企业财务会计电子教案 11存货核算5

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目四存货核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容1.委托加工物资；2.存货盘点。教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标1．掌握委托加工物资的核算；2．掌握存货盘点的内容。能力目标1．能正确核算企业的委托加工物资；2．能正确盘点企业存货并进行账务处理。素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点1.委托加工物资；2.存货盘点。教学难点存货盘点课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导请了解企业周转材料业务是如何产生的，相关的业务处理程序是怎样的。实施一体化教学一、委托加工物资1．委托加工物资概述委托加工物资，是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要被送到外单位进行加工的物资。其实际成本包括以下内容。（1）加工中实际耗用物资的实际成本。（2）支付的加工费及往返运杂费。（3）支付的税金，包括应由委托加工物资成本负担的增值税和消费税。为了核算和监督企业委托外单位加工的各种材料的实际成本，企业需要设置“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，借方登记委托加工物资的实际成本；贷方登记加工完成并验收入库物资的实际成本和退回物资的实际成本；期末借方余额，反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。企业应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料，进行明细核算。2．委托加工物资业务的核算（1）发出委托加工物资。企业委托外单位加工物资时，应按发出材料物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。采用计划成本计价的企业，应按计划成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，同时结转材料成本差异，借记“委托加工物资”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本时，用红字登记）。（2）支付加工费、税金和运杂费。企业支付的加工费和往返运杂费，应计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业支付的增值税，应视不同情况进行处理：凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，支付的增值税不计入加工物资的成本，而作为进项税额处理，支付时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目；凡属加工物资用于非应缴纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将支付的增值税计入加工物资的成本，支付时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。（3）缴纳消费税。企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，受托方通过“应交税费——应交消费税”科目核算。对于委托加工应税消费品应由委托方缴纳的、由受托方代收代缴的消费税，应分下列情况进行处理：委托方委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣；委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（4）加工完成，收回加工物资。对于委托加工物资被加工完毕收回后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。二、存货盘点概述由于存货的种类繁多，收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏和毁损。对于存货的盘盈、盘亏和毁损，企业应及时填写有关存货盘点报告单，查明原因，按照规定程序报批处理。为了及时反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目无余额。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。三、存货盘盈和盘亏以及毁损业务的核算1．存货盘盈企业发生存货的盘盈时，应及时办理入账手续，根据存货盘点报告表上所列示的盘盈数，调整存货的实存数，即借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；其盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈报经有关部门批准后，可冲减管理费用，即借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”等科目。2．存货盘亏和毁损企业发生存货盘亏和毁损时，应按盘亏存货的账面价值、已提存货跌价准备，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”“存货跌价准备”科目，按盘亏存货的账面余额，贷记“原材料”“库存商品”等科目，并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。根据《中华人民共和国增值税条例暂行条例实施细则》等相关法规规定，因自然灾害发生损失的货物的进项税额准予抵扣，已抵扣的进项税额不必作为进项税额转出；而因非正常损失的购进货物的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不准予从销项税额中抵扣。在按管理权限报经批准后，应做如下账务处理：对属于自然损耗产生的定额损耗，借记“管理费用”科目；对于入库的残料价值，借记“原材料”等科目；对应由保险公司和过失人负责的赔款，借记“其他应收