任务二供应阶段业务

项目三

借贷记账法应用任务二

供应阶段业务

任务导言●供应阶段是指企业的货币资金转变为生产储备资金的过程，主要是指材料采购业务和固定资产购置业务。由于固定资产购置业务的处理与材料采购业务大致相同，且该业务将在后续的财务会计课程中有详细讲解，所以，本任务只以原材料采购业务为例说明借贷记账法的应用。●材料采购业务应注意两点：一是材料采购成本包括采购材料所发生的各类合理、必要的相关支出，这是采用会计计量属性中的历史成本法；二是采购材料涉及到增值税。增值税为价外税，税制比较复杂，本任务介绍了增值税的基本计税方法。学习者应当熟悉增值税一般纳税人的基本计税方法，否则，难以理解与掌握采购、销售等业务的账务处理。任务内容一、原材料采购成本的构成●原材料采购成本，是指企业外购原材料所发生的各类合理、必要的相关支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。●购买价款是指企业购买原材料的发票上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。●相关税费是指企业购买原材料发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。●其他可归属于原材料采购成本的费用是指采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。任务内容●企业如果一次采购多种材料，发生的除买价以外的其他相关费用（简称“采购费用”），应选用合理的标准（如材料的重量、体积或买价），分配计入各种材料的采购成本。●材料采购成本=该材料的买价+应负担的采购费用●采购费用分配率=采购费用总额÷各种材料标准量之和●某种材料应负担的采用费用=该材料的标准量×采购费用分配率任务内容二、增值税的计税方法●增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为征税对象征收的一种税。增值税为价外税，即商品的售价不含增值税，增值税要按售价和适用税率另行计算。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的计税方法是：本月应纳税额=本月销项税额-本月进项税额任务内容●销项税额，是指纳税人按照不含税销售额和适用的增值税税率计算并收取的增值税税额。销项税额计算公式为：销项税额=不含税销售额×适用的增值税税率●进项税额，是指纳税人购进货物、无形资产、不动产以及接受服务所支付或负担的增值税税额。一般纳税人支付的进项税额，可以凭增值税专用发票在销项税额中抵减（通常称为“抵扣”）。进项税额的计算公式为：进项税额=购进货物或接受服务的不含税价款×适用的增值税税率任务内容●【例3-5】某公司2023年1月购入原材料一批，进价为100,000元，现将该批原材料生产为产品并出售，售价为200,000元，增值税税率为13%。在不考虑其他业务的情况下，应交增值税的计算过程如下。进项税额=进价×增值税税率=100,000×13%=13,000（元）销项税额=售价×增值税税率=200,000×13%=26,000（元）本月应交增值税=本月销项税额-本月进项税额=26,000-13,000=13,000（元）任务内容三、原材料采购业务涉及的会计科目（一）“原材料”科目●资产类科目，核算企业库存各种原材料的实际成本。该账户借方登记原材料增加额，贷方登记原材料减少额，期末余额在借方，表示原材料结存额。原材料明细科目应按材料的类别、品种和规格等设置。（二）“在途物资”科目●资产类科目，核算原材料采用实际成本计价核算时，货款已付但材料尚未验收入库的材料采购成本。该账户借方登记在途物资增加额，贷方登记在途物资减少额，期末余额在借方，表示已付款但尚未入库材料的采用成本。在途物资明细科目可按供应单位或物资品种设置。任务内容（三）“应交税费——应交增值税”科目●负债类科目，核算企业应交纳的增值税。该账户贷方登记“销项税额”、“进项税额转出”等，借方登记“进项税额”、“已交税金”等。期末余额如在贷方，表示尚未交纳的增值税额；期末余额如在借方，表示尚未抵扣的增值税额或多交的增值税额。（四）“应付账款”科目●负债类科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户贷方登记应付账款的增加额，借方登记应付账款减少额，期末余额一般在贷方，表示尚未归还的应付账款。该账户如果出现借方余额，则表示预付的货款。应付账款明细科目应按供应单位设置。任务内容（五）“应付票据”科目●负债类科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。该账户贷方登记应付票款的增加额，借方登记应付票款的减少额，期末余额在贷方，表示尚未到期归还的应付票款。（六）“预付账款”科目●资产类科目，核算企业按照合同规定预付的款项。该账户借方登记预付账款的增加额，贷方登记预付账款的减少额（转销额），期末余额一般在借方，表示预付的款项。该账户如果出现贷方余额，则表示应付的款项。预付账款明细科目应按供应单位设置。任务内容四、原材料采购业务举例●原材料采购业务，由于付款与收货的时间往往不一致，现分别以下情况举例说明。例题中的会计主体均默认为增值税一般纳税人，为了节省文字，例题中一般不再说明。任务内容（一）货款付清同时收货●【例3-6】2023年3月2日，珠江公司从南沙公司购入A材料一批，增值税专用发票上列示价款为200,000元，增值税为26,000元。另支付材料运费2,180元，运费增值税专用发票列示运输费2,000元，增值税180元。材料货款及运费均已支付，材料已验收入库。珠江公司应编写如下会计分录。借：原材料——A材料202,000应交税费——应交增值税（进项税额）26,180贷：银行存款228,180任务内容（二）付款在前收货在后●【例3-7】2023年3月8日，珠江公司从南海公司购入两种材料：其中，B材料买价为300,000元，增值税为39,000元；C材料买价为200,000元，增值税为26,000元。取得增值税专用发票，货款当日通过银行支付；3月9日支付该批材料运费5,450元，运费专用发票列示运输费5,000元，增值税450元。运费按材料的买价比例分摊。3月10日，原材料运达并验收入库。珠江公司应编写有关会计分录如下。任务内容●3月8日支付材料货款。借：在途物资——B材料300,000在途物资——C材料200,000应交税费——应交增值税（进项税额）65,000贷：银行存款565,000●3月9日支付并分摊材料运费。运费分配率=5,000÷（300,000+200,000）=0.01B材料分摊运费=3,000×0.01=3,000（元）C材料分摊运费=5,000-3,000=2,000（元）任务内容借：在途物资——B材料3,000在途物资——C材料2,000应交税费——应交增值税（进项税额）450贷：银行存款5,4503月10日材料验收入库。借：原材料——B材料303,000原材料——C材料202,000贷：在途物资——B材料303,000在途物资——C材料202,000任务内容（三）收货在前付款在后●【例3-8】2023年4月20日，珠江公司从黄海公司购入原材料一批，材料运达并验收入库，增值税专用发票列示材料买价为400,000元，增值税为52,000元。当日银行存款账户余额不足，暂未付款。珠江公司应编写如下会计分录。借：原材料——原料及主要材料400,000应交税费——应交增值税（进项税额）52,000贷：应付账款——黄海公司452,000任务内容●【例3-9】2023年5月8日，珠江公司从东海公司购入原材料一批，材料运达并验收入库，增值税专用发票列示材料买价为100,000元，增值税为13,000元。货款签发期限为2个月的商业承兑汇票一张。珠江公司应编写如下会计分录。●5月8日，材料入库。借：原材料——原料及主要材料100,000应交税费——应交增值税（进项税额）13,000贷：应付票据——商业承兑汇票113,000任务内容●7月8日，到期支付票款。借：应付票据——商业承兑汇票113,000贷：银行存款113,000任务内容（四）预付货款采购业务●【例3-10】2023年5月10日，珠江公司以银行存款预付给天河公司购买材料定金50,000元。5月30日，收到天河公司发来的原材料，增值税专用发票列示材料买价为250,000元，增值税为32,500元。5月31日，通过银行支付其余货款232,500元。珠江公司应编写如下会计分录。●5月10日，预付定金。借：预付账款——天河公司50,000贷：银行存款