辽宁智维电子科技有限公司固定资产折旧设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1辽宁智维电子科技有限公司概况....................................................................1

1.1辽宁智维电子科技有限公司简介........................................................1

1.2辽宁智维电子科技有限公司固定资产基本情况.................................1

1.3辽宁智维电子科技有限公司的固定资产折旧存在问题.....................2

1.3.1固定资产折旧范围不规范........................................................2

1.3.2折旧年限相对较长....................................................................2

1.3.3折旧方法单一、税收筹划不到位............................................3

2辽宁智维电子科技有限公司固定资产折旧设计............................................3

2.1不同固定资产折旧方法对辽宁智维电子科技有限公司的影响.........3

2.1.1对公司财务的影响....................................................................3

2.1.2对公司所得税的影响................................................................4

2.2辽宁智维电子科技有限公司固定资产折旧设计.................................4

2.2.1严格按照统一企业会计准则对资产进行折旧.........................4

2.2.2科学合理调整折旧年限............................................................4

2.2.3从税收筹划角度对折旧方法改良............................................5

3辽宁智维电子科技有限公司固定资产折旧设计总结.....................................9

参考资料.............................................................................................................10

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辽宁智维电子科技有限公司固定资产折旧设计

1辽宁智维电子科技有限公司概况

1.1辽宁智维电子科技有限公司简介

辽宁智维电子科技有限公司成立于2016年09月02日，在沈阳市和平区市

场监督管理局注册。公司地址坐落在沈阳市和平区三好街道96号X-129室，注

册资本为500万元。公司经营范围涵盖计算机软硬件及辅助设备、机电设备、机

电产品、仪器仪表、电子产品、办公设备、办公用品销售、节能技术开发、技术

服务、物联网技术咨询等。

公司以“诚信、敬业、协作、创新、以人为本”为企业精神，以务实的工作

态度，细心的服务，先进的经营理念，专业的技术支持，在信息传输、软件和信

息技术服务方面的深入研究，赢得了广大客户的认可和市场美誉度。

1.2辽宁智维电子科技有限公司固定资产基本情况

表1-1辽宁智维部分固定资产原始表

单位：万元

折旧残值使用

项目名称原值使用日期折旧方法

年限率情况

房屋厂房125.892016年4月405%在用年限平均法

及建

筑物写字楼110.582016年4月405%在用年限平均法

空调6.782016年4月53%在用年限平均法

电子

打印机2.542016年4月53%在用年限平均法

设备

电脑10.652016年4月53%在用年限平均法

检测仪6.672016年9月105%在用年限平均法

机器电子监控器20.482016年9月105%在用年限平均法

设备水质监测仪10.432016年9月105%在用年限平均法

生产线97.462016年9月105%在用年限平均法

运输

商务车30.792016年4月85%在用年限平均法

工具

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以上为辽宁智维部分固定资产，从表1-1可看出，该公司固定资产大致分为

以下几类：房屋及建筑物—厂房、写字楼；电子设备—空调、打印机、电脑；机

器设备—仪器仪表等；运输设备—商务车。目前所有固定资产尚可正常使用，折

旧方法均采用平均年限法。水质监测仪于2022年1月与客户已签订不可撤销合

同。

1.3辽宁智维电子科技有限公司的固定资产折旧存在问题

1.3.1固定资产折旧范围不规范

该公司于2016年4月购买的电脑、打印机、空调，已于2021年4月全部计

提折旧，相关准则规定以提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧。再进行

折旧将会导致企业少缴纳所得税，偷税行为。对于检测仪尽管未提满折旧但是跟

公司签订不可撤销合同也不应该再计提折旧。辽宁智维原则上没对固定资产折旧

范围进行合理划分，导致多计提折旧从而虚增了成本费用。

1.3.2折旧年限相对较长

表1-2固定资产折旧计算表

单位：万元

计算期（年）

项目折旧年限

20182019202020212022

房屋及建筑物40

5.625.625.625.625.62

原值236.47

当月折旧0.470.470.470.470.47

净值221.47215.85210.23204.61198.99

电子设备5

3.883.883.883.883.88

原值19.97

当月折旧0.320.320.320.320.32

净值9.655.771.8900

机器设备10

12.8312.8312.8312.8312.83

原值135.04

当月折旧1.071.071.071.071.07

净值106.1793.3480.5167.6854.85

运输工具8

3.663.663.663.663.66

原值30.79

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当月折旧0.310.310.310.310.31

净值20.9917.3313.6710.016.35

在核算固定资产前，辽宁智维对资产折旧年限进行了详细划分，房屋及建筑

物不动产折旧年限为40年与我国规定最低年限20年相比，折旧年限相对较长。

机器设备和电子设备折旧年限分别为10年和5年。随着科技创新的快速发展，

面对未来的不确定的因素，折旧年限愈长，公司面临的风险就愈大，不利于公司

的经济发展。越早收回折旧摊销额，一方面，能够弥补未来设备被淘汰和替换的

风险，另一方面，有助于固定资产及时更新和改造。

1.3.3折旧方法单一、税收筹划不到位

辽宁智维固定资产众多，折旧方法运用得当可达到避税效果，但是从表1-1

单一选择年限平均法。这类方法主要优点在于计算简便、与税法相比不存在相抵

触的地方，但缺点也十分明显不符合收入费用配比原则，忽略了固定资产随时间

年限的价值流失性、无形损耗以及每年维修费用增加所造成的损失，不能合理地

帮助企业规避风险[1]。对于该公司运输设备商务车在早、后期使用和高峰使用时

承担相同的折旧费。至于仪器仪表设备随着科技技术的进步，随时面临设备过时

被淘汰的风险，年限平均法无法弥补其无形的损失。以上种种很明显该公司目前

折旧方法是不合理的。

采用年限平均法，能在各年度内平衡会计利润。但对于辽宁智维正处于稳定

期的高新技术企业来说，在相关优惠政策下采用加速折旧法相比年限平均法能够

减轻企业税收负担。

2辽宁智维电子科技有限公司固定资产折旧设计

2.1不同固定资产折旧方法对辽宁智维电子科技有限公司的影响

2.1.1对公司财务的影响

固定资产随着使用不断的被消耗，而折旧正是用来弥补企业利润的消耗。辽

宁智维的管理者对于固定资产的折旧方法研究较少，笼统的都采用了平均年限法。

正确做法是需要针对不同类型的资产采用其适合的折旧方法。这样一方面这种方

法相对于加速折旧法，前期计提折旧少，达不到递延所得税效果。另一方面折旧

作为生产经营过程中的资金的来源之一。折旧愈少，企业能够使用资金就愈少，

则外部融资资金的需求将会增加。即便不需要外部融资，也将会有较少的闲置资

金。进而不利于企业将剩余资金用于投资，无法提高企业偿债能力。

故对于公司财务而言，辽宁智维未能很好地利用折旧对利润的调节作用，反

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而利润受到折旧费用极大影响，这无疑对公司财务造成巨大的资金无故流失，甚

至对辽宁智维的产品质量和市场竞争力也造成影响。

2.1.2对公司所得税的影响

根据税法规定，如果公司设定的折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，则

不进行纳税调整[2]。结合辽宁智维的情况，不需要对折旧额进行纳税调整。但个

别资产折旧年限较长，价值补偿方面相对缓慢。以辽宁智维电子设备为例，规定

使用年限为5年，年折旧率为19.4％。相对于其他资产，这属于较高的折旧水

平。但对于电子设备来说，折旧率却是较低的。电子产品的发展日新月异，5年

的折旧期间终究不确定因素过多。这对公司提前收回资金和补偿固定资产价值极

其不利。

2.2辽宁智维电子科技有限公司固定资产折旧设计

2.2.1严格按照统一企业会计准则对资产进行折旧

针对辽宁智维固定资产折旧范围不规范问题，公司财务人员应严格按照企业

会计准则对固定资产折旧范围进行调整。按照相关准则规定，以提足折旧仍继续

使用的固定资产和划分为持有待售的资产不计提折旧。辽宁智维应根据上述正确

的折旧范围，有针对性地去改正相关固定资产折旧不规范的情况，正确合理的折

旧范围可以帮助公司管理和核算固定资产，避免公司发生不必要的折旧费和成本

费用。

2.2.2科学合理调整折旧年限

表2-1辽宁智维的固定资产折旧年限与税法规定的最低折旧年限比较

固定资产类别辽宁智维规定折旧年限税法规定最低年限

房屋及建筑物4020

电子设备53

机器设备1010

运输工具84

从表2-1折旧年限和前文表1-2固定资产折旧计算表可看出，辽宁智维在房

屋及建筑物规定折旧年限较长，公司规定为40年，其账面价值并不小，但每年

分摊折旧费用较少，这很不利于固定资产的价值补偿和转移。电子设备和运输设

备的折旧年限上也存在不当之处。首先，由于电子设备更新迭代速度快，倘若沿

用辽宁智维的5年折旧年限，这会使得辽宁智维在电子设备的需求跟不上技术环

境的要求，同时也会影响辽宁智维在企业经营和发展。其次，运输设备后期需要

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一笔资金进行维修，年限越长运输工具的整体价值会逐渐下降，残值回收也将会

减少。而在机器设备方面，税法规定的最低年限与辽宁智维规定年限保持一致，

姑且年限不需要进行调整。

总体来说，辽宁智维应根据房屋及建筑物的自然损耗、使用情况；电子设备

更新换代速度；机器设备的性能，运输设备的整体价值，来合理调整折旧年限。

根据前文也已经提到，本公司折旧方法单一，除了房屋及建筑物资产损耗呈现较

为平均，其他固定资产沿用平均年限法是不恰当的。本设计建议调整折旧年限和

折旧方法如下：

表2-2辽宁智维调整折旧年限与折旧方法对比

固定资产类别原折旧方法折旧年限调整后折旧方法调整后折旧年限

房屋及建筑物年限平均法40年限平均法20

电子设备年限平均法5加速折旧法3

机器设备年限平均法10加速折旧法10

运输工具年限平均法8年限平均法4

2.2.3从税收筹划角度对折旧方法改良

关于折旧方法的设计，首先需要结合当前税法和财会最新规定，本设计考虑

到年限平均法的局限性，从抵税效应和货币时间价值等角度，将年限平均法和加

速折旧法相结合进行折旧设计。已知企业的所得税率为15%，资本成本率为5%。

表2-3生产设备及机器设备不同折旧方法比较

年限平均法双倍余额递减法年数总和法

年折抵税折旧抵税折旧抵税

年份现值现值现值

旧效应额效应额效应

20167.531.131.1315.632.342.3412.291.841.84

201719.282.892.7532.114.824.5930.284.544.32

201819.282.892.6223.563.533.2024.723.713.37

201914.992.251.9417.442.622.2619.152.872.48

202012.831.921.5813.141.971.6215.752.361.94

202112.831.921.5010.51.581.2413.422.011.57

202212.831.921.438.411.260.9411.071.661.24

202312.831.921.366.731.010.728.751.310.93

202412.831.921.306.230.930.636.420.960.65

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202512.831.921.247.961.190.774.080.610.39

20269.621.440.885.970.900.551.750.260.16

147.6147.6147.6

合计22.1517.7322.1518.8622.1518.89

888

辽宁智维的电子和机器设备采用不同折旧方法，每年计提折旧额、可抵扣的

所得税额及现值如上表所示。首先，因为税法与会计规定计提折旧的时间不同，

会计规定是增加之后的次月计提，而税法规定是从投入使用次月计提[3]。公司使

用日期的次月为计提折旧的开始日。其次由于采用加速折旧法会出现折旧年度与

会计年度不同问题。本文为简化运算加速折旧法通过EXEL函数分段计算。

电子设备2016年04月购入，本年折旧8个月，机器设备2016年9月购入，

本年折旧3个月。

年限平均法：

2016年：19.97*(1-3%)/3/12*8+135.04*(1-5%)/10/12*3=7.53（万元）

抵税效应：7.53*15%=1.13（万元）

现值：1.13*1=1.13（万元）

2017年：19.97*(1-3%)/3+135.04*(1-5%)/10=19.28（万元）

抵税效应：19.28*15%=2.75（万元）

现值：2.89*0.9524=1.13（万元）

2018年：19.97*(1-3%)/3+135.04*(1-5%)/10=19.28（万元）

抵税效应：19.28*15%=2.62（万元）

现值：2.89*0.9070=1.13（万元）

2019年：19.97*(1-3%)/3/12*4+135.04*(1-5%)/10=14.99（万元）

抵税效应：14.99*15%=2.25（万元）

现值：2.25*0.8638=1.94（万元）

……

2026年：135.04*(1-5%)/10*9=9.62（万元）

抵税效应：9.62*15%=1.44（万元）

现值：1.44*0.6139=0.88（万元）

双倍余额递减法：

2016年：

=DDB(19.97,19.97*0.03,3,1)/12*8+DDB(135.04,135.04*0.05,10,1)/12*3

=15.63（万元）

抵税效应：15.63*15%=2.34（万元）

现值：2.34*1=2.34（万元）

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2017年：

=DDB(19.97,19.97*0.03,3,1)/12*4+(19.97*0.97-DDB(19.97,19.97*0.03,

3,1)/2)/12*8+DDB(135.04,135.04*0.05,10,2)/12*3+DDB(135.04,135.04*

0.05,10,1)/12*9=32.11（万元）

抵税效应：32.11*15%=4.82（万元）

现值：4.82*0.9524=4.59（万元）

2018年：

=(19.97*0.97-DDB(19.97,19.97*0.03,3,1)/2)+DDB(135.04,135.04*0.05,

10,3)/12*3+DDB(135.04,135.04*0.05,10,2)/12*9=23.56（万元）

抵税效应：23.56*15%=3.53（万元）

现值：3.53*0.9070=3.2（万元）

2019年：

=(19.97*0.97-DDB(19.97,19.97*0.03,3,1)/2)/12*4++DDB(135.04,135.04

*0.05,10,4)/12*3+DDB(135.04,135.04*0.05,10,3)/12*9

=17.44（万元）

抵税效应：17.44*15%=2.62（万元）

现值：2.62*0.8638=2.26（万元）

……

2026年：

=(135.04*0.95-DDB(135.04,135.04*0.05,10,8)/2)/12*9=5.97（万元）

抵税效应：5.97*15%=0.90（万元）

现值：1.49*0.6139=0.55（万元）

年数总和法：

2016年：

=SYD(19.97,19.97*0.03,3,1)/12*8+SYD(135.04,135.04*0.05,10,1)/12*3

=12.29（万元）

抵税效应：12.29*15%=1.84（万元）

现值：1.84*1=1.84（万元）

2017年：

=SYD(19.97,19.97*0.03,3,1)/12*4+SYD(19.97,19.97*0.03,3,2)/12*8+SY

D(135.04,135.04*0.05,10,2)/12*3+SYD(135.04,135.04*0.05,10,1)/12*9

=30.28（万元）

抵税效应：30.28*15%=4.54（万元）

现值：4.54*0.9524=4.32（万元）

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2018年：

=SYD(19.97,19.97*0.03,3,2)/12*4+SYD(19.97,19.97*0.03,3,3)/12*8+SY

D(135.04,135.04*0.05,10,3)/12*3+SYD(135.04,135.04*0.05,10,2)/12*9

=24.72（万元）

抵税效应：24.72*15%=3.71（万元）

现值：3.71*0.9070=3.37（万元）

2019年：

=SYD(19.97,19.97*0.03,3,3)/12*4+SYD(135.04,135.04*0.05,10,4)/12*3

+SYD(135.04,135.04*0.05,10,3)/12*9=19.15（万元）

抵税效应：17.44*15%=2.87（万元）

现值：2.87*0.8638=2.48（万元）

……

2026年：

=(SYD(135.04,135.04*0.05,10,3)/12*9=1.75（万元）

抵税效应：1.75*15%=0.26（万元）

现值：0.26*0.6139=0.16（万元）

关于房屋建筑物不动产以及运输工具，由于辽宁智维对这些固定资产使用的

直线法计提折旧比较合适，因此不作调整。而对机器设备以及电子设备等固定资

产加速折旧方法更适合，通过表2-2本设计建议选择年数总和法。相对于年限平

均法和双倍余额递减法抵税效果更加明显。根据不同类型的固定资产采用恰当折

旧方法，可以使企业充分配置和利用资源，降低现金流风险的可能性[4]。合理选

择折旧方法可以提高企业的经济效益也有利于设备的更新改造。

固定资产折旧直接关乎到企业会计利润与应纳税额，通过比较，总有适合不

同资产的折旧方法，正确的折旧方法会产生筹划节税的机会，更能够帮助企业实

现利润最大化。

通过分析本设计可以得出两点：第一，抵税效应。当固定资产价值既定时，

辽宁智维无论采用何种折旧方法，其计算的折旧总额、10年累计应纳税所得额

相同，计算的折旧总额与10年累计应纳税所得额均相同，但采用双倍余额递减

法计算折旧时第一年度应纳所得税最少，其次是年数总和法，年限平均法最多。

这表明，加速折旧法使辽宁智维在第一年度提取了更多的折旧，在第一年可以缴

纳更少的税款，把更多的税负延迟到以后年份，相当于辽宁智维在最初的年份获

得了一笔无息贷款，达到了企业合法避税的效果[5]。第二,受到货币时间价值影

响，采用年数总和法此时折现的价值将到达18.98万元，远高于年限平均法。辽

宁智维对电子设备和机器设备在运用年数总和法时，虽然前期所计提的折旧较多，

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