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发票风险管理研究的国内外文献综述国内文献综述近几年来,我国增值税小规模纳税人发票违法案件不断增加,虚开发票行为屡见不鲜,且金额巨大,严重造成了国家税款的流失,因此打击虚开发票违法行为也成为了近几年税务机关的工作之重,也成为了各个学者主要研究的内容。严格发票风险管理。我国部分学者主要针对增值税小规模纳税人发票风险管理提出了自己的研究,而大部分学者是通过对增值税发票风险管理进行研究和分析,提出了加强发票风险管理的建议,对增值税小规模纳税人发票风险管理有一定的借鉴作用。首先,部分学者认为应该规范相关的法律制度。杨亮(2019)认为,应完善发票管理制度,对发票的使用规定进行重新汇编,同时应加强发票管理,进行源头管控;税务机关应充分运用现有的数据平台和技术,建立发票风险处理案例库,从而实现涉税案件的信息共享,为其他发票违法行为的处理提供借鉴作用REF_Ref10429\r\h[1]。黄鑫(2016)提出,在防范纳税人虚开增值税专用发票风险方面,要不断完善发票风险防控方面的税收法律法规,不断研究发票风险应对工作,从而提高税务部门的风险管理水平,打击虚开发票势头REF_Ref9729\r\h[2]。毕英杰,秦学堂,陶建(2016)认为,税务机关对普通发票管理力度不够、办法不多,要解决普通发票管理问题,要从国家现代化治理体系及治理能力方面做好顶层统筹设计,同时建立健全有效的发票内部管理机制,积极构建多元的发票社会治理体系REF_Ref10645\r\h[3]。其次,发票风险管理现代化建设方面。很多学者在探索新时代税收管理现代化方面和“互联网+”的大背景下加强发票风险管理方面提出了新的观点。张金山(2017)认为,推行电子发票,能够有效遏制乃至杜绝发票虚开的行为,采取先按地点或者行业试点再推开的办法推行电子发票,借鉴巴西税务局的经验,使用统一的验证授权标准,统一存储数据,建立覆盖全国、全行业的标准化商业交易电子信息数据库,为涉税信息共享和打击逃避税奠定良好基础REF_Ref10756\r\h[4]。刘和祥,赵妤婕(2020),从“互联网+”背景下税收风险管理的角度,提出运用大数据进行信息交叉比对和各部门间信息关联分析,形成预警从而防范税款流失,同时提倡“以数管税”、“信息管税”的理念,构建风险管理平台,加强风险人才培养,不断提升征管水平,这对发票风险管理的研究具有重要意义REF_Ref10889\r\h[5]。国家税务总局深圳市税务局课题组(2020)认为,应推行区块链电子发票技术,可实现在发票领用、开具、流转等环节的全流程监控,能够有效预防假发票的开具,不断完善发票全流程监管,从而解决发票在流转过程中存在的虚报虚抵以及业务真实性难以核查等问题,可继续开发电子发票技术,将区块链电子发票延伸到增值税专用发票相关领域,打造完整的税务链条REF_Ref10942\r\h[6]。然后,在发票风险管理工作流程方面。王春钧(2017)认为,应把牢事前预防,针对特定风险行业制定个性化风险防控措施;把牢事中跟踪,严格把控企业发票增版增量事项,设计自动识别风险的提示软件,实时跟踪;把牢事后排查,加强事后问责机制,加强联动机制建设,加大税法宣传和案件曝光力度,提高纳税人税法遵从度REF_Ref31289\r\h[7]。张金山(2017)认为,要落实发票风险管理,首先应该落实发票风险管理的相关制度和目标,通过对纳税人进行信息采集,再运用大数据进行信息库风险扫描,通过对风险任务进行整合与下发,进行发票风险任务的处理,最后到风险结果的评价校正及运用,通过完善发票风险管理工作流程,提升管理质效;同时对纳税人实施分类管理,根据识别风险的等级采取差异化的管理模式REF_Ref10756\r\h[4]。最后,在发票风险管理具体实施方面,黄国准(2017)认为,应规范发票管理制度,对小规模纳税人增值税普通发票的使用实行动态化管理,同时应定期联合其他部门开展普通发票核查,坚决打击发票违法行为REF_Ref17579\r\h[8]。许多奇,杨健(2019)则从法律治理的角度,规范小规模纳税人的票源管理,定期开展小规模纳税人的发票协查工作,防范虚开发票、虚抵成本的风险,同时提高税务部门风险管理能力,加强各部门间发票等涉税信息的共享,不断提高监管效力和查处效率REF_Ref31426\r\h[9]。凌喜新(2017)提出,引入契约管理模式,纳税人在用票期间,在缴税账户预存发票领用金额一定比例的存款,对签约纳税人进行分类管理,规定不同比例的预存金额及发票管理模式;未签约纳税人实行D级管理,从严进行发票风险管理,尤其是小规模纳税人,实行按月申报增值税管理,定期进行风险核查REF_Ref11180\r\h[10]。常荣,田妍(2020)认为,应该在增值税专用发票使用方面规范增值税小规模纳税人的行为,在日常税收工作中,应加强小规模纳税人发票使用知识的培训,首次发放增值税专用发票进行风险提示,严格小规模纳税人做到按规定领用、开具和保管发票REF_Ref11268\r\h[11]。增值税制度设计方面。部分学者认为,发票违法案件的频频发生,最根本是增值税制度的不合理,税负水平的不公平严重影响了小规模纳税人的税收遵从度,通过发票违法等行为逃避税款的缴纳。首先,部分学者认为降低征收率,以及将起征点政策调整为免征额,能够推动市场主体对税法的遵从和税务机关的规范管理,减少税收流失。王建平(2017)认为,近几年来,增值税一般纳税人法定税率不断降低,为了实现增值税小规模纳税人税负公平,提升竞争力,小规模纳税人的征收率也应当比照一般纳税人适度降低,这有利于提升纳税人的纳税遵从度,避免发票风险管理风险REF_Ref11350\r\h[12]。马莹,王永琦(2019)认为,可以选择部分行业小规模纳税人,分析一般纳税人在相应行业中的平均税负水平,对于此行业中超过免征额的小规模纳税人,根据平均税负水平降低征收率,从而确保增值税小规模纳税人的税负水平不高于一般纳税人;同时他们提出,为了避免在起征点前后税负差距较大、增值税小规模纳税人为规避纳税滋生发票违法行为的风险,应该仅对超过免征额度的部分征收增值税REF_Ref30649\r\h[13]。王建平(2020)则是从免征额度点附近税收负担的公平角度分析,将起征点政策调整为免征额,则能解决税负公平的问题,提升降税的效率REF_Ref24451\r\h[14]。其次,部分企业利用小规模纳税人各项税收优惠福利,从事虚开发票、虚假申报等违法违规行为,因此部分学者认为,现行的增值税纳税人分类制度存在问题。李晖(2019),提出应取消增值税纳税人分类制度,基于对简易征收政策以及小型微利企业免税政策的考量,在增值税税率或者征收率方面进行多层设置,通过实行统一的发票管理制度、统一的增值税申报方式,严格纳税人发票风险的事前、事中、事后管理REF_Ref27782\r\h[15]。祝力(2019)则从保障增值税抵扣链条的完整度方面出发,改革增值税发票制度,认为按照行业税负水平的高低,设置不同等级的征收率,同时增值税小规模纳税人可进行增值税专用发票的开具,购买方据此抵扣进项税额REF_Ref27854\r\h[16]。彭智佳,夏春梅(2019)认为,我国可以借鉴其他国家“低征收率、抵扣正常税率”的理念,即小规模纳税人依旧按征收率纳税,同时不能进行进项税额的抵扣,但可向对方公司开具正常税率发票,对方公司可按进项票抵扣进项税额,有利于实现税收平衡,提升增值税小规模纳税人税收遵从度REF_Ref29435\r\h[17]。同时,张圆圆,袁从帅(2019),参照欧盟相关国家的拆分缴税机制,提出针对虚开高发行业和高发企业,取消层层抵扣收取增值税的方式,有针对性的构建增值税拆分缴税机制,即开票方在业务发生时,将发票开具的税额实时转入税务部门银行账户,拆分缴税消除了企业瞒报收入和税收的机会,可以打击企业走逃引起的税收流失,以此来遏制虚开发票、偷逃税款等行为REF_Ref30538\r\h[18]。这对小规模纳税人发票风险管理有一定的借鉴作用。加强征管力度方面。小规模纳税人占整体税源的比重较大,且在增加社会就业、推动我国经济发展以及增加国家税收收入等方面起着积极的作用,但是我国对小规模纳税人的征管比较宽松,存在很多有实际业务不开票、虚假开具发票、不按期申报、不依法建账的行为,不利于小规模纳税人的发票风险管理。很多学者认为,应加强小规模纳税人税收管理,有利于减少虚开发票的风险,提升纳税人的纳税遵从度。陈晓忠(2014)认为应加强和规范小规模纳税人税源管理,加强内部财务管理,广泛运用信息化技术,牢固风险管理的理念,加强征管手段,解决税务部门在征收管理方面存在的问题REF_Ref31564\r\h[19]。李敏(2018)提出,要加强对小规模纳税人内部管理制度的监督,构建增值税小规模纳税人纳税信用体系,同时严厉打击和曝光发票违法行为,来减少小规模纳税人税款流失问题REF_Ref31897\r\h[20]。张炜(2019)分析了增值税专用发票管理在风险管理过程中存在的问题,在税源管理方面,他认为,应推进实名身份验证,建立网格化税收管理模式,同时运用大数据对新办企业进行风险识别分类管理,通过事先预防来防控虚开发票风险REF_Ref32445\r\h[21]。国外文献综述由于国外的税制结构主要以直接税为主,且不同于我国“以票控税”的理念,在发票风险管理方面的研究较少,大多是通过较完善的税制制度、先进的征管手段、全覆盖的涉税信息系统等方法来提升纳税人的纳税遵从度。国外学者在风险管理理论、提升纳税人遵从度等方面的研究,可以借鉴用来解决我国小规模纳税人的发票风险管理问题。风险管理理论产生于二十世纪三十年代,在七十年代后期,一些发达国家尝试在税收领域引入风险管理。1997年以后,OECD开始深入地研究相关理论,先后推出《遵从风险管理:管理和改进税收遵从》、《税务机关创新行动方案目录》、《信息手册》等作为应用指引。MartinFone(马丁•冯)和PeterCYoung(彼得•杨)(2003),强调税收风险管理同企业中的风险管理不同,是公共部门职能的重要组成部分,具有公共部门特殊的理念和方法。经济合作与发展组织(OECD)下属的财政事务委员会(2008),介绍了成员国税务部门在进行纳税人管理、提升税收遵从度方面所采取的措施和方法,对某些税务风险部门的组织结构和管理方法进行了阐述,为成员国在风险管理方面提供了大框架,同时对税收遵从的一些共性问题进行了归纳,对成员国在风险管理工作中的创新管理经验进行了总结。Haughton(1996)利用17个经合组织国家1987年的抽样数据,对增值税合规的决定因素进行了跨国分析,较高的增值税税率和多重增值税税率制度会导致纳税人的税法遵从度普遍较低,建议这些国家只有降低税率才能扩大税基。AruturSwistark(2016)认为小微企业往往无法严格履行其税务责任,更容易受到外来风险的影响,并试图利用机会违规,税收处罚对提高中小企业税收遵从有一定的作用,但税收处罚要适当。VuVanHuong,LyKimCuong(2019)通过研究发现,政府财政支持对税收总额有正向影响,研究结果反映了政府支持对企业盈利能力和创新活动的积极影响,这项研究有助于税务当局制定更有效的策略,以提高纳税人遵守规定的程度。Inasius(2019),研究探讨了影响印尼中小企业合规性的因素,通过在雅加达对328名小企业纳税人进行的调查结果显示,税务知识、公平公正感等对税务遵从有显著影响,特别是,推荐人群体对中小企业纳税人的不遵从行为有最显著的影响,这些发现可以使政策制定者制定未来的税收政策,侧重于税收遵从。研究动态评析国外针对发票风险管理的研究较少,但是我们可以借鉴国外的税收风险理论、税制制度经验、先进的征管手段以及纳税遵从度提升等方面经验,来解决我国小规模纳税人发票风险管理问题。通过对国内学者文献的研究,重点主要集中在加强我国增值税制度建设、完善发票管理制度、加强对小规模纳税人的征管力度、加大发票违法打击力度以及加快发票管理现代化建设等方面,比较侧重于增值税专用发票风险管理研究。国内外文献对研究我国小规模纳税人发票风险管理提供了有力的理论依据和实施方向,但是发票风险管理更侧重于增值税专用发票的研究上,缺乏系统的专门针对小规模纳税人发票风险管理规范的研究。增值税小规模纳税人的发票违法问题日益突出,对于基层税务机关而言亟需一套完善的发票风险管理体系来对其进行规范,有效防控发票风险,减少税款流失。本文则从增值税小规模纳税人发票风险管理的视角上开展研究,以天津市B区税务局为例,深入剖析其在增值税小规模纳税人发票风险管理方面出现的问题及原因,并提出相应的对策,来提高增值税小规模纳税人税收遵从度,以期能够不断提升我国增值税小规模纳税人发票风险管理水平。参考文献杨亮.关于发票定义和管理的思考[J].税务研究,2019(7):111-113.黄鑫.虚开增值税专用发票的风险应对[J].税务研究,2016(9):108-110.毕英杰,秦学堂,陶建.加强普通发票管理的思考[J].税务研究,2016(9):121-123.张金山.巴西电子发票实践与我国深化税收征管体制改革对策[J].税务研究,2017(05):82-86.刘和祥,赵妤婕.“互联网+”背景下的税收治理模式研究观点综述[J].税务研究,2020(06):138-145.国家税务总局深圳市税务局课题组.新时代税收管理现代化问题研究[J].税务研究,2020(07):121-126.王春钧.稽查视角下的增值税专用发票风险管理[J].天津经济,2017(10):35-38.黄国准.防范增值税普通发票虚开的思考[J].经济研究参考,2017(35):13-14.许多奇,杨健.我国虚开增值税专用发票法律治理探究[J].上海政法学院学报(法治论丛),2019(04):41-51.凌喜新.关于增值税发票契约式管理的思考[J].经济研究参考,2017(65):30-31.常荣,田妍.小规模纳税人自开专票政策分析[J].税务前沿,2020(14):18-20.王建平.适度降低法定税率是完善增值税制度的关键[J].税务研究,2017(11):40-45.马莹,王永琦.普惠性小微企业税收优惠政策的系统构建[J].税务研究,2019(05):114-119.王建平.按照低税负宽税基的理念构建更加公平的增值税制度[J].税务研究,2020(03):42-48.李晖.增值税纳税人分类制度探讨[J].税务研究,2019(02):37-40.祝力.中国与英国小企业增值税制度比较及启示[J].时代金融,2019(33):48-49.彭智佳,夏春梅.增值税起征点和小规
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