中小型企业的税收筹划研究

目

次致谢摘要目次1税收筹划的定义………….........31.1税收筹划的积极义……….…..31.2税务筹划的基本征表现………………….......32我国现行中小型企业税收政策中存在的问题……………….32.1现行增值税制度中小企业的限制…………….…………..32.2现行所得税制度中小企业的限制………….……………..42.3现行税收征收管中不利于中小企业发展的方面………….……………..43中小企业税收筹划的一般方法………………….43.1筹资过程中的中小企业税收筹划…………..53.2投资过程中的中小型企业税收筹划…..……53.3经营过程中的中小型企业税收筹划…..……63.4收益分配过程的中小企业税收筹划…..……84结论…..………..…………….9参考文献………………..…………..…………….9致

谢：时光匆匆如流水，转眼便是大学毕业时节，两个月的精心准，毕业论文终于到了句号的时候。本学位论文是在我的指导老师冉瑜老师的亲切怀与细心指导下完成。从课题的选择到论文的最终完成，冉老师始终都给予了细心的导和不懈的支持，并在耐心指导论文之余，冉老师仍不忘拓展我们的文化视野，让我感受到了文学的美妙乐趣。值得一提的是，冉老师宅心仁厚，闲静少言，不慕荣利，对生认真负责，在他的上，我们可以感受到一个学者的严谨和务实，这些都让我们获益浅，并且将终生受用穷。毕竟“经师易得，人师难求，希望借此机会向冉老师表示最衷心的感谢！谨向我的父母和家人表示诚挚的谢意。他们是我生命中永远依靠和支持，他们无不至的关怀，是我前进的动力；他们的殷殷希望，激发我不前行。没有他们就没我，我的点滴成就都来自他们。本论文的完成远非终点，文中的不足和浅显之处则是我新的程上一个个新的起点我将继续前行！摘要：近年来，我国中小企业发展势头强劲，成为未来经济长热点的趋势日益明，促进中小企业发展，是我国的一项重要经济政策。在中小企业的发展程中，税收，作为一项无可逃避的法定义务，必然对中小企业的经营决策和经营果都产生重要影响。好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中企业的经济利益合法最大化，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈题，引导和促进中小业的健康发展。关键词：中小型企业

税收筹划Inrecentyears,thesmallandmedium-sizedenterprisesdevelopefast,andtheybecometheincreasinghotspotofeconomicinthefuture.Acceleratingthedevelopmentofthemisoneofthemostimportant-policyofeconomyinourcountry.Revenue,asalegalincumbencywhichwecannotevade,inthedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,hasmucheffectonmanagementdecision-makingandmanagementresultofsmallandmedium-sizedenterprises.Niceplanandpreparationcanlightentheburdenoftaxrevenueeffectivelyandaddtotheincreaseofthefinancialearning.Asaresult,itcanmaximizethelegalbenefitasmuchaspossibleinordertosolvethechokepointinthesmallandmedium-sizedenterpriseseffectivelyandleadthemtodevelopwell.Keywords:smallandmediumenterprisestaxplanning1税收筹划的定义税收筹划（taxplanning称纳税筹划或税筹划，在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过纳税主体（法人或自人）经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴和递延缴纳为目标的系列谋划活动。1.1税收筹划的积极意义在我国积极开展税收筹划，有利于提高纳税人的纳税意识，制偷税逃税等违法行有利于税收法力法规的完善，有助于实现纳税人利益最大化有助于企业经营管理平和会计管理水平的提高，有助于优化产业结构和资源的合理配，我国正处于法律、规和政策发生大规模变动时期，税收政策量多而繁杂，这使得税筹划成为纳税人必须选择，长长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总，甚至可能增加国家税收收入。1.2税务筹划的基本征表现1.2.1合法性:这区别于偷税、避税的最显著特征。其一,于企业,其行为不仅在形式上合法在实质上也顺应了政府的立法意图;其二,于税务机关,应该依法征税保护和鼓励税务筹划。1.2.2事先性:在济活动中,纳税义务通常具有滞后性。税务筹划是企业的纳税义务尚未发生之前,对将可能面临的税收待遇所做的一种策划安排。若是在纳税义已经发生且应纳税额已确定之后,再做所谓的筹划,那就不是税务筹划,而只是偷税或避税了。1.2.3时效性:我税制建设还很不完善,税政策变化快。这就要求企业必须具备敏锐的洞察力,预测并随时掌握会计、税务等相关政策法规的化,因时制宜,制定或修改相应的纳税策略。否则,政策变化后的溯及力很可能使预定的纳策略失去原有的效用,变质”为避税甚至偷税,给企业带来纳税风险。在利用税收优惠政策尤其要注意这一点。2我国现行中小企业税收政策中存在的问题目前我国对中小企业的有关税收政策规定主要限于税率减免税上,无法适应不性质、不同规模企业的要求,而诸如加速折旧、延期纳税等法并不常见,程序又过严格繁琐,并且优惠主要集中在企业开办之时缺乏降低投资风险、筹集资金、引导人才流向等方面的扶持政策,忽视了对中小企业来说很重要的竞争能力的育问题。具体而言,我现行中小企业税收政策存在的不足如下:2.1现行增值税制度中小企业的限制2.1.1增值税两类纳税人的界定标准不合理,把中小企业大量地划为小规模纳税人,而小规模纳税人的税负重于一般纳税人的税负。现行增值税制度把纳人划分为一般纳税人小规模纳税人,而且从1998年7月起,凡工业企业年销售额达不到100万元、商业企业年销售额达不到180万元的纳税人,不管企业会计核算是否健,一律不得认定为一般税人,而划为小规模纳税人征税。小规模纳税人征税时,不得使用增值税专用票,进项税额不允许扣(2009年增值税转型对小规模纳税人的这些规定没有变化,经营上必须开具专发票的,要到税务机关申请代开,而且只能按征收率”填开应纳税额这些政策加重了小规模纳税人的税收负担。2.2.2一般纳税人和小规模纳税人的划分使得二者之的市场交易受到阻碍一般纳税人发生购销业务可以使用增值税专用发票而小规模纳税人不得领购使用只能使用普通发票。与普通发票不同的是,增值税专用发票不仅是商事凭证更重要的是它具有抵扣款的功能。一般纳税人作为销售方,发生销售货物或应税劳务可以具增值税专用发票,其买方(一般纳税人)可以根据取得的增值税专用发票上注明的项税额抵扣本期的销税额;一般纳税人作为购买方从销售方(一般纳税人购进货物或应税劳务取得增值税专用发票,可按税法规定以当期进项税额抵扣当期销项税额。当期应纳税额的大小与期可以抵扣进项税额多少有直接关系。而小规模纳税人不得使用值税专用发票,作为购买方时,即使取得的是增值税专用发票也不得抵扣进项税额;作为销售方时,不得行开具增值税专用发票大多使用普通发票,而一般纳税人从小规模纳税人购进货物或应劳务,如果不能取得增税专用发票,就不能抵扣进项税额。在实际中根据国家税务总局有关规定如果小规模纳税人符合一定条件,可以由税务所为其代开增值税专用发票,但多数小企业无法取得正规”增值专用发票,割断了中小企业与大企业的经营链条。小规模纳税人使购货因不能足额抵扣进项额而不愿购买小规模纳税人的货物使占总纳税户80%甚至90%以的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。2.2现行所得税制度中小企业的限制2.2.1小型微利企业的条件定的较低,优惠税率20%较高。现行企业所得税制度规定,对小型微利企业减按20%的税率征收企业得税,而小型微利企的条件是:工业业,年应纳税所得额不超过30万元,业人数不超过100人资产总额不超过3000万元;他企业,年应纳税所得额不超过30万,从业人数不超过80,资产总额不超过1000万元。这一优惠税率仍然较高,而适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得低,使得应予扶持的中企业得不到照顾。2.2.2固定资产折旧年限偏长。目前科学技术发展迅,固定资产更新换代加,加上中小企业机器设备超负荷运转,磨损快,采用直线折旧,年限偏长,但要加速折旧,按照国家税务总局《税前扣除管理办法》,须报国家税务总局审批,实际操作比较困难。2.2.3在广告费、业务宣传费方面按营业收入的一定例税前列支,由于企业营规模不同,势必对中小企业不利。2.2.4个人股东再投资还要交纳一道个人所得税。现税法规定对属于个人东分得并再投入公司转增注册资本的部分,应按照利息、股息、利所得”项目征个人所得税。如果中小企业股东为扩大生产规模,准备将未分配利润全部为实收资本,按现行税政策规定,就要缴纳20%的个人所得税,加大了扩大投资的税,从而影响到中小企业投资的积极性。2.3现行税收征收管中不利于中小企业发展的方面2.3.1扩大了“核征收”的范围。国家税务总局关于《企业所得核定征收办法》(试行)的通知(国税发[2008]30号规定:纳税人具有下列情形之一的,核定征收企业所得税:依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;依照法律、行政法的规定应当设置但未设置账簿的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置账簿,但账目乱或者成本资料、入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;申报的计税依据明偏低,又无正当理由。但有些基层税务机关往往对中小企业不管是否设置账簿,不管财务核算是否健,都采用“核定征收办法,扩大了“核定征收的范围。有的甚至不管有无利润一律按核定的征收率征所得税加重了中小企业的税收负担,不利于中小企业的发展。2.3.2对中小企业的税收管理和服务存在不足。不少方只重视对税源大户大型企业的服务和监管,对中小企业要么管得过严,要么只重结果不重过,出了问题一味处罚,导致中小企业在建立健全财务管理、依法纳税等方面得不到及时有力的导和帮助。2.3.3中小企业没有充分享有税收优惠的知情权。由税务机关对税收政策传落实不到位,不少中小企业对自己应该享受的优惠政策不知道或知之较少尽管现在对新办中小企业、对申办高科技企业、第三产业企业、资源利用企业和劳动就服务企业等制定了若税收优惠政策,但很多企业并不知道这些政策或不清楚操程序,不少中小企业没享受到这些税收优惠政策。3中小企业税收筹划一般方法税收筹划具有很强的针对性，企业的具体情况不同，中小企税收筹划的内容和方也不尽一样。本文将根据当前中小企业的特点以及国家税收优惠策，从筹资、投资、产经营和收益分配等几个环节上，讨论中小企业税收筹划的一般法。3.1筹资过程中的中企业税收筹划筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。从税收筹的角度看，企业内部资和企业之间拆借资金方式效果最好，向金融机构借款次之，自积累最差。因为企业我积累是由税后利润形成，是长期经营活动的成果，筹集过程非漫长，而这些资金一再投入企业，资金的使用者和所有者合二为一，股息的分配只能税后进行，股利的支不能冲减费用，存在双重征税问题，产生的税负最重。中小型企可选择内部集资和企之间拆借资金筹资，因为这种方式涉及的人员和机构较多，为企寻求降低融资成本和现中小企业税收筹划提供了较为广阔的运作空间。向金融机构贷的效果虽不及前两种式，但企业仍可以利用良好的银企关系寻求一定规模的税负减轻根据我国现行税法规，负债筹资的利息费用可以在税前扣除，因此企业偿还利息后，纳税所得将有所降低而且在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也需要承担一定收，从而使企业实际负相对降低。我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要征两次税，一次是分前作为企业的利润或应纳税所得额，征收企业所得税，另一次是配后作为股东的股息入，征收个人所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务用，从应纳税所得额扣除。因此企业可以设计资本来源结构，加大债务资本比例，制造资本弱化模式，降低自有资金的比例。即使在扩大生产规模过程中，也尽量使用国内外行贷款作为投入资本从而降低税务成本。但需要注意的是，负债筹资虽然可以极大地低企业的资金成本，这并不意味着负债越多越好，企业的负债筹资应该以保持合理的本结构、有效地控制险为前提，否则有可能使企业陷于财务危机甚至破产。3.2投资过程中的中型企业税收筹划中小企业在投资决策中，利用现行税法对投资的有关减税优惠政策，通过对资方案的优化选择，可以达到减轻税负的目的。通常可以从企业织形式的选择，投资向的选择和投资方式的选择进行筹划。3.2.1企业组织形式的选择。根据财产组织形式和法责任权限，国际上通把企业组织形式分为三类，即公司企业，合伙企业和独资企业。企业组织式分类的第二个层次在企业内部进行划分的，这个层次分为两对公司关系，即总、分司或母、子公司。不的企业组织形式有不同的税收水平，因此，投资人在组建企业时须考虑到不同的组织式将给企业带来的种种影响。一般情况下，规模不大的中小企业采用个人独资合伙企比较合适。当企业规模做大后，设立分支机构时，会面临设立公还是子公司的选择。公司不是一个独立的法人，它所发生的亏损可冲减总公司的账面润，但却不能享受相税收优惠政策。子公司是独立的法人，母子公司分别独立纳税，然能享受税收优惠政，但子公司的亏损不能并入总公司账上。因此，当企业扩大规模外地设立分支机构时组建初期生产经营处于起步阶段，发生亏损可能性较大时，设立公司较有利，用外地生的亏损冲减总公司的盈利，以减轻总公司的负担。而当生产经正常、产品打开销路扭亏为盈后，应考虑设立子公司，以享受当地的税收优惠政策。3.2.2投资方向的选择。为了实现我国的经济发展战，促进社会主义和谐会建设，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策。随着我国加入ＴＯ后对外开放的需，随着经济国际化的大势所趋，目前国家规定在经济特区，沿海放城市，经济技术开区，“老、少、边、穷地区投资的外商投资企业，企业所得税减按15%的收。为支持西部大开发战略，促进东西部地区协调发展，国家规定对设在西部区国家鼓励类产业的资企业和外商投资企业，2001年期间按15%税率征收企业所得税，中小企业在选择资地点时，可以充分利用这些税收优惠政策。但对于一些规模的企业，考虑各地的入条件限制(如达到一定规模的企业才可进入园区投或享受优惠政策等)，投资地点可在城市、乡镇与农村之间选择。事实上在同一地区的城市、乡镇农村之间的城建税、产税、土地使用税的征收率是不同的，通常乡镇与农村的这些小税的税率比城市要低。3.2.3投资方式的选择。中小企业投资方式一般分为种，即现汇投资方式有形资产投资方式和无形资产投资方式。现汇投资方式一般是指以货币直进行投资的方式。尽也可考虑用现汇购买享有税收优惠政策的有形资产进行筹划，但竟受到购买范围等诸限制。因此，中小企业在选择投资方式时，大多宜采用有形资产投和无形资产投资两种式。这样做基于以下两方面道理。一方面，由于有形资产投资方中的固定资产折旧费无形资产摊销费可在税前扣除，从而具有抵税作用；另一方面，国现行税法规定，企以有形资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估。因此，业可选择有利于自身评估方法，使被评估的资产合理增值，这样既可节省投资成本，能多列固定资产折旧和无形资产摊销费，缩小所得税税基，达到节税的目的。此外，于我国养老、医疗和业等基本保障制度还不健全，国家鼓励企业兼并亏损企业。按现税收政策规定，如果兼并企业的资产与负债基本相等，即净资产为零或者负数时，兼企业以承担被兼并企全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转、处置全部资产，不算资产的转让所得。根据上述规定，在企业合并时，被兼并企业缴纳企业所得税，也缴纳营业税(现行税收政策规定，产权交易行为不缴营业税)。此外，被兼企业合并以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期间，可由兼并企业继续弥。3.3经营过程中的中型企业税收筹划目前，我国的税收优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地的优惠上。3.3.1通过投资产业的选择进行税收筹划。目前，我对内资企业的税收优范围主要集中在第三产业，利用三废(废水、废气、废)”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区；国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、政等基础设施，以及农业、科研、高新技术服务的一些产业。因此，要把握国家政策的观走向，顺应国家的业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是收筹划的首选。3.3.2通过投资地点的选择进行税收筹划。企业在投经营中，除了要考虑资地区基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素，不同地区的税制差也应作为一个重要的考虑因素，要选择整体税负较低的地区或税投资，在我国国内一可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术业开发区；保税区；海经济开放区；西部大开发地区等七大地区。3.3.3延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用周转和投资，从而节筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企所得税的边际税率。时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延缴纳的所得税乘以市利率。延期纳税的方法一般有：一是根据税法在被投资方会账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的二是在预缴企业所得时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按税期限的实际数预缴按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，者经当地税务机关认的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变的规定，纳税可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应税所得额的一定比例缴，反之，则按实际数预缴。三是税收筹划应有系统的观点，纳人在税收筹划的过程，应该用系统的观点统筹考虑和安排。3.3.4选择从属机构的税收筹划。当企业决定对外投时，其可选择的组织式通常有子公司和分公司(分支机构两种形式。子公司一般为独立的纳税人，可享受较的税收减免优惠。但其组建成本高，手续比较复杂，并需具备一定条件，业后还要接受政府的格监督；在分配股息时，需要预提所得税。分公司的财务会计制要求则比较简单，一不要求其公开财务资料，在组建初期发生亏损时可以冲减总公司利润，减轻税收负担分公司与总公司的资本转移，因不涉及所有者变动，不必负担税。但采用分公司形式能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励。3.3.5将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济为可以采用多种方案施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，获得税收收益。如某合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时提供装修服务，这就生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。法规定，混合销售行应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合，且该混合销售行为及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，予从销项税额中抵扣可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17%的值税，而由于劳务可扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施队变成独立的子公司则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17%降3%，税负明显降低。3.3.6职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除工工资的办法有两种一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的分不得扣除；另一种工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的在计算应纳税所得额准予扣除。在这两种办法可供选择的情况下，效益不佳的企业可用第一种方法，效益好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳所得额允许扣除范围。3.3.7股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主有两种：现金股利和票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的放比例进行筹划。3.3企业全面审计，组建一合资公司。企业在并购够实行全面审计可