2021年度会计从业资格会计基础复习资料

会计基本

第一章总论

第一节会计概述

考点1:会计是以货币为重要计量单位，反映和监督一种单位经济活动一种经济管理工作。会计按其报告

对象不同，又有财务会计与管理睬计之分。

考点2：会计按其报告期对象不同，又有财务会计与管理睬计之分。

财务会计：侧重对外、过去信息管理睬计：侧重对内、将来信息

考点3：会计基本职能涉及进行会计核算和实行会计监督两个方面。

考点4：会计核算不但是记录己发生经济业务，还要面向将来，为各单位经营决策和管理控制提供根据。

考点5：会计核算所产生会计信息，应具备完整性、持续性和系统性。

完整性：所有；持续性：时间顺序依次；系统性：科学办法。

考点6：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算同步，对特定主体经济活动合法性、合理性进行审查。

考点7：会计监督不但体当前过去业务，还体当前业务发生过程中和尚未发生之前，涉及事前、事中和事

后监督。

考点8：会计还具备预测经济前景、参加经济决策、评价经营业绩等功能。

考点9：会计对象是指会计所核算和监督内容。以货币体现经济活动普通又称为价值运动或资金运动。公

司资金运动体现为资金投入、资金运用和资金退出过程。

资金退出，涉及偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分派利润等。

第二节会计核算基本前提与会计基本

考点10：会计核算基假设涉及会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

考点11：会计主体与法律主体（法人）并非是对等概念，法人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。

如：独资公司、合伙公司和公司集团等。

考点12：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期拟定。

半年度、季度和月度均称为会计中期。

意义在于：（1）界定会计信息时间段落（2）为分清结算账目、编制财务报告以及有关会计原则使用奠定

了理论与实务基本。

考点13：单位会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主单位也可以选取某种外币作为记

账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立中华人民共和国公司向国内报送财务

会计报告，应当折算为人民币。

这一基本前提意义在于：（1）确认了以货币为重要、统一计量单位（2）同其她三项前提一起，为各项会

计原则确立奠定了基本。

考点14：公司会计确认、计量和报告应当是权责发生制为基本。权责发生制基本规定是（1）凡是当期已

经实现收入和应当承担费用，无论款项与否在当期收付，都应作为当期收入和费用：（2）凡是不属于当期

收入和费用，虽然款项已在当期收付，也不应当作为当期收入和费用。

第三节会计要素与会计等式

考点15：会计要素是对会计对象进行基本分类，是会计核算对象详细化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为公司六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益

三项会计要素体现资金运动相对静止状态，即反映公司财务状况；收入、费用和利润三项会计要素体现资

金运动明显变动状态，即反映公司经营成果。

考点16：资产是指过去交易、事项形成并有公司拥有或控制资源，该资源预期会给公司带来经济利益流入。

涉及各种财产、债权和其她权利。资产按其流动性分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其她

资产等。

考点17：负债是指过去交易、事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公司。

考点18：收入是指公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等寻常经营活动中所形成经济利益总流入。

营业外收入不是收入。让渡资产使用权收入涉及利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。

考点19：费用是指公司为销售商品提供劳务等寻常活动所产生经济利益流出。工业公司一定期期费用由

产品生产成本和期间费用两个某些构成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用

涉及管理费用、财务费用和销售费用三项。

考点20：利润，利润是指公司在一定会计期间经营成果，涉及营业利润、利润总额和净利润。

考点21：会计等式揭示了会计要素之间内在联系，是设立账户、进行复式记账和编制报表理论根据。

考点22：资产=负债+所有者权益体现了公司资金运动过程中某一特定期点（静态）上资产分布和权益构

成，即公司财务状况。上述等式是第一会计等式。资产与权益恒等关系是复式记账法理论基本，也是公

司编制资产负债表根据。

考点23：收入一费用=利润这一等式是第二会计等式，是资金运动动态体现，体现了公司一定期期（动

态）经营成果，是公司编制利润表根据。

第二章会计核算详细内容与普通规定

第一节会计核算详细内容

考点1：经济业务事项详细涉及如下：

一、款项和有价证券收付（钱、券）

二、财物收发、增减和使用（财物）

三、债权、债务发生和结算（债）

四、资本增减（资本）

五、收入、支出、费用、成本计算（收支）

六、财务成果计算和解决（成果）

七、需要办理睬计手续、进行会计核算其她事项

考点2：款项和有价证券是流动性最强资产。

考点3：办理资本增减政策性强，普通都以具备法律效力合同、合同、董事会决策等为根据，各单位必要

按照国家统一会计制度规定和具备法律效力文书为根据进行资本核算。

考点4：收入、支出、费用、成本都是计算和判断公司经营成果及其盈亏状况重要根据。

考点5：财务成果计算和解决普通涉及利润计算、所得税计算、利润分派或亏损弥补等。

第二节会计核算普通规定

考点6：按照国家统一会计制度规定设立会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进

行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

又称为会计核算办法，先记住三步：凭证、账簿和报表。

考点7：各单位必要依照实际发生经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

考点8：会计记录文字应当使用中文。少数民族和外国公司可以使用本地通用文字，但必要同步使用中文。

第三章会计科目与账户

第一节会计科目

考点1:会计科目是对会计要素详细内容进行分类核算项目。会计要素是对会计对象基本分类。

会计职能：核算和监督

会计对象：资金运动

会计要素：资产=负债+所有者权益收入一费用=利涧

会计科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类

考点2：（1）会计科目按其所提供信息详细限度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。

为了适应管理工作需要，在有总分类科目下设明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间

设立二级或多级科目。

（2）会计科目按其所归属会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类五

大类科目。

对于费用类科目中反映生产成本内容科目，在期末不直接结转计算利润，也单独类为一类。

成本类科目重要反映产品制造过程内容，损益类科目重要反映公司利润或亏损形成过程内容。

考点3：重点掌握会计科目

（-）资产类

1.钱：库存钞票、银行存款

2.应收：应收票据、应收账款、其她应收款、预付账款

3.物：在途物资、材料采购、原材料.、库存商品、在建工程、固定资产

4.其她：待摊费用、待解决财产损溢、无形资产

（二）负债类

1.借款：短期借款、长期借款

2.应付：应付票据、应付账款、其她应付款、其她应交款、预收账款、应付债券

3.其她：预提费用

（三）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分派

（四）成本类：生产成本、制造费用、劳务成本

（五）损益类：

益：主营业务收入、其她业务收入、营业外收入

损：主营业务成本、其她业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所

得税费用

考点4：会计科目设立原则

1、合法性原则。

2、有关性原则，即有用性原则，便于会计信息使用者运用会计信息进行关于决策。

3、实用性原则。单位在不违背国家统一规定前提下，可以依照自身业务特点和实际状况，增长、减少或

合并某些会计科目。

第二节账户

考点5：账户是依照会计科目设立，具备一定格式和构造，用于分类反映会计要素增减变动状况及其成果

载体。设立会计科目是会计核算重要办法之一。

考点6：账户按会计要素分类

1、资产类账户。2、负债类账户。3、所有者权益类账户。4、成本类账户。5、损益类账户。

考点7：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增长，另一方登记减少。至于哪一方登记增长、哪一方

登记减少，取决于所记录经济业务和账户性质。

登记本期增长金额称为本期增长发生额；登记本期减少金额，称为本期减少发生额；增减相抵后差额，称

为余额。余额按照表达时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

考点8：账户基本构造详细涉及：

1、账户名称（会计科目）

2、日期和摘要（记录经济业务日期和概括阐明经济业务内容）

3、增长和减少金额及余额

4、凭证号数

考点9：账户与会计科目联系和区别

1、相似点：会计科目与账户都是对会计对象详细内容科学分类，两者口径一致，性质相似。会计科目是

账户名称，也是设立账户根据；账户是会计科目详细运用。没有会计科目，账户便失去了设立根据；没有

账户，就无法发挥会计科目作用。

2、两者区别是：会计科目仅仅是账户名称，不存在构造；而账户则具备一定格式和构造。在实际工作中，

对会计科目和账户不加严格区别，而是互相通用。

第四章复式记账

第一节复式记账法

考点1：记账办法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。

考点2：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基本，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以

上互相联系账户中进行登记，系统地反映资金运动变化成果一种记账办法。

考点3：复式记账法按照记账符号不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

各种复式记账法主线区别在于记账符号不同，如借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号。当前，国内

已普遍采用借贷记账法。

第二节借贷记账法

考点4：借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户左方和右方。至于“借”表达增长还是“贷”

表达增长，则取决于账户性质及构造。

“借”表达资产增长、负债和所有者权益减少；“贷”表达资产减少、负债和所有者权益增长。也就是说，

资产=负债+所有者权益等式左边增长在借方，减少在贷方；等式右边增长在贷方，减少在借方。

因此说，等式左边增长在借方，右边增长在贷方，减少在反方向。

考点5：在借贷记账法下，账户基本构造是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增长，哪一方登记

减少，则要依照账户反映经济内容决定。

账户按其所反映经济内容分类有：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

考点6：资产类账户借方表达增长、贷方表达减少，期初期末余额均在借方。

负债类账户贷方表达增长、借方表达减少，期初期末余额均在贷方。

资产类账户与权益类账户构造截然相反。资产类账户借方表达增长、贷方表达减少，期初期末余额均在借

方；权益类账户贷方表达增长、借方表达减少，期初期末余额均在贷方。

损益类账户期末结转后该账户普通无余额。

考点7：借贷记账法记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

考点8：借贷记账法试算平衡涉及发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种办法。

（1）发生额试算平衡法。

它是依照本期所有账户借方发生额共计与贷方发生额共计恒等关系，检查本期发生额记录与否对的办法。

公式为：

所有账户本期借方发生额共计=所有账户本期贷方发生额共计

（2）余额试算平衡法。

所有账户借方期初余额共计=所有账户贷方期初余额共计

所有账户借方期末余额共计=所有账户贷方期末余额共计

考点9：在编制试算平衡表时，应注意如下几点：

（1）必要保证所有账户余额均己记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，必定账户记录有错误，应认真查找。

（3）即便试算平衡表是平衡，并不能阐明账户记录绝对对的，由于有些错误并不会影响借贷双方平衡关

系。

例如：漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，或用错账户名称，试算依然是平衡。

第三节会计分录

考点10：按照所涉及账户多少，会计分录分为简朴会计分录和复合会计分录。简朴会计分录指只涉及一种

账户借方和另一种账户贷方会计分录，即一借一贷会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）相

应账户所构成会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷会计分录。

普通如下面这种形式表达会计分录：

借：***（账户名称）***（金额）

贷：***（账户名称）***（金额）

普通来说复合会计分录可以分解为若干个简朴会计分录。

第四节总分类账户与明细分类账户平行登记

考点11：总分类账户与明细分类账户之间联系

1.两者所反映经济业务内容相似。

2.登记账簿原始根据不同。

考点12：总分类账户与明细分类账户区别，重要体当前如下两个方面：

1.反映经济业务内容详细限度不同。

2.作用不同。总账账户提供经济指标，对所属明细账户起着统奴作用；明细账户是对关于总账账户补充,

起着补充阐明作用。总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相等。

考点13：所谓平行登记，是指对所发生每项经济业务事项都要以会计凭证为根据，一方面记入关于总分类

账户，另一方面记入关于总分类账户所属明细分类账户办法。

采用平行登记规则，应注意如下几点：

1.所根据会计凭证相似。都要以有关会计凭证为根据。

2.方向一致。记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必要一致。

3.期间相似。

4.金额相等。

综上所述，总分类账户及其所属明细分类账户，按平行登记规则进行登记，可以概括为：根据相似、方向

一致、期间相似、金额相等。

总分类账户和明细分类账户平行登记后可产生数量关系为：

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额共计

总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额共计

第五章重要经济业务核算

第一节筹集资金核算

考点1：资金筹集业务核算

（-）实收资本核算

实收资本是指公司实际收到所有者投入资本。

（例5—1）公司收到所有者100000元货币资金投资，存款已存入银行。

借：银行存款100000

贷：实收资本100000

（二）借款核算

公司向银行借款则形成公司负债，期限不超过一年各种借款为短期借款，属于流动负债；期限在一年以上

各种借款为长期借款，属于长期负债。

（例5—2）公司获得期限为6个月短期借款200000元，所得借款存入银行。

借：银行存款00

贷：短期借款00

第二节供应过程核算

考点2：供应过程业务核算

（-）固定资产购入业务核算

固定资产”该账户借方登记增长固定资产原始价值，如果固定资产是通过自行建造而形成，或需要安装、

调试后才干投入生产使用，应设立“在建工程”账户核算固定资产建导致本。在达到预定可使用状态时,

再将购进和安装该设备所有支出，即原始价值，从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户借方。

（例5—3）公司购入不需要安装机器设备一台，买价60000元，包装费和运杂费1200元，所有款项已用

银行存款支付。

借：固定资产61200

贷：银行存款61200

（例5—4）公司购入需要安装机器设备一台，买价35000元，包装费和运杂费1000元，所有款项已用银

行存款支付。在安装过程中，共发生安装费用元，以银行存款支付。安装完毕，交付使用。

（1）购入设备

借：在建工程36000

贷：银行存款36000

（2）支付安装费用

借：在建工程

贷：银行存款

（3）安装完毕，交付使用

借：固定资产38000

贷：在建工程38000

（二）材料采购业务核算

在材料采购活动中，一方面是公司从供货单位购进各种材料物资，另一方面是公司要支付材料买价和各种

采购费用，涉及运送费、装卸费和入库前整顿挑选费用，并与供货单位发生货款结算关系。

（例5—5）公司购入一批材料，买价50000元，增值税8500元，另发生运杂费400元，材料已入库，款

项已用银行存款支付。

借：原材料50400

应交税费一一应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58900

（例5—6）3月5日，公司购入一批材料，买价150000元，增值税25500元，另发生运杂费1000元,

材料已入库，款项未付。3月20日，公司以银行存款支付上述货款。

（1）3月5日公司购入材料

借：原材料151000

应交税费一一应交增值税（进项税额）25500

贷：应付账款176500

（2）3月20日公司支付货款

借：应付账款176500

贷：银行存款176500

第三节生产过程核算

考点3：产品生产业务核算

（-）费用与制导致本

期间费用涉及公司在生产经营过程中发生管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指公司行政管理部

门为管理和组织经营活动而发生各项费用。销售费用是指公司在销售产品或提供劳务过程中发生各项费用

以及专设销售构造各项经费。财务费用是指公司为筹集资金而发生各项费用。

直接费用直接计如入各种产品生产成本；间接费用需要通过一定分派办法分派计入各种产品生产成本；期

间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。

（二）账户设立

1、“生产成本”账户。期末如有余额在借方，表达尚未竣工产品（在产品）成本。

2、“制造费用”账户。涉及工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。期末在制造费用分

派后账户普通无余额。

4、”应付福利费”账户。依照国家规定，公司可以按照公司职工工资总额14%,从成本、费用中提取职工

福利费，重要用于职工医药费、生活困难补贴、医务和福利人员工资等。

6、“待摊费用”账户。待摊费用是指公司已经支出但应由本月及后来各月分别承担、分摊期在一年以内各

项费用。该账户是依照权责发生制原则，为了划清各个会计期间费用界限，对的计算各期成本、费用和公

司损益而设立。该账户借方登记公司发生各种待摊费用，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产

修理费、预付租金等。

7、“预提费用”账户。预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但后来才干支付费用。与“待滩费用”

账户同样，该账户是依照权责发生制原则，为了划清各个会计期间费用界限而设立。如预提借款利息等。

8、“库存商品”账户。库存商品是指公司已经完毕所有生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售产

品。

1、材料费用归集和分派。

见（例5—8）略

借：生产成本一一A产品4

——B产品37000

制造费用1

管理费用0

贷：原材料111000

2、工资及福利费归集和分派。

依照工资费用经济用途分别进行归集和分派，生产工人工资属于直接人工费，应直接计入“生产成本”账

户借方：车间管理人员工资属于间接人工费，应计入“制造费用”账户借方；公司行政管理人员工资以及

销售人员工资属于期间费用，应分别计入“管理费用”、“销售费用”账户借方。

依照国家关于规定，公司可以按照工资总额14%提取，职工福利费，计入有关成本费用，同步形成对公司

职工一项负债。

（例5—9）公司本月应付职工工资共计57000元，详细如下：生产工人工资46000元，其中A产品生产

工人工资30000元，生产B产品生产工人工资16000元；车间管理人员工资3000元；公司管理人员

工资8000元。

借：生产成本一一A产品30000

——B产品16000

制造费用3000

管理费用8000

贷：应付职工薪酬一一工资57000

（例5—10）公司从银行提取钞票57000元以备发放工资。

借：库存钞票57000

贷：银行存款57000

（例5—11）公司以钞票57000元支付职工工资。（紧记）

借：应付职工薪酬一一工资57000

贷：库存钞票57000

（例5-12）公司按工资总额14%提取职工福利费。

借：生产成本一一A产品4200

——B产品2240

制造费用420

管理费用1120

贷：应付职工薪酬一一福利7980

（例5—13）A公司月末计算本月车间使用厂房、机器设备等固定资产应提折旧56000元。

借：制造费用56000

贷：合计折旧56000

（例5—14）B公司生产车间从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月设备租金2400元。本

月应承担租金费用为400元。

（1）预付租金业务

借：待摊费用2400

贷：银行存款2400

（2）月末摊销应由本月承担租金

借：制造费用400

贷：待摊费用400

（例5—15）C公司预提本月生产用固定资产修理费600元。

借：制造费用600

贷：预提费用600

（例5-16）东方公司本月制造费用总额为68000元，月末将本月制造费用按照一定原则分派计入各种产

品成本，其中A产品应承担38000元，B产品应承担30000元。

借：生产成本——A产品38000

——B产品30000

贷：制造费用68000

4.竣工产品计算和结转。

很重要，自己参照教材后，想想应当怎么计算和结转？

第四节销售过程核算

考点4：产品销售业务核算

公司收入涉及主营业务收入和其她业务收入

（一）账户设立

1、“主营业务收入”账户。该账户应无余额。

2、“主营业务成本”账户。期末结转后该账户应无余额。

3、“销售费用”账户。该账户是用来反映和监督公司在销售过程中所发生各种销售费用。涉及运送费、装

卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员工资、福利费、业务费等。

4、“营业税金及附加”账户。该账户用来反映和监督应由销售产品、提供劳务等承担税金及附加，涉及消

费税、营业税、资源税、都市维护建设税和教诲费附加等。

5、“应收账款”账户。该账户是用来反映和监督公司因销售产品应向购买单位收取货款结算状况账户。

6、“预收账款”账户。公司在预收货款状况下，按照权责发生制原则规定，由于产品并未对外销售，因

而不能作为本期收入，而应在后来对外销售产品时，作为收入实现。

7、“应交税费”账户。该账户用来反映和监督公司应交纳各种税金，如应交纳增值税、消费税、资源税、

都市维护建设税、所得税等。

（二）产品销售业务会计解决

（例5—17）公司销售A产品20件，每件售价3000元，增值税10200,款项已收银行。

借：银行存款70200

贷：主营业务收入60000

应交税费一一应交增值税（销项税额）10200

（例5—18）公司销售B产品50件，每件售价2400元，增值税20400,款项未收。

借：应收账款140400

贷：主营业务收入120000

应交税费一一应交增值税（销项税额）20400

（例5—19）收到上述货款140400元,存入银行。

借：银行存款140400

贷：应收账款140400

（例5—20）依照合同规定，预收大华公司购买A产品货款40000元，款项存入银行。

借：银行存款40000

贷：预收账款40000

（例5—21）依照合同，向大华公司发出A产品10件，每件售价3000元，增值税5100元。

借：预收账款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费一一应交增值税（销项税额）5100

（例5—22）以银行存款支付产品广告费6000元。

借：销售费用6000

贷：银行存款6000

（例5—23）按照税法规定，计算本月应交纳都市维护建设税600元。

借：营业税金及附加600

贷：应交税费——应交都市维护建设税600

（例5—24）月末计算并结转已销产品销售成本。其中：A产品30件，每件产品生产成本2000元，B产

品50件，每件产品生产成本18000元。

借：主营业务成本150000

贷：库存商品A产品60000

——B产品90000

第五节利润形成与分派核算

考点5：利润形成核算

（一）利润构成

利润是公司一定期期内各项收入与各项费用相配比后来最后财务成果，各项收入抵减各项支出后净额若为

正数（贷方余额），即为公司获利，反之，则为公司亏损。公司来自正常生产经营收入扣除为获得这些收

入而发生费用后净收入，普通称为营业利润。

营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加

一销售费用一管理费用一财务费用

一资产减值损失+公允价值变动收益一投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

净利润=利润总额一所得税

（-）账户设立

1、“管理费用”账户。管理费用是公司行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生各项费用，涉及行政

人员工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、职工教诲经费、业务招待费等。

2、“财务费用”账户。财务费用是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生各项费用，涉及银行借款利息

支出、支付给金融机构手续费等。

4、“本年利涧”账户。该账户是用来核算公司在年度内实现净利润（或净亏损）合计额。期末将各损益类

账户余额转入“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户若是贷方余额，表达公司本期合计实现净利

润，若为借方余额则表达公司本期合计发生净亏损。年终，应将该账户余额转入“利润分派”账户。结

转后，该账户应无余额。

（三）利润形成会计解决

（例5—25）公司行政部小李出差，预借差旅费3000元，用钞票支付。

借：其她应收款一一小李3000

贷：库存钞票3000

（例5—26）小李出差回来，报销差旅费2800元，经审核无误，交回剩余钞票200元。

借：管理费用2800

库存钞票200

贷：其她应收款——小李3000

（例5-27）公司于本年7月1日从银行借入100000元，期限为6个月，月利率为0.5%短期借款.借款

利息于每季度末支付一次。（紧记）

（1）公司于每月月末预提短期借款利息费用。

借：财务费用500

贷：预提费用500

（2）公司9月末支付本季度短期借款利息1500元。

借：财务费用500

预提费用1000

贷：银行存款1500

（例5—28）公司本年度应纳税所得额为120000元，所得税率为33%,本年度应交所得税为39600元。

借：所得税费用39600

贷：应交税费——应交所得税39600

（例5—29）

转收入：借：主营业务收入960000

营业外收入3

贷：本年利润99

转成本

借：本年利润665600

贷：主营业务成本4500000

营业税金及附加5000

管理费用10

财务费用00

销售费用25000

所得税费用100000

考点6：利润分派核算

“应付利润”账户是负债类账户，用来反映和监督公司向投资者支付利润状况账户。

（例5—30）年末,结转全年实现净利润500000元。

借：本年利润500000

贷：利润分派一未分派利润500000

（例5—31）按税后利润50000010%提取盈余公积。

借：利润分派一提取法定盈余公积50000

贷：盈余公积一法定盈余公积50000

（例5—32）年末，公司决定向投资者分派利润100000元。

借：利润分派一应付利润100000

贷：应付利润100000

第六章会计凭证

第一节会计凭证概念、意义和种类

考点1：合法地获得、对的地填制和审核会计凭证，是会计核算基本办法之一，也是会计核算工作起点。

考点2：在会计核算中具备如下重要意义：

（1）记录经济业务，提供记账根据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济

运营。

考点3：会计凭证按照编制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完毕时获得或填制，用以记录或证明经济业务发生或完毕状况书

面证明。原始记账凭证是会计核算原始资料和重要根据。

记账凭证是会计人员依照审核无误原始凭证，按照经济业务内容加以归类，并据以拟定会计分录后所填制

书面证明。记账凭证将原始凭证中普通数据转化为会计语言。

第二节原始凭证

考点4：原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证

(1)外来原始凭证，是指在经济业务发生或完毕时，从其她单位或个人直接获得原始凭证。如，增值税

专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。如表5—1、表5—2所示。

(2)自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务部门和人员，在执行或完毕某项经济业务时填制、仅供

本单位内部使用原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、物资

发放明细表、折旧计算表等。

考点5：原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，合计凭证和汇总凭证。

(1)一次凭证。一次凭证指一次填制完毕、只记录一笔经济业务原始凭证。一次凭证是一次有效凭证。

如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一

次完毕。如表5—5所示。

(2)合计凭证。合计凭证指在一定期期内持续记录发生同类型经济业务自制原始凭证。此类凭证填制手

续不是一次完毕，而是随着经济业务发生而多次进行。如，限额领料单。

(3)汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指依照一定期期内，若干相似原始凭证汇总编制成原始

凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。

考点6：原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证

(1)通用凭证。通用凭证指由关于部门统一印制、在一定范畴内使用品有统一格式和用法原始凭证。如

税务部门统一制定增值税发票，由中华人民共和国人民银行统一制定支票、商业汇票等结算凭证等。

(2)专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用原始凭证。这种凭证普通在凭证名称

之前写上公司单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。

考点7：原始凭证基本内容

(1)原始凭证名称；

(2)填制原始凭证日期；(3)接受原始凭证单位名称;

(4)经济业务内容(含数量、单价、金额等)；

(5)填制单位签章；

(6)关于人员签章；

(7)凭证附件。

考点8：原始凭证填制规定

(1)记录要真实。

(2)内容要完整。凭证填写手续必要完备，符合内部牵制原则，各关于经办单位、部门和人员要认真审

核并签章，对凭证真实性、合法性负责。

(3)手续要完备。单位自制原始凭证必要有经办单位领导人或者其她指定人员签名盖章；对外开出原始

凭证必要加盖本单位公章；从外部获得原始凭证，必要盖有填制单位公章；从个人获得原始凭证，必要有

填制人员签名盖章。

(4)书写要清晰、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，笔迹要清晰，易于辨认，不得使用未经

国务院发布简化中文。大小写金额必要相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

在金额前要填写人民币符号“¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填

写到角、分，无角、分，写“00”或符号“一”；有角无分，分位写“0”，不得用符号“一”。大写金额

前未印有“人民币”字样，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大

写金额到元或角为止，背面要写“整”或“正”字;有分，不写“整”或“正”字。如小写金额为¥1008.00,

大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

(5)编号要持续。

(6)不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误，应当由出具单位重开或改正，改正处应当加盖出具单位

印章。原始凭证金额有错误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上改正。

(7)填制要及时。

出纳人员在办理收款或付款后，应在关于原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以避免重收重付。

考点9：原始凭证审核

1、审核原始凭证真实性。其真实性审核涉及凭证日期与否真实、业务内容与否真实、数据与否真实等内

容审查。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证自身真实性，防止以假冒原始凭证记账。

2、审核原始凭证合法性。与否符合规定审核权限，与否履行了规定凭证传递和审查程序，与否有贪污腐

化等行为。

3、审核原始凭证合理性。审核原始凭证所记录经济业务与否符合公司生产经营活动需要、与否符合关于

筹划和预算等。

4、审核原始凭证完整性。数字与否清晰

5、审查原始凭证对的性。小写金额前要标明货币币种符号或货币名称缩写，中间不能留有空位，金额要

标至“分”，无角分，要以“0”补位。

6、审核原始凭证及时性。

考点10：原始凭证审核是一项十分重要、严肃工作，应依照不同状况解决：

（1）对于完全符合规定原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误原始凭证，应退回给关于经办人员，由其负责

将关于凭证补充完整、改正错误或重开后，再办理正式会计手续；

（3）对于不真实、不合法原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄

虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应根据法律规定，坚决回绝执行，并向关于方面反映状况。

第三节记账凭证

考点11：记账凭证按其使用范畴不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。

考点12：专用记账凭证是按其所记录经济业务与否与库存钞票和银行存款收付关于，将其分为收款凭证、

付款凭证和转账凭证。

收款凭证，是用来记录货币资金收款业务凭证，它是由出纳人员依照审核无误原始凭证收款后填制。在收

款凭证左上方所填列借方科目，应是“库存钞票”或“银行存款”科目。若该凭证已登记账簿，应在“记

账”栏作标记如“，”，以防止经济业务重记或漏记。

付款凭证，是用来记录货币资金付款业务凭证，它是由出纳人员依照审核无误原始凭证付款后填制。在

借贷记账法下，付款凭证设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列贷方科目，就是“库存钞票”或“银

行存款”科目。

转账凭证是用以记录与货币资金收付无关转账业务凭证，它是由会计人员依照审核无误转账业务原始凭证

填制。

考点13：通用记账凭证，是用以记录各种经济业务记账凭证。

采用通用记账凭证经济单位，涉及到货币资金收、付业务记账凭证是由出纳员依照审核无误原始凭证收、

付款后填制，涉及转账业务记账凭证，是由关于会计人员依照审核无误原始凭证填制。

考点14：为减少总账记账工作量，公司可依照收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭

证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为根据登记总分类账。

考点15：记账凭证按照填列方式不同，可以分为复式凭证和单式凭证

复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及所有会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映一种凭

证。

单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及一种会计科目及其金额记账凭证。

考点16：记账凭证基本规定

(1)记账凭证各项内容必要完整。

(2)记账凭证应持续编号。凭证应由主管该项业务会计人员，按业务发生顺序并按不同种类记账凭证持

续编号，如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”，如3»为了便于监督，反

映收付款项业务会计凭证不得由出纳人员编号。

(3)记账凭证书写应清晰、规范。有关规定同原始凭证。

(4)记账凭证可以依照每一张原始凭证填制，或依照若干张同类原始凭证汇总编制，也可以依照原始凭

证汇总表填制；但不得将不同内容和类别原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

(5)除结账和改正错误记账凭证可以不附原始凭证外，其她记账凭证必要附有原始凭证。如一张原始凭

证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。

(6)①填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。②已登记入账记账凭证在当年内发现填写错误时，

可以用红字填写一张与原内容相似记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同步再用蓝

字重新填制一张对的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。③如果会计科目没有错误，只是金

额错误，也可将对的数字与错误数字之间差额另编一张调节记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

④发现此前年度记账凭证有错误，应当用蓝字填制一张改正记账凭证。对于改正错账记账凭证，可以不附

原始凭证，但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”；重编对的凭证时，注明“订正某月某日某号凭

证”。

（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下空行处至共计数上

空行处划线注销。

考点17：对于涉及“库存钞票”和“银行存款”之间经济业务，普通只编制付款凭证，不编收款凭证。

考点18：在同一项经济业务中，如果既有库存钞票或银行存款收、付业务，又有转账业务时，应相应地填

制收、付款凭证和转账凭证。

考点19：记账凭证审核内容重要涉及：

1.内容与否真实；审核记账凭证与否有原始凭证为根据，所附原始凭证内容与记账凭证内容与否一致，

记账凭证汇总表内容与其所根据记账凭证内容与否一致等。

2.项目与否齐全；3.科目与否对的；4.金额与否对的；5.书写与否对的。

在审核过程中，如果发现差错，应及时查明因素，按规定办法及时解决和改正。只有通过审核无误记账凭

证，才干据以登记账簿。

（1）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填写。

（2）已经登记入账记账凭证，应当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相似凭证，在摘

要栏内注明“注销某年某月某号凭证”字样，同步再用蓝字重新填写一张对的记账凭证，注明“订正某年

某月某号凭证”字样。

（3）如果会计科目没有发现错误，只是金额错误，也可以将对的数字与错误数字之间差额，另编一张调

节记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

（4）发现此前年度记账凭证有错误，应当用蓝字填写一张改正记账凭证。

考点20：会计凭证传递是指从会计凭证获得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部关于部门和人员之

间传送程序。

会计凭证传递要可以满足内部控制制度规定，使传递程序合理有效，同步尽量节约传递时间，减少传递工

作量。

第四节会计凭证传递和保管

考点21：科学传递程序，应当注意考虑如下问题：

1.拟定会计凭证传递流程。

2.规定会计凭证在每一传递环节上停留时间。

3.建立会计凭证交接验收制度。

考点23：会计部门依照会计凭证记账，应定期（普通每月）将会计凭证加以归类整顿，检查有无缺号和附

件与否齐全，若发现从外单位获得原始凭证遗失时，应获得原签发单位盖有公章证明，并注明原始凭证号

码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才干代作原始凭证。

若的确无法获得证明，如车票丢失，则应由当事人写明详细状况，由经办单位会计机构负责人、会计主管

人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

考点24：会计凭证封面应写明单位名称、年度、月份、记账凭证种类、凭证张数、起讫日期，起讫号数，

由会计主管及关于人员签章，然后入档保管。

考点25：如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及关于记账凭证

上加注阐明，对合同、契约、押金收据及涉外文献等重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管；并在关

于记账凭证和原始凭证上注明另行保管，以便查核。

第七章会计账簿

第一节会计账簿概念和种类

考点1：为了全面、系统、持续地核算和监督单位经济活动及其财务收支状况，应设立会计账簿。

会计账簿是指由一定格式账页构成，以通过审核会计凭证为根据，全面、系统、持续地记录各项经济业务

簿籍。各单位应当按照国家统一会计制度规定和会计业务需要设立会计账簿。

账簿设立和登记，是编制会计报表基本，是联结会计凭证与会计报表中间环节。设立和登记账簿是会计核

算专门办法之一，是会计核算一种重要环节。

考点2：对加强经济管理具备十分重要意义。

1.账簿是积累会计核算资料工具。

2.账簿记录是编制会计报表重要根据。

3.账簿资料是会计分析和会计检查直接根据。

4.会计账簿是保证财产物资安全完整重要手段。

考点3：账簿与账户关系是形式和内容关系。账户存在于账簿之中，账簿中每一账页就是账户存在形式和

载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完毕。因而，账簿

只是一种外在形式，账户才是它真实内容。

考点4：.账簿按其内容不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

(1)序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完毕时间先后顺序逐日逐笔进行登记账簿。

序时账簿按其记录内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。特种日记账则是将相似性质经济业务，

按其发生时间顺序登记日记账。如“银行存款日记账”、“钞票日记账”、“转账日记账”。

(2)分类账簿。简称分类账，是指对经济业务进行分类登记账簿。分类账按账簿反映内容详细限度不同,

又分为总分类账簿和明细分类账簿。

(3)备查账簿。也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等重要账簿中都不予登记或登记不够详

细经济业务事项进行补充登记时使用账簿。备查账簿由各单位自行设立。

考点5：账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。

(1)两栏式账簿。它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目账簿。

(2)三栏式账簿。它是指采用借方、贷方和余额三个基本栏目账簿。总分类账、日记账和债券、债务明

细分类账普通采用三栏格式。

(3)多栏式账簿。是指采用一种借方栏目、各种贷方栏目或一种贷方栏目、各种借方栏目账簿。成本计

算账户、收入账户、费用账户等普通采用多栏格式。

(4)数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录账簿。原材料账户，库存商品账户等普通采用数

量金额式格式。

考点6：按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。

(1)订本账。其缺陷是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。订本

账簿重要合用于总分类账、钞票日记账、银行存款日记账。

(2)活页账。它是指将若干张零散账页，依照业务需要，自行组合成账簿。账簿页数不固定，其长处是:

可以依照实际需要，随时将空白账页加入账簿。在同一时间里，可由多人分工登账。其缺陷在于：活页式

账簿中账页容易散失和被抽换。活页式账簿重要合用于各种明细账。

(3)卡片账。它是指运用卡片进行登记账簿。长处是应用灵活，便于分工，数量可多可少，合用于机器

记账。缺陷是若保管不善易于散失，被抽换也许性较大。重要合用于记录内容比较复杂财产明细账，如固

定资产卡片.

第二节会计账簿内容、启用与记账规则

考点7：会计账簿基本内容1.封面。2.扉页•3.账页。

考点8：账簿是重要会计档案。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人

员签章。

考点9：会计账簿记账规则

为了保证账簿资料真实可靠，必要严格遵守下列规则：

(1)依照审核无误会计凭证登记账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、和金额逐

项记入账内，做到数字精确、摘要清晰、登记及时、笔迹工整。

(2)或划“符号，表达已经记账。

(3)账簿中书写文字和数字上面要留有恰当空格，不要写满格，普通应占格距1/2。

(4)为了使账簿记录清晰，防止涂改记账时应使用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔(银行复写账簿除

外)或者铅笔书写。

(5)下列状况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户余额栏前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额；

④依照国家统一会计制度规定可以用红字登记其她会计分录。

(6)各种账簿应按页次顺序持续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行隔页，应将空行、空页处用红色

墨水对角线划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名盖章，对订本式账簿,

不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。

(7)凡需要结出余额账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有

余额账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表达。钞票日记账和银行存款日记账

必要逐日结出余额。

(8)账页记满时，应办理转页手续，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页共计数及余额，写在

本页最后一行和下页第一行关于栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和"承前页”字样；也可以将本页共

计数及金额只写在下页第一行关于栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持记账衔接和持续性。

对需要结计本月发生额账户，结计“过次页”本页共计数应当为自本月初起至本页末止发生额共计数；对

需要结计本年合计发生额账户，结计“过次页”本页共计数应当为自初起至本页末止合计数；

（9）实行会计电算化单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务，在输入收款凭证和付款

凭证当天必要打印出钞票日记账和银行存款日记账，并与库存钞票核对无误。

第三节会计账簿格式和登记办法

考点10：各单位普通应设立特种日记账，常用特种日记账有钞票日记账、银行存款日记账和转账日记账。

考点11：钞票日记账，是出纳人员依照钞票收款凭证、钞票付款凭证和银行存款凭证（记录从银行提取钞

票业务），按经济业务发生先后顺序，逐日逐笔进行登记，其格式与内容见表6—5所示。

钞票日记账登记办法如下：

（1）日期栏：系指记账凭证日期，应与库存钞票实际收付日期一致。

（4）对方科目栏：其作用在于理解经济业务来龙去脉。

（5）收入、支出栏：系指库存钞票实际收付金额。每日终了，应分别计算库存钞票收入和付出共计数，

结出余额，同步将余额与出纳员库存钞票核对，即普通说“日清”。如账款不符应查明因素，并记录备案。

月终同样要计算库存钞票收付和结存共计数，普通称为“月结”。

考点12：银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日收入、支出和结余状况账簿。银行存款日记账

是由出纳人员依照银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和钞票付款凭证（记录将钞票存入银行业务）按

经济业务发生时间先后顺序，逐日逐笔进行登记账簿。

考点13：总分类账簿最惯用格式为三栏式账簿，其登记办法是：可以依照各种记账凭证逐笔进行登记；也

可以将一定期期各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。总分类账登记办

法，取决于所采用会计核算形式。每月应将当月已完毕经济业务所有登记入账，并于月终结出总分类账簿

中各账户本期发生额和期末余额，与明细账余额核对相符后，作为编制会计报表重要根据。

考点14：三栏式明细分类账账页，它合用于只需要反映金额经济业务，如“应收账款”、“应付账款”。

考点15：数量金额式明细分类账页，“原材料”、“库存商品”等账户明细分类核算。

考点16：按明细分类账登记经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均为多

栏三种格式。

借方多栏式明细账由于只在借方设多栏，如：物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用和营

业外支出等。平时在借方登记费用成本发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出数额，因此平时如发

生贷方发生额，应当用红字在借方多栏中登记。

贷方多栏式明细账是由会计人员依照审核无误记账凭证或原始凭证逐笔登记。由于贷方多栏式明细账，只

在