记账凭证的填制与审核-学习指导

3.3.4实验讲义和指导书——指导书6第页(共96页)实验二记账凭证的填制与审核学习指导一、实验必备的基础知识（一）记账凭证及其分类记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。记账凭证是登记总分类账及各明细分类账的依据。记账凭证按其适用的经济业务分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。1、专用记账凭证专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录经济业务是否与货币资金的收付有关，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证，根据现金和银行存款收款业务的相关原始凭证填制。（2）付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据现金和银行存款付款业务的相关原始凭证填制。收款凭证和付款凭证既是登记现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。对于现金和银行存款之间的划转业务，为了避免重复记账，通常只编制付款凭证。如企业从银行提取现金，只编制银行存款付款凭证；反过来，企业将现金存入银行，只编制现金付款凭证。（3）转账凭证。转账凭证是用来记录与现金和银行存款收付款业务无关的经济业务的记账凭证，根据与现金和银行存款收付款业务无关的各项原始凭证填制。2、通用记账凭证通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证，可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。（二）记账凭证的填制的要求各种记账凭证的填制，除了严格做到实验一填制原始凭证要求外，还必须注意以下几点：1、填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单独填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可以根据汇总原始凭证填制。2、内容填写必须齐备，记账凭证填制内容一般包括：填制记账凭证的日期；凭证编号；经济业务事项摘要；应记录的会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或盖章，此外，收、付款凭证还需出纳人员的签章。填写时应逐项填制，不得遗漏。出纳人员根据收付款凭证收付款项，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重复收付，防止差错。3、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确填写，简明扼要，明确清晰。4、必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算口径一致，便于综合汇总。5、记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制时，可按填制凭证日期填写。在月终时，有些转账业务要等到下月初方可填制转账凭证时，也可按月末的日期填写。6、记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。在使用通用凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”。即按凭证类别顺序编号。例如：现收字第x号、现付字第x号、银收字第x号、银付字第x号、转字第x号等。也可采用“双重编号法”。即按总字顺序编号与按类别编号相结合的方法。例如：某收款凭证为“总字第x号，现收字第x号”。一笔经济业务，需要编制两张以上转账凭证时，可采用“分数编号法”，例如，一笔经济业务需要编制两张转账凭证，凭证的顺序号为l0号时，可编为转字第10-1/2号、转字第10-2/2号。前面的整数表示业务顺序，分母表示此笔业务共编两张记账凭证，分子表示两张中的第一张和第二张。7、记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件xx张，见第xx号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。8、金额填写应准确，每张记账凭证必须填写合计栏金额，并在合计金额前加人民币符号“￥”，并将金额栏最后一笔的金额数字下至合计金额之间的空栏处划对角线或划“∫”线注销。9、在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如业务员出差回来，报销差旅费500元，走前已预借800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。10、记账凭证登记入账后，应在“记账”栏标明已入账的标记“√”，并由记账人员在记账凭证上签章。11、记账凭证如果填错，应该作废重填。（三）记账凭证填制的方法1、专用记账凭证填制的方法（1）收款凭证的填制方法收款凭证由出纳人员根据审核无误的有关现金和银行存款的收款原始凭证填制。凭证的填制日期应按货币资金收到的日期填写，凭证的编号可采用“字号编号法”。即按凭证类别顺序编号。例如：现收字第x号、银收字第x号。收款凭证左上方的科目是借方科目，借方科目应是“现金”或“银行存款”，收款凭证内反映的是与“现金”或“银行存款”科目相对应的贷方科目。凭证摘要栏内填写业务的简要说明,凭证右侧填写所附原始凭证张数。〔例1〕根据以下原始凭证填制收款凭证。收款收据2003年11月2日第19号今收到兴达公司第三联记账联人民币（大写）捌佰元整¥800事由：出租包装物的押金现金支票第号收款单位石家庄金都灯具厂财务主管收款人〔例1解析〕这一经济业务的发生使得公司的现金增加了800元，“现金”属于资产类账户，另一方面，使其承担了800元的负债（其他应付款），于是公司的资产和负债同时增加800元，资产类账户增加记入借方而负债类账户增加则记入贷方。在凭证的左上方的借方科目应是“现金”科目，凭证内填写与“现金”科目相对应的贷方科目“其他应付款”。凭证摘要栏内填写：“收到出租包装物押金”,凭证右方填写所附原始凭证张数“1”张。收款凭证借方现金科目2003年11月1日现收字第024号摘要贷方总账科目明细科目√附单附单据1张千百十万千百十元角分收到出租包装物押金其他应付款兴达公司80000合计：仟佰拾万￥仟捌佰零拾零元零角零分￥80000财务主管记账出纳审核制单（2）付款凭证的填制方法付款凭证由出纳人员根据审核无误的有关现金和银行存款的付款原始凭证填制。凭证的填制日期为业务发生日期，可采用“字号编号法”。即按凭证类别顺序编号。例如：现付字第x号、银付字第x号。付款凭证的左上方的会计科目是贷方科目，贷方科目应是“现金”或“银行存款”目，凭证内反映的是与“现金”或“银行存款”科目相对应的借方科目。凭证摘要栏内填写业务简明摘要,凭证右方填写所附原始凭证张数。〔例2〕根据以下原始凭证填制付款凭证。河北省增值税专用发票发票联1100994141开票日期：2004年1月3日No0063471购货单位名称永昌市大华内燃机配件股份有限责任公司纳税人登记号854585069892329第二联购货方作付款的记账凭证地址电话永昌市泰康大道168号开户银行及账号工商银行永昌支行21－6988－1681商品或劳务名称计量单位数量单价金额税率%税额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分铝合金公斤80003.1248000017421600合计¥248000017¥421600价税合计（大写）仟佰¥拾贰万玖仟零佰壹拾陆元零角零分¥：29016.00销货单位名称石家庄钢铁集团股份有限公司纳税人登记号657878982816888地址电话6869520开户银行及账号石市工行桥东办65-2233-115备注销货单位（章）收款人：李莉复核：张东开票人：王民生中国工商银行中国工商银行转账支票存根支票号码2834531科目对方科目签发日期2004收款人：石家庄钢铁集团股份有限公司金额：￥29016.00用途：购入铝合金备注：单位主管会计复核记账〔例2解析〕这一经济业务的发生使得公司的物资采购增加了24800元，应交税金-应交增值税的进项税额增加了4216元，另一方面，企业的银行存款减少了29016元，“银行存款”、“物资采购”属于资产类账户而“应交税金-应交增值税（进项税额）”属于负债类账户可抵扣项目，资产类账户增加记入借方而负债类账户可抵扣项目增加则记入借方。在凭证的左上方的贷方科目应是“银行存款”科目，凭证内填写与“银行存款”科目相对应的借方科目“物资采购”、“应交税金-应交增值税（进项税额）”。凭证摘要栏内填写：“采购材料”,凭证右侧填写所附原始凭证张数“2”张。付款凭证贷方银行存款科目2004年1月3日银付字第113号摘要借方总账科目明细科目√借方金额千百十万千百十元角附单附单据2张采购材料物资采购铝合金2480000应交税金应交增值税（进项）421600合计：仟佰￥拾贰万玖仟零佰壹十陆元零角零分￥2901600财务主管记账出纳张晓力审核制单高峰（3）转账凭证的填制方法转账凭证由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制。〔例3〕2004年1月5日永昌市大华内燃机配件股份有限责任公司基本生产间领用铝合金300公斤，单价3.10元。根据以下原始凭证填制转帐凭证。永昌市大华内燃机配件股份有限责任公司领料单领料单位：基本生产车间编号：1821用途：生产活塞2004年1月5日仓库：1#库材料类别材料编号材料名称及规格计量单位数量单价金额请领实领主要材料铝合金公斤3003003.10930合计记账：王悦发料：王立领料部门负责人：张晓海领料：王英〔例3解析〕这一经济业务的发生使得公司的生产成本增加了930元，另一方面，企业的原材料减少了930元，“生产成本”归属于成本类账户，具备资产类账户的属性，“原材料”属于资产类账户，资产类账户增加记入借方，减少记入贷方。凭证右侧填写所附原始凭证张数“1”张。转账凭证2004年1月5日转字第003号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分领用材料生产成本基本生产车间93000原材料铝合金93000￥93000￥93000财务主管记账出纳审核制单高峰2、通用记账凭证的填制方法通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、付款业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记凭证，是由有关人员根据审核无误的原始凭证填制的。〔例4〕根据以下原始凭证填制转帐凭证。收款收据2003年1月2日第19号今收到兴达公司第三联记账联人民币（大写）捌佰元整¥：800事由：出租包装物押金现金支票第号收款单位石家庄金都灯具厂财务主管收款人〔例4解析〕这一经济业务的发生使得公司的现金增加了800元，另一方面，使其承担了800元的负债（其他应付款），于是公司的资产和负债同时增加800元，“现金”属于资产类账户而“其他应付款”属于负债类账户，资产类账户增加记入借方而负债类账户增加则记入贷方。在凭证的借方科目应是“现金”科目，贷方科目为“其他应付款”。凭证摘要栏内填写：“收到出租包装物的押金”,凭证右方填写所附原始凭证张数。通用记账凭证格式如下：记账凭证2004年1月2日第024号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分收到出租包装物押金现金80000其他应付款兴达公司80000合计：仟佰拾万￥仟捌佰零拾零元零角零分￥80000￥80000财务主管记账出纳审核制单(四)记账凭证的装订与保管每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，然后按顺序号排列，装订成册。为便于事后查阅，应加具封面，如果一个月内凭证数量过多，可分装若干册。（五）记账凭证的审核审核记账凭证应该注意以下几个方面：1、审核记账凭证与原始凭证的一致性。包括记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证张数与记账凭证所列附张数是否相符；记账凭证的内容与原始凭证的经济业务内容是否相符，两者金额合计是否相等。

2、审核记账凭证的有关项目是否填列完整，有关人员签章是否齐全。3、审核记账凭证中所填应借、应贷的会计科目、明细分类科目及金额是否正确，对应关系是否准确。对于错误的记账凭证，如果在登记入账前发现，应重新填制正确的记账凭证；如果在记账之后发现，则应按相应错账更正方法进行更正。有关错账更正的方法见实验七。二、记账凭证参考答案及填制指导本实验的基本要求是，根据2004年1月石家庄金都灯具厂2004年1月的日常经济业务所涉及的原始凭证，熟练掌握填制记账凭证的方法并进行审核，具体内容包括：1、掌握收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制方法。2、掌握通用记账凭证的填制方法。3、审核已填制的记账凭证。根据审核后的外来及自制原始凭证填制记账凭证，针对不太熟悉的业务应该先编制会计分录底稿，确认正确无误后方可在正式的记账凭证上填写，以节约实验材料，并养成良好的工作习惯。4、参考答案中记账凭证下方有关人员的签章省略了，学习者在实验过程中可根据需要自行填制。5、所有应附的原始凭证均粘贴在通用记账凭证上；收、付款凭证仅作为练习使用，不进入本套实验的核算组织程序。业务1收款凭证借方银行存款科目2004年1月1日银收字第1号摘要贷方总账科目明细科目√附单附单据2张千百十万千百十元角分预收租金预收账款红星工厂2400000合计：仟佰￥拾贰万肆仟零佰零拾零元零角零分￥2400000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月1日第1号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据2张百十万千百十元角分百十万千百十元角分预收租金银行存款2400000预收账款红星工厂2400000合计：仟佰￥拾贰万肆仟零佰零拾零元零角零分￥2400000￥2400000财务主管记账出纳审核制单业务2收款凭证借方银行存款科目2004年1月2日银收字第2号摘要贷方总账科目明细科目√附单附单据1张千百十万千百十元角分向银行借款短期借款工商银行80000000合计：仟￥佰捌拾零万零仟零佰零拾零元零角零分￥80000000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月2日第2号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分向银行借款银行存款80000000短期借款工商银行裕华支行80000000合计：仟￥佰捌拾零万零仟零佰零拾零元零角零分￥80000000￥80000000财务主管记账出纳审核制单业务3付款凭证贷方银行存款科目2004年1月3日银付字第1号摘要借方总账科目明细科目√借方金额千百十万千百十元角附单附单据4张购入设备固定资产23600000合计：仟￥佰贰拾叁万陆仟零佰零拾零元零角零分￥23600000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月3日第3号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据4张百十万千百十元角分百十万千百十元角分购入设备固定资产23600000银行存款23600000合计：仟￥佰贰拾叁万陆仟零佰零拾零元零角零分￥23600000￥23600000财务主管记账出纳审核制单业务4付款凭证贷方银行存款科目2004年1月3日银付字第2-1/2号摘要借方总账科目明细科目√借方金额千百十万千百十元角附单附单据2张购入材料物资采购A5灯管1250000A5灯罩2200000B31灯管1200000B31灯罩3000000感应器1000000电子元件2500000电线3000000合计：仟佰拾万仟佰拾元角分￥14150000财务主管记账出纳审核制单付款凭证贷方银行存款科目2004年1月3日银付字第2-2/2号摘要借方总账科目明细科目√借方金额千百十万千百十元角附单附单据2张应交税金应交增值税2533000合计：仟￥佰壹拾陆万陆仟捌佰叁拾零元零角零分￥16683000财务主管记账出纳审核制单付款凭证贷方现金科目2004年1月3日现付字第1号摘要借方总账科目明细科目√借方金额千百十万千百十元角附单附单据1张支付运杂费管理费用支付运杂费50000合计：仟佰拾万￥仟伍佰叁拾零元零角零分￥50000财务主管记账出纳审核制单转账凭证2004年1月3日转字第1号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分预付款购入材料物资采购A5灯罩750000预付账款新百广场电器商行750000合计：仟佰拾￥万柒仟伍佰零拾零元零角零分￥75000￥750000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月3日第4-1/2号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据4张百十万千百十元角分百十万千百十元角分购入材料物资采购A5灯管2000000A5灯罩2200000B31灯管1200000B31灯罩3000000感应器1000000电子元件2500000电线3000000合计：仟佰拾万仟佰拾元角分￥1490000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月3日第4-2/2号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据4张百十万千百十元角分百十万千百十元角分购入材料预付账款750000应交税金应交增值税2533000银行存款16683000合计：仟￥佰壹拾柒万肆仟叁佰叁拾零元零角零分￥17433000￥17433000财务主管记账出纳审核制单业务5付款凭证贷方银行存款科目2004年1月4日银付字第3号摘要借方总账科目明细科目√借方金额千百十万千百十元角附单附单据1张提取现金现金100000合计：仟佰拾￥万壹仟零佰零拾零元零角零分￥100000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月4日第5号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分提取现金现金100000银行存款100000合计：仟佰拾￥万壹仟零佰零拾零元零角零分￥100000￥100000财务主管记账出纳审核制单业务6付款凭证贷方银行存款科目2004年1月5日银付字第4号摘要借方总账科目明细科目√借方金额千百十万千百十元角附单附单据4张交纳各项税费应交税金应交所得税2400000应交增值税700000应交城建税49000其他应交款应交教育费附加24500合计：仟佰￥拾叁万壹仟柒佰叁拾伍元零角零分￥3173500财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月6日第6号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据4张百十万千百十元角分百十万千百十元角分交纳各项税费应交税金应交所得税2400000应交增值税700000应交城建税49000其他应交款应交教育费附加24500银行存款3173500合计：仟佰￥拾叁万壹仟柒佰叁拾伍元零角零分￥3173500￥3173500财务主管记账出纳审核制单业务7记账凭证2004年1月7日第7-1/2号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据5张百十万千百十元角分百十万千百十元角分材料验收入库原材料A5灯管2000000A5灯罩2200000B31灯管1200000B31灯罩3000000感应器1000000电子元件2500000电线3000000合计：仟佰拾万仟佰拾元角分￥1490000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月7日第7-2/2号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据5张百十万千百十元角分百十万千百十元角分物资采购A5灯管2000000A5灯罩2200000B31灯管1200000B31灯罩3000000感应器1000000电子元件2500000电线3000000合计：仟佰￥拾壹万肆仟玖佰零拾零元零角零分￥1490000￥1490000财务主管记账出纳审核制单业务8记账凭证2004年1月7日第8－1/2号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分A5产品领用原材料生产成本A518500000原材料A5灯管5000000A5灯罩5500000电线4500000感应器1000000电子元件2500000合计：仟￥佰壹拾捌万伍仟零佰零拾零元零角零分￥18500000￥18500000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月7日第8－2/2号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分B31产品领用原材料生产成本B3118000000原材料B31灯管24000B31灯罩60000电线54000感应器12000电子元件30000合计：仟佰￥拾壹万捌仟零佰零拾零元零角零分￥18000000￥18000000财务主管记账出纳审核制单业务9记账凭证2004年1月10日第9号摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据2张百十万千百十元角分百十万千百十元角分领用材料制造费用240000管理费用60000原材料电线300000合计：仟佰拾￥万叁仟零佰零拾零元零角零分￥300000￥300000财务主管记账出纳审核制单业务10收款凭证借方银行存款科目2004年1月13日银收字第3号摘要贷方总账科目明细科目√附单附单据2张千百十万千百十元角分销售产品主营业务收入A578000000B3136000000应交税金应交增值税（销项）19380000合计：￥仟壹佰叁拾叁万叁仟捌佰零拾零元零角零分￥133380000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据2张百十万千百十元角分百十万千百十元角分销售产品银行存款桃李文用公司133380000主营业务收入A578000000B3136000000应交税金应交增值税（销项）19380000合计：￥仟壹佰叁拾叁万叁仟捌佰零拾零元零角零分133380000133380000财务主管记账出纳审核制单业务11付款凭证贷方银行存款科目2004年1月13日摘要借方总账科目明细科目√借方金额千百十万千百十元角附单附单据1张偿还三利公司货款应付账款三利公司16000000银行存款合计：仟￥佰壹拾陆万零仟零佰零拾零元零角零分￥16000000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分偿还货款应付账款三利公司16000000银行存款16000000合计：仟￥佰壹拾陆万零仟零佰零拾零元零角零分￥16000000￥16000000财务主管记账出纳审核制单业务12记账凭证2004年1月摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分计算应付工资生产成本A57830000B314050000制造费用960000营业费用650000管理费用2550000应付工资16040000合计：仟￥佰壹拾陆万零仟肆佰零拾零元零角零分￥16040000￥16040000财务主管记账出纳审核制单记账凭证2004年1月摘要总账科目明细科目√借方金额√附单附单据1张百十万千百十元角分百十万千百十元角分发放工资应付工资16040000银行存款16040000合计：仟￥佰壹拾陆万零仟肆佰零拾零元零角零分￥16040000￥16040000财务主管记账出纳审核制单付款凭证贷方银行存款科目2004年1月15日银付字第6号摘要借方总账科目明细科