税收筹划：理论、实务与案例（第4版）课件 第三章 税收筹划的发展前沿

第3章

税收筹划的发展前沿战略管理的本质是敏捷地识别和适应环境变化，为企业持续发展提供路径指南。

税收筹划是企业战略管理的重要组成

部分，税收也随着经济的发展而日益成为战略管理中的关键性因素。

一、税收筹划的战略思想一、市场超越一切二、税收筹划为企业战略服务三、企业战略目标决定税收筹划的范围战略管理vs.税收筹划战略管理指导税收筹划战略管理重视税收筹划一、税收筹划的战略思想

税收链从企业的生产经营过程来看，其主要活动分为供应、研发、生产、销售等环节，所有这些

环节都创造（实现）价值，因此构成了一条价值链。企业承担的税收，如果沿着价值流转的路径观察，也形成一个链条，即所谓的税收链。

税收是在流程中形成的，税收的流程观就是“税收链”思想。“税收链”思想及应用节税秘密——善待你的利益相关者

经营者董事会经理层职工原材料半成品产成品库存供应商顾客研发采购生产销售税收链模型投资者债权人“税收链”思想不仅要考虑企业自身的税收情况，还要从利益相关者角度看问题，考虑企业与利益相关者的交易在整个“价值链”上的位置，关注利益相关者的税收要求，真正利用“税收链”彻底解决企业与利益相关者因交易活动产生的税收问题。“税收链”思想及其应用1.企业与企业之间的合作博弈企业之间的合作博弈在实务中主要有三种表现形式：（1）一方完全掌握产权或控制权，另一方购买使用权；（2）双方逐步通过交易实现产权转让；（3）实行委托代理制，转让使用权或控制权。

合作博弈—税收筹划战略方法资产转移的战略方法

1.正常交易行为转移资产2.非货币资产对外投资3.捐赠方式4.经营租赁与融资租赁5.实物资产抵债6.非货币性资产交换7.合并、分立、股权交易等企业重组方式

合作博弈—税收筹划战略方法2.企业与客户之间的合作博弈企业与客户之间的合作也是一种相当重要，双方的契约安排和有效合作可以大大降低税收负担。3.企业与税务机关的合作博弈税务机关征税成本的考虑预约转让定价安排

合作博弈—税收筹划战略方法税收筹划为何存在风险？1.税收筹划方案设计具有主观性税收筹划能力对业务及纳税活动的判断2.税收筹划方案实施具有条件性外界环境条件的变化经营模式的改变政策的突然变化3.征纳双方的权力责任不对称性税务机关具有自由裁量权税务机关对筹划方案的认定程度二、税收筹划的风险思想税收筹划风险管理类型经营活动风险经营活动风险，主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，实质上是一种纯粹的经营风险，即经营活动未实现预期效果而导致税收筹划方案失效。税收政策变动风险即税法的“刚性”，当税收政策变化后，原来设计的方案可能会失效。目前，我国处于税收政策频繁调整时期，政策变化导致的税收筹划方案失效的状况非常普遍。

二、税收筹划的风险思想税收筹划风险管理模式风险规避：为避免风险的发生而拒绝某种行为或某一事件。风险规避是避免风险最彻底的方法。风险转移：将风险转嫁给参与风险计划的其他人，一般通过合约的形式将风险转移。风险控制：努力使风险程度和频率达到最小化的努力，风险控制在于降低风险发生的可能性，减轻风险损失的程度。风险保留：是指遭遇风险的经济主体自我承担风险所带来的经济损失。二、税收筹划的风险思想税收筹划风险管理的具体措施关注税收政策变化，建立税收信息资源库正确区分违法和合法的界限，树立正确的筹划观综合衡量税收筹划方案，降低税务风险保持税收筹划方案适度的灵活性具体问题具体分析，切忌盲目照搬二、税收筹划的风险思想管理模式与税收筹划的关系税收筹划不能离开企业的管理模式。税务管理就是企业运用管理的手段，制定各种制度对公司的经营过程加以控制，达到规范纳税行为、规避税务风险的目的。【案例】公司的车辆要加油,很多情况下取得的发票五花八门，甚至还有很多增值税普通发票，但因为发票开具不规范以及没有取得增值税专用发票而不能抵扣进项税额。怎样解决这一税务问题呢？三、税收筹划的管理思想【分析】企业根据加油站的业务特点,制定相应的税务管理措施：财务人员统一到石油公司购买加油卡,统一开出增值税专用发票,车辆需要加油时拿加油卡加油,这样就可取得增值税专用发票,从而可以抵扣13%的增值税进项税额。【案例引申】平台经济的税收筹划1.无车承运业务的税收筹划？2.滴滴打车的税收筹划？三、税收筹划的管理思想财务管理对纳税活动的影响

财务管理对纳税活动产生一定的影响，纳税活动受到财务管理的制约。【案例】秀丽服装公司由于其服装价格低廉、质量过硬,订单纷至沓来。公司的运输量骤然增加,公司的车辆已经远远不能满足物流运输的需要。公司研究决定到市场上外雇五辆货车补充运力。但令公司头疼的是,那五辆外雇货车不能提供运输发票,不能抵扣运费的进项税额。三、税收筹划的管理思想【解析】营销部经理想出了一个“绝妙”的主意:让外雇的五辆货车加油时,以秀丽服装公司的名义向加油站索要增值税专用发票,然后把发票交到秀丽服装公司进行税款抵扣。于是，秀丽服装公司就按这种方法抵扣了增值税进项税额。税务机关在对秀丽服装公司进行税务检查时，发现进项税额中油料抵扣过多。进一步检查发现，每张发票的背后都有签字。这是怎么回事呢？原来营销部经理为了区分雇用货车与自己的车辆,凡是雇用的货车所消耗的油料专用发票上都签有“雇车运输,准予报销”字样。这一画蛇添足的管理举措,恰恰暴露了这些发票都是由雇用货车提供的。按照税法规定,雇用车辆的油料费不允许在税前扣除,最后税务机关对秀丽服装公司补征税款,并加收滞纳金和罚款。

三、税收筹划的管理思想税收筹划三大设计思想流程思想税收产生于业务流程，不同的业务内容和流程决定着税收的性质和流量。因此，在税收筹划时，要充分利用业务流程再造的优势改变税收。【案例分析】北方有一家自动化设备生产企业，自主研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类产品高出30%，企业为此非常困惑：由于产品售价高，而企业为生产设备购进的材料并未增加，导致企业的增值税、企业所得税负担都很重。【要求】：请你为该企业设计可行的税收筹划方案。

四、税收筹划的设计思想契约思想社会经济中存在两类典型的税收契约：1.法定税收契约：企业与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的。属于公共契约范畴。2.交易税收契约：企业与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的战略合作关系，他们之间的博弈是靠契约合同来维持的。属于关系契约范畴。四、税收筹划的设计思想契约思想对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内更主动地实现税收规划，并按契约模式统一安排纳税事宜。【案例分析】一家公司的董事长向公司借款200万元购买别墅，并办理了借款手续。到第二年年末还未归还该笔借款。个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为红利分配征收20%的个人所得税。四、税收筹划的设计思想案例分析（续）

《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。应纳个人所得税=200÷（1－20%）×20%＝50（万元）筹划方案一：采用周转金偿还借款筹划方案二：合同改签，改变契约方四、税收筹划的设计思想税收筹划三大设计思想转化思想转化思想体现着一种开拓思维，即通过转化思想，设计新的交易模式或形成新的业务结构。【案例分析】

兴华公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为6000万元，年租金收入为1000万元（不含税），承租方主要用于商品和原材料等货物存放。涉及增值税、企业所得税、房产税等，税负较高。

要求：该公司应如何进行税收筹划？四、税收筹划的设计思想【案例分析】租赁业务转化为仓储业务所谓租赁是指租赁双方在约定的时间内,出租方将房屋的使用权让渡给承租方并收取租金的一种经营行为;仓储是指在约定的时间内,库房所有人利用仓库代为客户储存、保管货物并收取仓储费的一种经营行为。不同的经营行为适用不同的税收政策,对于房产租赁、仓储服务均征收增值税,适用税率分别为9%、6%。房产用于出租和仓储，其房产税的计税方法有所不同：房产出租，房产税依照租金收入的12%计算；仓储属于房产自用，房产税依照房产余值的1.2%计算。四、税收筹划的设计思想如果兴华公司与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储服务合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供24小时服务。假设提供仓储服务的收入为1000万元（不含税），与租赁收入相同，则兴华公司改变经营模式前后的税负比较如下:（1）租赁服务纳税情况应纳增值税=1000×9%/（1+9%）=82.57(万元)应纳房产税=1000×12%=120(万元)（2）仓储服务纳税情况应纳增值税=1000×6%/（1+6%）=56.60(万元)应纳房产税=6000×(1-30%)×1.2%=50.40(万元)仓储比房产出租年节税额：（82.57+120）-（56.60+50.40）=95.57（万元）四、税收筹划的设计思想总结：税收筹划的转化技术分析归纳基本规律：归纳法推广应用其他领域：演绎法

学习掌握教材相关案例与基本内容。业务期间的转化业务形式的转化业务口袋的转化123五、税收筹划的前沿理论税境分析战略定位交易协商战略实施战略评价相关者分析策略选择

基于利益相关者的企业税收筹划的战略模型

之一：税收筹划战略的理论框架

战略环境分析：税境分析+利益相关者分析战略定位：税收筹划的战略目标策略选择：策略是特定环境下对于特定问题的应对之策交易协商：交易协商主要是关于税收利益分配的协商，包括企业与税务部门的税收利益分配协商，以及企业与利益相关者交易价格、交易形式的协商。战略实施：战略付诸实施或执行的过程。战略评价：战略实施结果的评价与总结。五、税收筹划的前沿理论战略税收筹划的基本观点

税收筹划研究从单纯的节税论向经营战略论的转变是一个新的研究方向。——盖

地

战略税收筹划是为谋求企业税收利益和实现企业战略，为发挥企业在税收筹划方面的优势，从战略管理的角度，在分析企业内外部环境因素对企业税收筹划的影响的基础上，对企业的纳税计划进行全局性、长期性和创造性的谋划，并确保其执行的过程。

——谭光荣五、税收筹划的前沿理论之二：战略税收筹划的理论基础与内容战略税收筹划的理论基础与内容税收效应理论与税收控制理论；产业组织理论与资源基础理论；企业核心竞争能力理论；企业战略风险管理理论；企业战略评价理论。战略税收筹划的内容战略纳税环境分析、战略税收筹划目标与原则制定、战略税收筹划的实施与控制五、税收筹划的前沿理论早期的传统税收筹划理论没有考虑成本，只以纳税最小化为目标。针对传统理论的种种缺陷，诺贝尔经济学奖得主迈伦·斯科尔斯、马克·沃尔夫森（MyronS.Scholes,MarkA.Wolfson）提出了有效税收筹划理论，它是一种研究在各种约束条件下实现纳税人“税后利润最大化”目标的税收筹划理论。五、税收筹划的前沿理论

之三：有效税收筹划理论

美国斯坦福大学迈伦·斯科尔斯教授他的著作《税收与企业战略》享誉世界税收筹划前沿《税收与企业战略》英文版第五版中文版第二版税收筹划前沿（1）要求税收筹划者从交易各方多边契约角度来考虑税收问题。（2）要求税收筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一种，在税收筹划中还必须考虑非税成本。（3）要求税收筹划者在投融资等财务决策时，不仅要考虑显性税收，还要考虑隐性税收。有效税收筹划理论框架

交易各方（契约理论）多边契约非税成本隐性税收税收成本交易成本显性税收税收契约的理论框架一是政府与纳税人之间的“法定税收契约”，二是纳税人与其利益相关者之间的“交易税收契约”。这两类税收契约在经济发展中发挥着重要作用，影响着资源配置效率与纳税主体的税收利益。五、税收筹划的前沿理论之四：基于税收契约的税收筹划创新理论

法定税收契约与政策性税收筹划1、法定税收契约的内涵

法定税收契约其实是政府依照政治权力以提供公共服务为目的分享纳税人利益的依据。2、法定税收契约的效力具有强制性，包含着代表着执政者偏好的政府利益的驱动。3、法定税收契约的实施机制

法定税收契约签订过程是双方合意通过公共选择机制得以表示的结果。五、税收筹划的前沿理论政策性税收筹划的操作模式税收制度非均衡制度需求（企业）制度供给（政府）税收制度均衡对方案进行评估与选择税收制度变迁方案税收制度变迁初始行动（企业决策）法定税收契约下的税收筹划创新交易税收契约与税收筹划创新交易税收契约的内涵企业与其利益相关者之间的税收关系是交易当事人各方确立的权利和义务关系的一种，笔者把他们之间由于交易活动引发的税收关系称之为“交易税收契约”。（1）交易税收契约各方存在契约