况下完工产品成本的计算。②完工产品制造成本结转的帐务处理，根据产品成本计算单和产品验收合格入库单，将本期完工验收入库的产品制造成本，从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方，并登记总帐和明细账。第二节销售过程核算和销售产品成本计算复习：会计处理基础1、收入和费用的收支期和归属期收入和费用的收支期，是指企业因收入而实际收到现款和因费用而实际支付现款的会计期间，这里的现款是指现金或银行存款；收入和费用的归属期，是指企业应获得收入和应负担费用的会计期间。根据收入和费用的收支期与其归属期是否一致，可将它们分为三种情况：第一种情况是，本期内收到的收入就是本期应获得的收入，本期内支付的费用就是本期应负担的费用；第二种情况是，本期内收到的收入并不是本期应获得的收入，本期内支付的费用并不是本期应负担的费用；第三种情况是，本期应获得的收入在本期内并未收到，本期应负担的费用在本期内并未支付。上述第一种情况是收入和费用的收支期与其归属期相一致，这能很容易地确认当期收入和费用，并进行比较计算当期盈亏。但在第二和第三种情况下，因收入和费用的收支期与其归属期是不一致的，所以必须确定收入和费用的会计处理基础。企业的会计处理基础有两种：一是收付实现制，一是权责发生制。2、收付实现制和权责发生制（一）收付实现制收付实现制，又称现金制或实收实付制。它确定本期的收入和费用，是以款项的实际收付为标准，或说是按照收入和费用的收支期来确定收入和费用。在这种会计处理基础下，凡在本期实际收到现款的收入，不论其是否应由本期获得，均作为本期的收入处理；凡在本期实际支付现款的费用，不论其是否应由本期负担，均作为本期的费用处理；反之，凡在本期未曾以现款收到的收入和未曾以现款支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。（二）权责发生制权责发生制，又称应计制或应收应付制。它确定本期的收入和费用，是以款项的应收应付为标准，或说是按照收入和费用的归属期来确定收入和费用。在这种会计处理基础下，凡属本期应获得的收入，不论其现款是否在本期收到，均作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论其现款是否在本期支付，均作为本期的费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到和支付现款，也不作为本期的收入和费用来处理。3、收付实现制和权责发生制的比较收付实现制与权责发生制相比较，有以下区别：①计算出来的收入和费用金额不完全相同，这是两种会计处理基础在确定收入和费用的标准、原则不相同所导致的。②计算出来的盈亏数字的准确程度不同。采用收付实现制，由于是以现款的实际收付为标准，因此本期确定的收入和费用之间缺乏合理的因果关系，不能在相关的基础上进行配比，据以计算出来的盈亏数字，相对来说就不够准确；而采用权责发生制，由于是以应收应付为标准，因此本期确定的收入和费用之间存在合理的配比关系，据以计算出来的盈亏数字，相对来说就要准确。③会计核算不完全相同。一是在进行经济业务核算时所设置的账户不完全相同。采用权责发生制，必须设置“应收账款”、“预收账款”、“预提费用”和“待摊费用”等账户，而采用收付实现制就没必要设置上述账户；二是期末的账项调整不同。采用权责发生制，期末要进行账项调整后才能计算本期的盈亏；而采用收付实现制，期末不需要对账项进行调整，即可直接根据账簿记录计算本期盈亏。一、主要业务和核算内容销售过程是把生产过程中加工的产成品，根据用户需要安排组织销售，发出库存的产成品，并及时收回货款。