PPP项目税务策划模板

PPP项目税务策划模板一、项目基本情况介绍（一）项目概况主要介绍项目建设内容、项目所在地、项目实施单位、项目总投资、项目合作期。（二）运作模式介绍项目运作模式，组建项目公司情况、项目回报机制。二、项目公司层面涉税分析（一）项目公司业务阶段及主要税种1.筹建期：介绍筹建期主要工作及费用构成，分析涉及的主要税种。2.运营期：介绍运营期主要工作，收入构成及运营费用情况，分析涉及的主要税种。3.退出期：介绍投资方退出机制，分析是否涉税，可能涉及的税种。（二）主要涉税分析及税务提示1.增值税问题1.增值税适用税率目前只有个别省地方税务局出台了关于PPP项目增值税问题的有关规定，国家层面没有政策规定，因此项目公司需向当地主管税务机关详细咨询项目适用的服务类型进而判断增值税适用税率，避免因适用税目、税率不准确，给公司带来税务风险、增加税负成本。问题2.项目公司增值税税负测算项目公司应结合收入、成本费用构成情况及适用税率，对项目公司增值税税负情况进行测算。风险提示：①需重点关注合同中是否有拆迁补偿费用，由于拆迁补偿费用政府方只出具行政票据，无法取得进项发票抵扣，项目公司应提前与税务机关沟通申请对征地拆迁补偿费适用免税政策。具体政策依据：根据财税【2016】36号规定：土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增值税，参照国税函【2008】277号相关规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为。②建设期，项目总投资形成大量进项留抵税额，造成项目公司在很长一段时间不需要缴纳增值税，可能会引起主管税务机关的关注。因此建议项目公司事前与税务机关沟通，介绍项目的实际情况和业务周期的特殊性，以降低潜在税务风险。③应关注是否有政府补贴收入，提前与项目所在地税务机关沟通是否有免税政策，提前做好合同安排。2.企业所得税项目公司应对项目全生命周期的企业所得税进行测算，分析项目亏损及弥补情况，制定风险应对措施。风险提示：①应关注无形资产摊销对项目公司盈利情况的影响。项目公司应结合投资协议和税法的相关规定，在合理、合规的前提下确定无形资产的摊销方式和摊销年限，避免项目公司产生税收亏损无法弥补。②关注国家相关企业所得税税收优惠政策，分析是否可以享受税收优惠。③关注补贴收入企业所得税处理，补贴收入应缴纳企业所得④关注项目公司股东退出的所得税处理。集团公司作为投资方从项目公司取得分红免征企业所得税；如过程中提前退出，将持有股权转让的，应关注股权转让所得税是否包含留存收益，应先分红后转让，避免重复纳税。⑤关注资产无偿移交方式涉税问题。合作期满，项目公司将资产无偿移交给政府，项目公司清算注销，移交环节是否视同销售缴纳增值税和企业所得税，取决于是否存在项目资产权属转移，应提前做好筹划。⑥关注投资基金分红所得税问题。根据财税【2008】159号规定，基金分红按“先分后税”原则，投资者获取基金收益需缴纳企业所得税，由于基金分红已经是税后收益，存在重复缴纳所得税的情况，如项目公司息差收益较大，建议通过其他途径提前转移利润，减少基金分红收益。3.房产税、城镇土地使用税分析项目公司是否涉及房产和土地，做好税负测算，依法合规纳税。风险提示：关注国家及地方已出台的税收优惠政策，争取享受税收优惠。如可以享受税收优惠政策，需注意应将享受优惠的房产和土地单位核算，在无法准确区分的情况下，将无法享受税收优4.契税项目公司如承受土地使用权和房屋所有权，应按照支付受让价格的3%-5%缴纳契税。5.耕地占用税如项目公司占用土地为耕地，需缴纳耕地占用税。6.印花税印花税法列明的合同、产权转移书据和营业账簿应按规定缴纳印花税。合同具体包括借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同。风险提示：重点关注营业账簿中的实收资本和资本公积，应按照合计金额的万分之二点五缴纳印花税。三、工程建设总承包层面涉税分析（一）总包项目纳税方式选择集团公司既作为项目公司的投资人、也作为项目的总包方，在总包方的纳税方式选择上，应统筹项目公司计税方式及影响综合确定。（二）主要涉税分析1.增值税根据确定的纳税方式做好增值税的测算和策划，具体税金测算参照施工项目税金预测表。风险提示：①工程预付款问题。按照税法规定，收到工程预收款不是纳税义务发生时点，收取预付款时无需给项目公司开票，但收到的工程预收款应按照税收政策规定在项目所在地预缴增值税。②异地提供建筑服务预缴增值税问题。跨县（市、区）提供建筑服务应按照规定的预征率向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。项目应制定预缴增值税管控措施，及时取得分包发票抵扣，避免多预缴增值税产生的税收损失和资金流出。2.企业所得税异地施工项目应按项目实际经营收入的0.2%向项目所在地预缴企业所得税，预缴的企业所得税应及时回总机构申报抵扣，避免抵扣不及时产生的重复纳税风险。3.个人所得税根据税收政策规定，跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。项目部应关注项目所在地是否涉及核定征收个人所得税的问题，应申请查账征收，向项目所在