任务一时点确认收入核算

项目八

收入、费用和利润任务一

时点确认收入核算

知识准备一、收入相关知识（一）收入的含义●收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入确认的条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利与义务；知识准备（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条件；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。知识准备（三）收入确认的方法（1）对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入。一般来说，销售商品属于在某一时点履行的履约义务，其收入应在客户取得相关商品控制权的时点确认。（2）对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。一般来说，提供劳务（服务）属于在某一时段内履行的履约义务，其收入应在该段时间内按照履约进度进行确认。知识准备（四）收入的计量●企业应当分别按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。知识准备二、时点确认收入核算的会计科目（一）“主营业务收入”科目●损益类科目，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入。本科目应按主营业务的种类进行明细核算。（二）“其他业务收入”科目（见项目五任务七）（三）“主营业务成本”科目●损益类科目，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目应按主营业务的种类进行明细核算。注意：本科目明细科目的设置应与“主营业务收入”的明细科目保持一致。知识准备（四）“其他业务成本”科目（见项目五任务七）（五）“以前年度损益调整”科目●本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项应通过本科目核算。本科目无需进行明细核算。年度终了时，本科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后无余额。业务处理一、一般销售商品业务●凡是销售业务都需要做两个方面的账务处理：一是确认收入；二是结转相关的成本。一般来说，收入应在其实现的时候确认，而其相关成本的结转往往在月末集中进行，因为已销售商品的平均单价往往只有在月末的时候才能计算出来。业务处理●【例8-1】2022年3月10日，珠江公司向东江公司销售甲产品一批，增值税专用发票列示价款200,000元，增值税26,000元。商品及发票已交付给东江公司，当日货款通过网银入账。珠江公司应在当日确认收入如下。借：银行存款226,000贷：主营业务收入——甲产品200,000应交税费——应交增值税（销项税额）26,000业务处理●【例8-2】2022年3月31日，珠江公司本月共计销售甲产品2600件，甲产品的平均单位成本为150.36元。月末结转已销甲产品成本的账务处理如下。借：主营业务成本——甲产品3,909,360贷：库存商品——甲产品3,909,360业务处理二、销售材料业务●一般来说，销售材料业务只有制造业、建筑业等行业才有可能发生。因为这些行业购入材料都是为了自用，一般不会对外销售。只有购入的材料不适用或不再用的时候才需要对外销售。所以，销售材料业务对于制造业、建筑业等行业来说，只是偶尔发生，不属于主营业务。销售材料收入的确认、成本的结转与销售商品业务完全相同，只是核算的会计科目不同而已。业务处理●【例8-3】珠江公司2022年6月12日出售不再用的M材料一批，销售共计90,000元，增值税11,700元。月末经计算该批M材料的成本为100,000元。价税款通过网银收讫，有关账务处理如下。（1）6月12日，确认材料销售收入借：银行存款101,700贷：其他业务收入——材料销售90,000应交税费——应交增值税（销项税额）11,700业务处理（2）6月30日，结转销售材料成本借：其他业务成本——材料销售100,000贷：原材料——原材料及主要材料（M材料）100,000业务处理三、涉及折扣、折让的销售业务（一）涉及商业折扣的销售业务●商业折扣是指企业为促进商品销售而给予购货方一定比例的价格扣除。常言道：买的越多越便宜，其实指的就是商业折扣。由于商业折扣在销售前即已发生，不属于成交价格的构成内容，商家也是按照商品的实际成交价格开具销货发票的，所以，在会计处理上购销双方都不需要反映商业折扣。即销售商品涉及商业折扣的，按照扣除折扣后的净额确认收入，增值税销项税额也按扣除折扣后的净额计算确定。业务处理●【例8-4】2022年6月10日，珠江公司向西江公司销售甲产品一批，不含税售价为900,000元，由于西江公司一次购货数量较多，珠江公司给予10%的商业折扣。珠江公司按扣除折扣后的售价开具发票，货款通过网银收讫，甲产品已交付西江公司。珠江公司的账务处理如下。借：银行存款915,300贷：主营业务收入——甲产品810,000应交税费——应交增值税（销项税额）105,300业务处理（二）涉及现金折扣的销售业务●现金折扣是指在赊销的情况下，企业为鼓励客户在约定的赊销期内提前支付货款而给予一定比例的价格扣除。现金折扣的“现金”，是指“现钱”或“现款”，而非狭义的“现钞”。在我国会计实务中，商业折扣比较常见，而现金折扣则非常罕见。销售商品涉及现金折扣的，由于其折扣是在销售之后发生的，在销售实现的时候无法预见购货方是否提前支付货款，所以，只能按照商品的销售原价确认收入、计算销项税额，从而确定应收账款的金额。当日后购货方在规定的赊销期内提前支付了货款，销货方给予的现金折扣实际属于企业的理财费用，在实际发生时计入财务费用。业务处理●【例8-5】2022年6月20日，珠江公司向北江公司赊销丙产品一批，不含税售价为800,000元，最长付款期限为30日，现金折扣条件为：3/10、2/20、n/30，现金折扣按不含税售价计算。6月20日，珠江公司按售价向北江公司开具销货发票并交付产品。北江公司于6月29日通过网银支付了货款。珠江公司的账务处理如下。（1）6月20日，确认收入。借：应收账款——北江公司904,000贷：主营业务收入——甲产品800,000应交税费——应交增值税（销项税额）104,000业务处理（2）6月29日，收到货款。现金折扣额=800,000×3%=24,000（元）实收货款额=904,000-24,000=880,000（元）借：银行存款880,000财务费用——现金折扣24,000贷：应收账款——北江公司904,000业务处理●北江公司的账务处理如下（假设北江公司购入货物为原材料）。（1）6月20日，收到材料。借：原材料——原料及主要材料800,000应交税费——应交增值税（进项税额）104,000贷：应付账款——珠江公司904,000（2）6月29日，支付货款。借：应付账款——珠江公司

904,000贷：银行存款880,000财务费用——现金折扣24,000业务处理（三）涉及折让的销售业务●销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予一定比例的减让。销售折让如果发生在收入确认之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的销项税额。业务处理●【例8-6】2022年3月15日，珠江公司上月销售给东江公司的乙产品一批，因商品存在质量问题，现经双方协商同意在价格上给予20%的减让。该批产品的不含税售价为600,000元，增值税78,000元，珠江公司已收取货款并确认收入，现按规定开具红字（负数）增值税专用发票，并退还折让的货款。珠江公司账务处理如下。借：银行存款

135,600贷：主营业务收入——乙产品120,000应交税费——应交增值税（销项税额）15,600业务处理四、销售退回业务●销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别以下不同情况进行账务处理。（1）发生在确认收入之前的销货退回，只需办理退货入库手续，不作账务处理。如已转作“发出商品”，则将“发出商品”转回“库存商品”。（2）已确认收入不属于资产负债表日后事项的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均作冲减退回当月的销售收入，同时冲减（或少结转）当月该产品的销售成本。业务处理（3）已确认收入且属于资产负债表日后事项的销售退回，无论金额大小，均应按资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的收入以及相关的成本、税金等。业务处理●【例8-7】2022年3月15日，珠江公司上月销售给东江公司的乙产品一批，因商品质量存在问题，东江公司已将该批产品全部退回。该批产品的生产成本为450,000元，不含税售价为600,000元，增值税为78,000元，珠江公司已收取货款并确认收入、结转成本。此例销售退回不属于资产负债表日后事项，珠江公司应做如下账务处理。（1）退还货款并冲减已确认的收入借：银行存款678,000贷：主营业务收入——乙产品600,000应交税费——应交增值税（销项税额）78,000业务处理（2）根据退回商品入库单冲减已结转的成本借：主营业务成本——乙产品450,000贷：库存商品——乙产品450,000业务处理●【例8-8】2022年2月5日，珠江公司2021年12月销售给东江公司甲产品一批，因商品质量存在问题，东江公司已将该批产品全部退回。该批产品的生产成本为600,000元，不含税售价为900,000元，增值税为117,000元，珠江公司确认收入并结转成本，尚未收到货款。此时，珠江公司2021年度财务报告尚未经批准报出。此例销售退回属于资产负债表日后事项，在不考虑所得税、计提盈余公积等情况下，珠江公司应做如下账务处理。业务处理（1）调整上年度主营业务收入借：以前年度损益调整900,000应交税费——应交增值税（销项税额）117,000

贷：应收账款——东江公司1,017,000（2）调整上年度主营业务成本借：库存商品——甲产品600,000贷：以前年度损益调整