增值税的计算

$项目二

增值税纳税实务任务二增值税的计算2.2.1增值税的计税方法2.2.2一般计税方法应纳税额的计算2.2.3简易计税方法应纳税额的计算2.2.4进口货物应纳税额的计算$项目二增值税纳税实务增值税的计税方法：增值税计税方法一般计税方法简易计税方法扣缴计税方法$项目二增值税纳税实务一、一般纳税人适用的计税方法

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税，相关计算公式如下：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额【提示】

若一般纳税人销售或提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，则可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。$项目二增值税纳税实务二、小规模纳税人适用的计税方法

小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是上述一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，也可以选择适用简易计税方法计税。

简易计税方法的计算公式如下：当期应纳增值税税额=当期销售额（不含增值税）×征收率$项目二增值税纳税实务三、扣缴义务人适用的计税方法

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额。应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率$项目二增值税纳税实务2.1一般计税方法应纳税额的计算

增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额，其计算公式如下：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

注意：当期销项税额的“当期”是指按税法规定应计算应纳税额的收入的取得时间；当期进项税额的“当期”是指税法规定的企业购进货物或者接受应税劳务所支付进项税额准予抵扣的时间。$项目二增值税纳税实务一、销项税额的计算（一）销项税额的概念及计算

纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。销项税额的含义：一是销项税额是计算出来的，对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或提供应税劳务的整体税负；二是销售额是不含销项税额的销售额，是从购买方收取的，体现了价外税性质。

销项税额是销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积。相关计算公式如下：销项税额=销售额×税率价外税价格价内税不含增值税$项目二增值税纳税实务（二）销售额的确定1、销售额的一般规定

《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。具体包括：（1）销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用应并入销售额计税。$项目二增值税纳税实务销售额的一般规定价外费用不包括下列项目：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。③同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。$项目二增值税纳税实务1、销售额的一般规定④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

上述四项允许不计入价外费用是因为在满足了上述相关条件后可以确认销售方在其中仅仅是代为收取了有关费用，而这些价外费用确实没有形成销售方的收入。（3）消费税税金。由于消费税属于价内税，所以凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其销售额中应包括消费税税金。应纳增值税销售额（不含税）=全部价款（不含税）+价外费用÷（1+税率/征收率）$项目二增值税纳税实务1、销售额的一般规定

注意：根据国家税务总局的规定，对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

逾期是指超过合同约定的期限或者虽未超过合同约定期限，但已经超过1年的。提示：押金-负债—其他应付款租金-让渡资产使用权使用费收入—收入---其他业务收入没收逾期未退回包装物押金-----销售包装物取得收入借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）$项目二增值税纳税实务$项目二增值税纳税实务销售额的一般规定逾期是指超过合同约定的期限或者虽未超过合同约定期限，但已经超过1年的。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。$项目二增值税纳税实务（1）不含税销售额的换算

现行增值税实行价外税即纳税人向购买方销售货物或应税劳务所收取的价款中不应包含增值税税款，价款和税款在增值税专用发票上分别注明。作为增值税税基的只是增值税专用发票上单独列明的不含增值税税款的销售额。

根据税法规定，有些一般纳税人，如商品零售企业或其他企业将货物或应税劳务出售给消费者、使用单位或小规模纳税人，只能开具普通发票，而不开具增值税专用发票。这样，一部分纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）在销售货物或提供应税劳务时，就会将价款和税款合并定价，发生销售额和增值税额合并收取的情况。在这种情况下，这部分纳税人就必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。相关换算公式如下：

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）$项目二增值税纳税实务【归纳】需要进行含税与不含税换算的情况：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物的押金一般为含税收入$项目二增值税纳税实务

1、销售额的一般规定

（2）价外费用的会计处理

按会计准则规定，由于对价外收费一般都不在主营业务收入科目中核算，而在“其他应付款”“其他业务收入”“营业外收入”等科目中核算。这样，企业在实务中时常出现对价外收费虽在相应科目中作会计核算，但却未核算其销项税额。有的企业则既不按会计核算要求进行收入核算，又不按规定核算销项税额，而是将发生的价外收费直接冲减有关费用科目。这些做法都是逃避纳税的错误行为，是要受到税法处罚的。因此，纳税人应严格核查各项价外收费，保证做到正确计税和会计核算。$项目二增值税纳税实务

1、销售额的一般规定

（2）价外费用的会计处理

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。$项目二增值税纳税实务1、销售额的一般规定

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。$项目二增值税纳税实务1、销售额的一般规定【例2-6·单选题】下列收入属于应计入销售额缴纳增值税的是（

）。A．房地产开发企业代收的住房专项维修基金B．各地派出所按规定收取的居民身份证工本费用C．从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费D．纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入【答案】D【解析】纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。$项目二增值税纳税实务【例2-7】洪城百货公司是增值税一般纳税人，2019年5月向消费者销售电冰箱100台，每台含税售价为2260元，增值税税率为13%。计算该百货公司本月电冰箱的应税销售额和销项税额。计算如下：应税销售额=（100×2260）÷（1+13%）=200000（元）销项税额=200000×13%=26000（元）$项目二增值税纳税实务

1、销售额的一般规定销项税额=销售额（不含税）×税率应纳增值税销售额（不含税）=全部价款（不含税）+价外费用÷（1+税率/征收率）不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）$项目二增值税纳税实务2、销售额的特殊规定

在销售活动中，为了达到促销的目的，有多种销售方式。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同。对不同销售方式如何确定其计征增值税的销售额，既是纳税人关心的问题，也是税法必须分别予以明确规定的事情。税法对以下几种销售方式分别做了规定。$项目二增值税纳税实务2、销售额的特殊规定（1）采取折扣方式销售

折扣销售是指销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠，例如，购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。根据税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。$项目二增值税纳税实务

第一，折扣销售不同于销售折扣。

销售折扣是指销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。比如，10天内付款，货款折2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。

第二，销售折扣又不同于销售折让。

销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是因货物的品种和质量引起销售额的减少，所以销售折让后的货款才是销售额。$项目二增值税纳税实务

第三，折扣销售仅限于货物价格的折扣。

如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算缴纳增值税。

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额缴纳增值税。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，可按折扣后的销售额缴纳增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。$项目二增值税纳税实务小结：折扣销售（即商业折扣）

：因购货方数量较大等原因而给予优惠销售折扣：货物销售后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议给予优惠销售折让：货物销售后，因产品品种、质量等原因购货方未予退货而给予优惠折扣销售（即商业折扣）

：①销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分明注明：折扣后的金额【按折后价】②未在同一张发票分别注明，仅在“备注”栏注明折扣额：折扣前的金额【按原价】销售折扣：折扣前的金额【按原价】销售折让：折扣后的金额【按折后价】$项目二增值税纳税实务【例2-8】甲服装厂为增值税一般纳税人，2019年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业一定的优惠，将服装以7折售卖并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为多少？【解析】甲服装厂当月的销项税额=700×300×13%=27300（元）$项目二增值税纳税实务【练习题•单选题】A企业2019年10月11日销售一批产品给B企业，不含税销售价款为100万，由于B企业一次购入量较大，给予20%的商业折扣，折扣额在同一张发票的“金额”栏注明。货款尚未收到，为鼓励B企业及时付款，A企业给予现金折扣条件为3/10,2/20,N/30，B企业于10月18日付款。则A企业销项税额为（）。A.100

*13%B.100*（1-20%）*13%C.100*（1-20%）*（1-3%）*13%D.100*（1-3%）*13%【答案】B$项目二增值税纳税实务（2）以旧换新方式销售

以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。$项目二增值税实务【例2-9】2019年5月，某百货公司家电部以旧换新电冰箱10台，新冰箱零售价3051元/台，旧冰箱100元/台；该公司金银首饰部采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链10条，每条新项链的零售价格为3000元，每条旧项链作价1870元，每条项链取得差价款1130元。该百货公司销售电冰箱和项链的应税销售额分别为多少？【解析】电冰箱应税销售额=3051×10÷（1+13%）=27000（元）项链应税销售额=1130×10÷（1+13%）=10000（元）$项目二增值税纳税实务（3）采取还本销售方式销售

还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

增材制造（AdditiveManufacturing，AM）是指融合了计算机辅助设计、材料加工与成形技术、以数字模型文件为基础，通过软件与数控系统将专用的金属材料、非金属材料以及医用生物材料，按照挤压、烧结、熔融、光固化、喷射等方式逐层堆积，制造出实体物品的制造技术。【项目目标】（1）能准确描述增材制造技术。（2）能准确描述增材制造的过程。【知识目标】（1）掌握增材制造技术特点。（2）熟悉增材制造的流程。（3）了解增材制造技术的发展历史。【能力目标】（1）能弄清增材制造方法与传统制造方法的区别与联系。（2）能说出增材制造技术的作用。（3）通过学习学会收集、分析、整理参考资料的技能。1.1增材制造技术概述什么是增材制造？通过数字化增加材料的方式进行制造传统的机械加工方法称为“减材制造”锻造或铸造方法则是“等材制造”三维——二维——三维的转换CAD模型堆积成形产品1.1增材制造技术概述一、课堂引入制造技术第一类技术为等材制造第二类技术为减材制造第三类技术为增材制造1.1增材制造技术概述一、课堂引入狭义、广义“狭义”的增材制造是指不同的能量源与CAD/CAM技术结合、分层累加材料的技术体系“广义”增材制造则以材料累加为基本特征，以直接制造零件为目标的大范畴技术群1.1增材制造技术概述二、相关知识1.增材制造技术的含义以设计数据为基础，将材料(包括液体、粉材、线材或块材等)自法化地累加起来成为实体结构的制造方法，都可视为增材制造技术。1.1增材制造技术概述二、相关知识1.1增材制造技术概述二、相关知识2.增材制造与传统制造方法的区别

1.1增材制造技术概述二、相关知识3.增材制造与传统制造方法的关系

相辅相成相互补充密不可分

增材制造技术主要是制造样品，也就是将设计者的设计思想、设计模型迅速转化为实实在在的、看得见、摸得着的三维实体样件。3D打印生产的是单个样件或是小批量样件。而真正的大批量生产，包括中批量生产还是要采用传统制造方法来实现。$项目二增值税纳税实务（4）采取以物易物方式销售

以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。

错误认识：有的纳税人以为以物易物不是购销行为，销货方收到购货方抵顶货款的货物，认为自己不是购货；购货方发出抵顶货款的货物，认为自己不是销货。

正确的方法：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。$项目二增值税纳税实务小结：（1）折扣销售（即商业折扣）

：①销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分明注明：折扣后的金额【按折后价】②未在同一张发票分别注明，仅在“备注”栏注明折扣额：折扣前的金额【按原价】（2）销售折扣：折扣前的金额【按原价】（3）销售折让：折扣后的金额【按折后价】（4）实物折扣：折扣前的金额（即：不能扣除实物金额）【按原价】（5）以旧换新：

①金银首饰外的其他货物：新货物实际销售价格（即：不能扣除旧货物收购价格）

【按新货价】②金银首饰：实际收取的全部价款（即：可以扣除旧货物收购价格）【按差价】（6）还本销售：货物的销售价格（即：不能扣除还本支出）【按正常销售】（7）以物易物：开具合法票据，双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额$项目二增值税纳税实务【例2-10·单选题】甲贸易公司为增值税一般纳税人，2019年5月以不含税价格为150000元的玉米与乙公司不含税价格为80000元的罐头进行交换，差价款由乙公司以银行存款支付，双方均向对方开具增值税专用发票。假定当月取得的相关票据均符合税法规定，并在当月抵扣进项税，则甲贸易公司当月应缴纳增值税（）元。A．3100 B．19500 C．25000 D．11900【答案】A【解析】应纳的增值税=150000×9%-80000×13%=3100（元）$项目二增值税纳税实务（5）包装物押金

包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

国家税务总局国税发[1995]192号文件规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。另外，包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。$项目二增值税纳税实务小结：除酒类产品以外的其他货物：逾期时计算销项税额黄酒、啤酒：逾期时计算销项税额黄酒、啤酒以外的其他酒类产品（比如：白酒等）：取得时计算销项税额逾期是指超过合同约定的期限或者虽未超过合同约定期限但已经超过1年的。包装物押金（单独核算）并入销售额征税收取时逾期时一般货物×√啤酒、黄酒×√其他酒（如白酒等）√（无论如何核算）×总结：包装物押金【提示1】逾期时指按照合同约定实际逾期或者收取1年以上的押金。【提示2】区别于包装物租金，租金属于价外费用（含税，要换算），并入销售额。【提示3】押金视为含增值税收入要换算。$$项目二增值税纳税实务商业折扣（折扣销售）①销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，按折扣后的销售额计税【按折后价】②将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额【按原价】以旧换新①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格【按新货价】②金银首饰：应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税【按差价】还本销售按货物的销售价格，不能扣除还本支出

【税法上按正常销售处理】以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额包装物押金一般情况，逾期的包装物押金并入当期销售额征税除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取包装物押金时，并入当期销售额征税总结：特殊销售方式下销售额的确定$项目二增值税纳税实务【例2-11·单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2019年7月销售化工产品取得含税销售额800万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金12万元。该企业2019年7月的上述业务计税销售额为（）万元。

A．718.59

B．691 C．692.11 D．794.56【答案】A【解析】到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额。该企业2019年7月上述业务计税销售额=（800+12）÷（1+13%）=718.59（万元）。$项目二增值税纳税实务【例2-12·单选题】2019年5月，某酒厂（增值税一般纳税人）销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中，白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金1130元；销售啤酒开具普通发票，收取的价税合计22600元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2019年5月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2019年5月计算的增值税销项税额应为（）元。A．11900 B．12117.95 C．9230

D．12553.85【答案】C【解析】该酒厂2019年5月增值税销项税额=50000×13%+（22600+1130）/（1+13%）×13%=9230（元）$项目二增值税纳税实务【练习题1•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，主要提供电信服务。2019年7月，甲公司提供基础电信服务取得不含税销售额100万元，提供增值电信服务取得不含税销售额80万元。甲公司对不同种类服务的销售额分别核算。甲公司当月的销项税额为（）万元。A．13.8

B．14.8

C．19.8

D．30.6【答案】A【解析】基础电信服务适用增值税税率为9%，增值电信服务适用增值税税率为6%；因此，甲公司当月的销项税额=100×9%+80×6%=13.8（万元）$项目二增值税纳税实务【练习题2•单选题】甲企业为增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售。乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票“金额”栏上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（）元。A．8136.75

B．7280

C．8960

D．12800【答案】B【解析】甲企业的销项税额=80×1000×70%×13%=7280（万元）$项目二增值税纳税实务【练习题3•计算题】甲白酒厂为增值税一般纳税人，于2019年5月份销售白酒，取得不含税销售收入10万元，收取包装物押金1万元，没收逾期未归还包装物押金0.5万元。已知：甲白酒厂规定包装物应当于提货之日起三个月内返还，逾期未归还者没收押金。问：甲白酒厂当月的增值税销项税额为多少？（计算结果保留两位小数）【答案】甲企业的销项税额=[10+1/(1+13%)]×13%=1.42（万元）$项目二增值税纳税实务（6）视同销售行为销售额的确定

视同销售行为是增值税相关法规限定的特殊销售行为。由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来，所以会出现视同销售而无销售额的情况。另外，有时纳税人销售货物或提供应税劳务及服务的价格明显偏低而且无正当理由。

在上述情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额：

第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

第三，用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。组成计税价格公式如下：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）$项目二增值税纳税实务

属于应征消费税的货物的组成计税价格应加计消费税税额，相关计算公式如下：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

或

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

公式中，“成本”分为两种情况：属于销售自产货物的为实际生产成本；属于销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。（一般题目会给出）$项目二增值税纳税实务【例2-13】田园食品厂（一般纳税人）在2019年7月将自产的汽水作为福利发给本厂职工，其中，发放A型汽水100件，销售价每件15元（不含税）；发放B型汽水200件，无销售价，已知制作B型汽水的总成本为36000元。要求计算视同销售行为的销售额和销项税额。【解析】A型汽水销售额=100×15=1500（元）B型汽水销售额=36000×（1+10%）=39600（元）计税销售额=1500+39600=41100（元）销项税额=41100×13%=5343（元）$项目二增值税纳税实务【练习题•计算题】A企业委托B企业加工饮料一批，A企业提供原材料价值为70万元，B企业收取加工费（不含税）15万元，已知B企业无同类饮料销售。B企业销项税额为多少？【解析】B企业销售额为收取的加工费15万元，B企业销项税额=15*13%=1.95（万元）$项目二增值税纳税实务二、进项税额的计算

纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或者负担的增值税额，为进项税额。

注意：并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。

为体现增值税的配比原则（购进项目金额与销售产品销售额之间应有配比性），当纳税人购进的货物或接受的应税劳务和应税服务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

根据《增值税暂行条例》的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票和中华人民共和国税收缴款凭证，下同）上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的海关进口增值税专用缴款书均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在规定的期限内申报抵扣进项税额。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。进项税额的计算公式如下：进项税额=买价×扣除率（扣除率为9%或10%）$项目二增值税纳税实务【例2-14】腾博食品公司为增值税一般纳税人，2019年5月从某果园收购水果10000千克，每千克5元，款项已支付，假定无其他扣除项目；当月销售产品共计收入113000元（含税收入）。计算该公司2019年5月的进项税额、销项税额和应纳增值税税额。【解析】进项税额=10000×5×10%=5000（元）销项税额=113000÷（1+13%）×13%=13000（元）应纳增值税税额=13000-5000=8000（元）$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（4）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（4）不动产进项税额的抵扣自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（5）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。①纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：第一，取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；第二，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%第三，取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%第四，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%$项目二增值税纳税实务（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额（6）原增值税纳税人准予抵扣的进项税额

原增值税纳税人（指按照《增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）准予抵扣的进项税额按照以下规定执行。①

原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额②《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第五点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（6）自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。①本生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额②纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定做进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额③纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：第一，抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；第二，抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；第三，抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额④纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额⑤纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。⑥加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额④纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额⑤纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。⑥加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税（7）自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。①同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：第一，自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；第二，纳税信用等级为A级或者B级；第三，申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；第四，申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；第五，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额②增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。③纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%进项构成比例为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。④纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。$项目二增值税纳税实务（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额⑤纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。⑥纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》第八条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但第八条第（一）项第一点规定的连续期间，不得重复计算。⑦以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。$项目二增值税纳税实务（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4、国务院规定的其他项目。$项目二增值税纳税实务（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额5、适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额可以抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额-不得抵扣的进项税额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。$项目二增值税纳税实务（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

可以抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×除当期简易计税方法计税项目和免征增值税项目以外的销售额÷当期全部销售额$项目二增值税纳税实务【例2-15·单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，2019年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款90400元。当月，该制药厂购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中，有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，该制药厂无法划分清楚其用途。该制药厂本月应缴纳增值税（）元。A．5600 B．3000

C．6600 D．8600【答案】B【解析】销项税额=90400÷（1+13%）×13%=80000×13%=10400（元）；可抵扣的进项税额=5000+（10000-5000-2000）×80000÷（20000+80000）=5000+2400=7400（元）；应缴纳增值税=10400-7400=3000（元）$项目二增值税纳税实务【例2-16·单选题】某家用电器修理厂2019年8月提供修理劳务并收取修理费价税合计22.6万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该批发票尚未申请认证。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A．0.68 B．1.32C．1.4

D．2.6【答案】D【解析】该修理厂本月应缴纳增值税=22.6÷（1+13%）×13%=2.6（万元）。$项目二增值税纳税实务【例2-17】某制造设备的生产企业2019年6月的业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）。（1）购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税26000元。（2）外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税1300元。（3）外购一批涂料用于装修职工食堂，价款50000元，增值税6500元。（4）外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税390元。（5）外购一批打印纸用于管理部门使用，价款4000元，增值税520元。（6）外购一座仓库，价款5000000元，增值税450000元。问该企业当月可以抵扣的增值税进项税额为多少？【解析】企业当月可抵扣的增值税进项税=26000+520+450000=476520（元）。$项目二增值税纳税实务不得抵扣增值税的进项税的具体处理方法

第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。【例2-18】某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料计划用于生产，增值税专用发票注明价款100000元，增值税13000元，但该发票未能通过认证，则该企业不得抵扣增值税进项税，即该批货物采购成本为113000元。

第二类，已抵扣后改变用途、发生非正常损失、出口不得免抵退税额：做进项税转出处理。进项税额转出按照转出时基数的不同，分为三种，分别为直接计算转出法；还原计算转出法；比例计算转出法。$项目二增值税纳税实务（1）直接计算转出法：适用于已抵扣过进项税的材料、服务、无形资产和不动产的非正常损失、改变用途等。【例2-19】某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工集体福利设施，账面成本10000元，则需要转出的进项税额=10000×13%=1300（元）。【例2-20】甲企业2019年从某一般纳税人处购入的一项专有技术因安全问题被政府明令禁止使用，该专有技术摊销后的净值为8万元，则需要计算不得抵扣进项税，做进项税额转出。不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率甲企业需要转出的进项税额=8×6%=0.48（万元）$项目二增值税纳税实务（2）还原计算转出法：适用于计算抵扣进项税的农产品的非正常损失。【例2-21】2019年10月某食品企业（增值税一般纳税人）一批9月购入的大麦因管理不善而毁损，账面成本90000元，其不能抵扣的进项税如下：90000÷（1-10%）×10%=10000（元）（3）比例计算转出法：适用于半成品、产成品的非正常损失。【例2-22】某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，某月因管理不善毁损一批账面成本20000元的成衣，其需要转出的进项税额为：20000×60%×13%=1560（元）。$项目二增值税纳税实务【练习题•计算题】A企业委托B企业加工化妆品一批，A企业提供原材料价值为70万元，B企业收取加工费（不含税）15万元，已知B企业无同类化妆品销售，化妆品使用消费税税率为15%，B企业代收代缴消费税额为15万元。B企业销项税额为多少？【解析】B企业销售额为收取的加工费15万元，B企业销项税额=15*13%=1.95（万元）$项目二增值税纳税实务【练习题】A企业销售一批产品给B企业，价款为100万，款项尚未收到，同时为B企业代垫运输费用1万。下列两种情况A企业销售额分别是多少？

（1）A企业获得运输费发票。（2）运输企业将发票开具给B企业，同时B企业取得运输费发票。【解析】（1）销售额=100+1=101（万元）

（2）销售额=100（万元）会计分录：借：应收账款

114

贷：主营业务收入

100

应交税费-应交增值税（销项税额）13

银行存款1$项目二增值税纳税实务三、应纳增值税税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳增值税税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。

应纳税额的计算公式如下：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额$项目二增值税纳税实务（一）计算应纳税额的时间界定1、

销项税额的时间界定

增值税纳税人销售货物或提供了应税劳务后，在什么时间计算销项税额，关系到当期销项税额的大小。关于销项税额的确定时间，总的原则是：销项税额的确定不得滞后。具体确定销项税额的时间根据本项目任务四关于纳税义务发生时间的有关规定执行。$项目二增值税纳税实务2、进项税额抵扣时限的界定

进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额的大小，直接影响纳税人的应纳税额的多少。

增值税专用发票认证是进项税额抵扣的前提。增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，其在推行“以票控税”、加强税收征管中发挥着重要作用。

纳税人必须在规定的期限内进行认证并申请抵扣进项税额。进项税额抵扣时间影响纳税人不同纳税期应纳税额。关于进项税额的抵扣时间，总的原则是：进项税额的抵扣不得提前。税法对不同扣税凭证的抵扣时间做了如下详细的规定：$项目二增值税纳税实务（1）防伪税控专用发票进项税额的抵扣时限

自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向税务机关申报抵扣进项税额。

自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。（2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限

纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起360天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。$项目二增值税纳税实务防伪税控专用发票、海关完税凭证进项税额的抵扣时限

增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，不再需要在360日内认证确认等，已经超期的，也可以自2020年3月1日后，通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台进行用途确认。

增值税一般纳税人取得的2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票，超过认证确认等期限，但符合条件的，仍可按照相关规定，继续抵扣其进项税额。$项目二增值税纳税实务【最新】自2020年3月1日起，增值税一般纳税人取得2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证、稽核比对、申报抵扣的期限。$项目二增值税纳税实务【练习题•多选题】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品20万元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为2.6万元；发生运输费用，取得增值税普通发票上注明的价税合计金额为2180元；向农业生产者购入免税农产品3万元（简单加工后直接出售）；购入原材料30万元，增值税专用发票上注明的增值税额为3.9万元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对。则下列关于准予抵扣的进项税额中，说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为2.6万元B.运输费用准予抵扣的进项税额为180元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为2700元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为3.9万元【答案】ACD$项目二增值税纳税实务

进项税额抵扣时限的规定（初级教材）

（1）自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向税务机关申报抵扣进项税额。（2）增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。$项目二增值税纳税实务（三）应用举例【例2-23】某商业企业为增值税一般纳税人，2019年10月采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于11月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收入226万元；购进商品取得增值税专用发票，支付价款180万元、增值税23.4万元；购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款1万元、增值税0.13万元，该税控收款机作为固定资产管理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。计算该企业10月应纳增值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。$项目二增值税纳税实务【解析】

该企业采用分期收款方式销售货物，因此，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天。由于实际收到的货款小于合同规定本月应收回的货款，所以应按照合同规定的本月应收回的货款计算销项税额。销项税额=[300×50%+226÷（1+13%）]×13%=45.5（万元）购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣；从一般纳税人购进货物发生非正常损失，不得抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额=23.4+0.13-4×13%=23.01（万元）应纳增值税=45.5-23.01=22.49（万元）$项目二增值税纳税实务【例2-24】A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2019年5月的经营业务如下。（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税23.4万元。（2）B公司从A企业购计算机600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税35.1万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税11.7万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.04万元、调试费收入2.26万元。制作过程中，A企业委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.26万元，取得C公司开具的增值税专用发票。$项目二增值税纳税实务（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得专用发票注明税额为0.27万元。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入43.6万元。（5）B公司销售计算机和其他物品取得含税销售额288.15万元，均开具普通发票。【要求】（1）计算A企业当月应缴纳的增值税。（2）计算B公司当月应缴纳的增值税（本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣）。$项目二增值税纳税实务【计算过程】（1）A企业销售计算机销项税额=600×0.45×13%=35.1（万元）制作显示屏销项税额=（9.04+2.26）÷（1+13%）×13%=1.3（万元）当期应扣除进项税额=23.4+0.26=23.66（万元）应缴纳增值税=35.1+1.3-23.66=12.74（万元）$项目二增值税纳税实务（2）B公司销售材料销项税额=180×13%=23.4（万元）销售农产品销项税额=43.6÷（1+9%）×9%=3.6（万元）销售计算机销项税额=288.15÷（1+13%）×13%=33.15（万元）销项税额合计=23.4+3.6+33.15=60.15（万元）购计算机进项税额=600×0.45×13%=35.1（万元）购农产品进项税额=（30×9%+0.27）×60%=1.782（万元）应扣除进项税额合计=35.1+1.782=36.882（万元）应缴纳增值税=60.15-36.882=23.268（万元）$项目二增值税纳税实务【例2-25】甲技术开发咨询公司为增值税一般纳税人，其在2019年10月发生下列业务。（1）为我国境内乙企业（小规模纳税人）提供产品研发服务并提供培训业务，取得研发服务收入30万元，培训收入8.16万元，发生业务支出7.2万元。（2）为我国境内丙公司提供技术项目论证服务，开具增值税专用发票，注明金额为120万元。（3）向我国境内丁企业转让一项专利取得技术转让收入240万元，技术咨询收入60万，已履行相关备案手续；另转让与专利技术配套使用的设备一台并取得技术服务费，开具增值税专用发票，设备金额50万元，技术服务费20万元。（4）购进计算机及办公用品，取得增值税专用发票，金额为100万；支付运费，取得运输业增税专用发票，注明金额1万。当月取得凭证符合税法规定，并当月认证抵扣。$项目二增值税纳税实务根据上述资料，回答下列问题。（1）业务（1）和（2）应计算销项税额（）万元。A．8.37B．8.49C．9.36D．9.06【答案】C【解析】业务（1）和（2）应计算的销项税额=（30+8.16）÷（1+6%）×6%+120×6%=9.36（万元）。（2）业务（3）应计算销项税额（）万元。A．6.4

B．21.18 C．