税收征管法修订热点问题解析

税收征管法修订热点问题解析一、深化税收征管改革党的二十届三中全会提出“深化税收征管改革”2021年中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》:指导思想:着力建设以服务纳税人缴费人为中心、以发票电子化改革为突破口、以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务，深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治，大幅提高税法遵从度和社会满意度，明显降低征纳成本。主要目标:到2023年，基本建成“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法新体系，实现从经验式执法向科学精确执法转变;基本建成“线下服务无死角、线上服务不打烊、定制服务广覆盖”的税费服务新体系，实现从无差别服务向精细化、智能化、个性化服务转变;基本建成以“双随机、一公开”监管和“互联网+监管”为基本手段、以重点监管为补充、以“信用+风险”监管为基础的税务监管彩体系，实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变。到2025年，深化税收征管制度改革取得显著成效，基本建成功能强大的智慧税务，形成国内一流的智能化行政应用系统，全方位提高税务执法、服务、监管能力。一、深化税收征管改革健全现代税收征管体系:推进税收征管数字化转型健全以风险管理为基础的税务监管机制推行精细化智能化税费服务拓展税收合作共治格局优化税务组织机构和职能配置二、《税收征管法》修订的背景、进程和目标修订背景:1、国家治理现代化、中国式现代化2、新一轮税制改革3、深化税收征管改革二、《税收征管法》修订的背景、进程和目标修订进程:”2008年5月正式启动立法(大修)。2013年6月7日向社会公布《税收征管法修正案(征求意见稿)》(小修)。2015年1月5日向社会公布《税收征管法修订草案(征求意见稿)》(大修)国务院2024年度立法工作计划:预备提请全国人大常委会审议税收征收管理法修订草案修订目标:建立现代税收征管制度三、建立数字经济税收征管制度按照线上线下、不同平台之间税收公平，促进数字经济与实体经济融合发展的要求，应当将建立数字经济征管制度作为本次修订的重点内容，规定国家鼓励在税收征管中依法运用各种数字技术的原则。数字经济征管的关键是设定数字平台的征管责任和义务，主要是办理平台经营者税务登记义务、涉税信息报告义务、代扣代缴税款义务，应当区分类型合理设定不同平台的协助义务。简化税务登记流程，推行纳税人数字身份认证，加强全电发票管理，推行网上办税，加强对平台税务检查。四、健全自然人税收征管制度优化税制结构，提高直接税比重，推进共同富裕，必须尽快健全自然人税收征管体系。建立自然人税务登记制度、第三方自然人涉税信息提供制度，按照“一户式”归集税费信息。健全自然人纳税申报预填报制度、代扣代缴制度，降低税法进从成本。明确税务师法律地位，加强自然人税务代理服务。将个人纳入税务行政强制范围，强化税款征收保障措施。五、健全涉税信息提供制度纳税人提供涉税信息支付人提供涉税信息。金融机构提供涉税信息数字网络平台提供涉税信息政府部门提供涉税信息提供现金使用信息涉税信息提供除外制度涉税信息保密制度六、建立税额评定制度《关税法》:第四十一条，关税征收管理可以实施货物放行与税额确定相分离的模式。第四十五条自纳税人、扣缴义务人缴纳税款或者货物放行之日起三年内，海关有权对纳税人、扣微义务人的应纳税额进行确认。海关确认的应纳税额与纳税人、扣缴义务人中报的税额不一致的，海关应当向纳税人、扣墩义务人出具税颁确认书。纳税人、扣缴义务人应当按照税额确认书载明的应纳税额，在海关规定的期限内补缴税款或者办理退税手续。六、建立税额评定制度《关税法》第45条:“自纳税人、扣缴义务人缴纳税款或者货物放行之日起三年内，海美有权对纳税人、扣嫩义务人的应纳税誦进行确认。海关确认的应纳税额与纳税人、扣缴义务人申报的税额不一致的，海关应当向纳税人、扣嫩义务人出具抚间确认书。纳税人、扣缴义务人应当按照税额确认书载明的应纳税额，在海关规定的期限内补缴税款或者办理退税手续。经海关确认应纳税额后需要补缴税数但未在提定的期限内补缴的，自规定的期限届满之日起，按目加收滞纳税款万分之五的滞纳金。六、建立税额评定制度税收征管法修订草案:第五十三条(举证责任)纳税人应当对其提供的会计凭证、账、报表等纳税资料及其申报的应纳税额的真实性、完整性和准确性负责。纳税人已经履行本法规定的协助义务的，税务机关应当对税额评定承担举证责任;有关第三方应当对其提供涉税信息的真实性、完整性负责。第五十四条(陈述申辩)税务机关在作出税额评定决定之前，应当告知纳税人作出税额评定决定的事实、理由及依掘，并告知纳税人依法享有的权利。纳税人有权进行陈述和申辩。税务机关必须充分听取纳税人的意见，对纳税人提出的事实、理由和证据，应当进行复核;纳税人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关应当采纳。第五十五条(税额评定通知书)经评定的应纳税额与纳税人申报的税额不一致的，或者纳税人未进行纳税申报的，税务机关应当向纳税人出具税额评定通知书。纳税人应当按照税额评定通知书载明的应补(退)税款，在规定的期限内办理补(退)税。六、建立税额评定制度建立事先裁定制度:事先裁定(advanceruling或privateletterruling)制度是近年来各国十分流行的税收征管制度，旨在解决纳税人特定交易安排适用税法的确定性问题，有利于减少税收风险，保护纳税人权利，促进税法遵从。从性质上看，事先裁定是对特定纳税人申请的，就其未来交易安排所涉及的涉税事项如何适用税法，而由税务机关审查后发布的解释性文件，是税务机关在个案中解释和适用税法的一种行政指导行为(准行政行为)，是税务机关对特定纳税人提供的个性化专门服务。《税收征管法修订草案(征求意见稿)》第四十六条规定:“税务机关应当建立纳税人适用税法的预约裁定制度。纳税人对其预期未来发生、有重要经济利益关系的特定复杂事项，难以直接适用税法制度进行核算和计税时，可以申请预约裁定。省以上税务机关可以在法定权限内对纳税人适用税法问题作出书面预的裁定。纳税人遵从预约裁定而出现未缴或少缴税款的，免除缴纳责任。”七、完普征税权行使时效制度《税收征管法》第52条:“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。"八、完善税款征收制度“修订草案”第59条:“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，按日加计税收利息。税收利息的利率由国务院结合人民币贷款基准利率和市场借贷利率的合理水平综合确定。非纳税人、扣缴义务人的过错，致使纳税人不能及时足额申报缴纳税款的，不加收税收利息。第60条:“下列期间，税收利息中止计算:(一)纳税人、扣缴义务人的财产、银行账户被税务机关实施保全措施或者强制执行措施，导致纳税人、扣缴义务人确实难以按照规定期限缴纳或者解缴税款的，从措施实施之日起至措施解除之日止;(二)因不可抗力，致使纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款的，从不可抗力发生之日起至不可抗力情形消除之日止；(三)国务院税务主管部门确定的其他情形。”八、完善税款征收制度“修订草案”第67条:“纳税人逾期不履行税务机关依法作出征收税款决定的，自期限届满之日起，按照税款的千分之五按日加收滞纳金。修改建议:“纳税人逾期不履行税务机关依法作出征收税款决定的，自期限届满之日起，按照税款的万分之五按日加收滞纳金，但最高不超过未缴税款的50%。“滞纳金中止和免除的情形，适用本法第60条的规定。”八、完善税款征收制度将税收行政强制适用范围扩大到自然人纳税人，完善税收行政强制适用程序增加税款分期缴纳制度完善税收保全、税收优先权等私法性保障措施九、完善税务检查制度适当扩大税务检查权的适用范围，赋予税务机关检查纳税人和涉案人员的储蓄存款、数字账户、证券资金账户、数字平台、虚假发票等权力。加强税务检查权的监督，完善税务检查权适用条件、程序、救济等程序规则。中国政法大学十、完善税收法律责任制度1、修改重要税收违法行为的责任条款“修订草案”第97条(逃税):“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款;涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款;涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理。十、完善税收法律责任制度第一款所称采取欺骗、隐瞒手段是指下列情形:(一)伪造、变造、转移、藏匿、毁灭账簿凭证或者其他相关资料;(二)编造虚假计税依据，虚列支出或者转移、隐匿收入;(三)骗取税收优惠资格;(四)法律、行政法规规定的其他情形。“第99条(漏税):“纳税人、扣缴义务人因过失违反税收法律、行政法规，造成未缴或者少缴税款的，税务机关除按照本法第八十六条的规定追缴其未缴或者少缴的税款外，并处未缴或者少缴税款百分之五十以下的罚款。十、完善税收法律责任制度增加骗取留抵退税的法律责任《税收征管法》第66条:“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。建议增加一条规定“以欺骗手段骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍;以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。2、大幅度降低罚款程度建议将罚款修改为不缴或少缴税款的0.2倍以上2倍以下。十、完善税收法律责任制度3、建立税收责任免除制度《行政处罚法》:第32条，当事人有下列情形之一，应当从轻或者减轻行政处罚:(一)主动消除或者减轻违法行为危害后果的；(二)受他人胁迫或者诱骗实施违法行为的；(三)主动供述行政机关尚未掌握的违法行为的；(四)配合行政机关查处违法行为有立功表现的;(五)法律、法规、规章规定其他应当从轻或者减轻行政处罚的。第33条违法行为轻微并及时改正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。初次违法且危害后果轻微并及时改正的，可以不予行政处罚。当事人有证据足以证明没有主观过错的，不予行政处罚。法律、行政法规另有规定的，从其规定。对当事人的违法行为依法不予行政处罚的，行政机关应当对当事人进行教育。十一、完善税收救济制度废除税务救济缴税前置门槛;《关税法》第66条:“纳税人、扣馓义务人、担保人对海关确定纳税人、商品归类、货物原产地、纳税地点、计征方式计税价格、适用税率或者汇率，决定减征或者免征税教，确认应纳税额、补墩税款、退还税款以及加收滞的会等征税事项有异议的，应当依法先向上一级海关中请行政复议;对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。当事人对海关作出的前款规定以外的行政行为不服的，可以依法中请行政复议，也可以依法向人民法院提起行政诉讼。”“修订草案”第126条:“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上和直接涉及税款的行政处罚上发生争议时、可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的，应当先依照复议机关的纳税决定缴纳、解缴税款或者提供相应的担保，然后可以依法向人民法院起诉。对税务机关作出第一款以外的与征收税款金额无关的处罚决定、强制执