《基础会计》 课件 王霞 第6-10章 制造企业主要经济业务的核算2 -账务处理程序

基础会计王霞

华东师范大学会计与财务系

第六章制造企业主要经济业务的核算Ⅱ

目录CONTENTS销售过程的核算第1节第2节利润形成和分配的核算销售过程的核算1（一）销售过程的核算生产过程产品核心内容销售过程库存库存商品原材料发出销售主营业务收入主营业务成本配比其他业务收入其他业务成本配比现销“银行存款”收款方式代收增值税款发生销售费用/税金及附加？（二）核心账户－主营业务收入

＋销售退回的数额；月末结转至“本年利润”贷方的净销售数额已实现销售收入的数额

+

主营业务成本-

结转已销售产品的生产成本销货退回冲减销售成本；月未结转至“本年利润”借方的净销售成本核心账户－其他业务收入＋月末结转至“本年利润”借方的数额本期实现其他业务收入的数额

+

其他业务成本-

发生的其他业务相关的成本、费用和税金的数额月末结转至“本年利润”借方的数额核心账户＋

应收账款

－发生应收货款的数额（赊销）收回货款的数额；已确认坏账的结转数额（第八章）期末：尚未收回货款的数额＋应收票据－应收票据款增加的数额(收到)

应收票据款减少的数额(兑现)期末：尚未承兑的应收票据数额实际收到贷款-预收账款

+向购货单位发货并进行结算的数额向购货单位预收货款的数额期末：尚未结清预收款的数额核心账户＋

销售费用

－发生各项销售费用的数额月末结转至“本年利润”借方的费用数额＋

税金及附加

－结算本期应负担的除增值税以外的各项税费的数额月末结转至“本年利润”借方的税金及附加费用的数额（三）复习性总结资产类、负债类、所有者权益类账户有余额;成本类账户有余额或无余额;损益类账户均无余额。来源于多批次结转完工产品的生产成本(库存商品)收入类账户应结转至“本年利润”的贷方；费用类账户应结转至“本年利润”的借方。哪些账户有余额,哪些账户没有余额?有否规律可循？月末损益类账户结转至“本年利润”时应注意什么？结转主营业务成本的成本依据来源于哪里？(四）运用举例1.【接前例】20×3年12月26日，强盛公司给宝灵公司销售定制全套衣柜80套，每套售价19500元，货款合计1560000元，增值税销项税额202800元。收到对方开来的转账支票1000000元，存入银行。剩余货税款762800元，宝灵公司将于次月偿还。借：银行存款

1000000

应收账款——宝灵公司

762800

贷：主营业务收入——定制全套衣柜

1560000

应交税费——应交增值税（销项税额）

2028002.20×3年12月26日，强盛公司将1200件橱柜销售给达美公司，每件单价700元，货款合计840000元，增值税销项税额109200元。公司收到达美公司签发的一张不带息银行承兑汇票，面值为949200元。

借：应收票据——达美公司

949200

贷：主营业务收入——橱柜

840000

应交税费——应交增值税（销项税额）109200运用举例3.20×3年12月27日，强盛公司预收健翔公司货款140000元，存入银行。借：银行存款140000

贷：预收账款——健翔公司1400004.20×3年12月30日，强盛公司向健翔公司交付橱柜300只，每件单价700元，货款合计210000元，增值税销项税额27300元，共计237300元。扣除预收账款140000元外，收回余款97300元，存入银行。借：银行存款

97300

预收账款——健翔公司140000

贷：主营业务收入——橱柜

210000

应交税费——应交增值税（销项税额）27300运用举例5.结转已销定制全套衣柜和橱柜的成本2040000元，其中80件衣柜的成本1200000元（80×15000），1500件橱柜的成本840000元（1500×560）。

借：主营业务成本——定制全套衣柜

1200000

——橱柜

840000

贷：库存商品

——定制全套衣柜

1200000

——橱柜

8400006.20×3年12月28日，强盛公司开出转账支票向海星公司支付广告费100000元及相关增值税6000元。广告业属于现代服务业，适用增值税税率为6%。

借：销售费用

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）6000

贷：银行存款

106000运用举例7.20×3年12月29日，强盛公司出售密度板一批，价款25000元，增值税销项税额3250元。价税款合计28250元收到并已存入银行。

借：银行存款

28250

贷：其他业务收入

25000

应交税费——应交增值税（销项税额）32508.20×3年12月30日，结转已售密度板的实际成本23000元（1000×23）。

借：其他业务成本23000

贷：原材料——密度板23000运用举例9.20×3年12月31日，强盛公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费100元，适用增值税税率为6%。

借：财务费用

100

应交税费——应交增值税（进项税额）6

贷：银行存款

10610.经计算，强盛公司20×3年12月应交城市维护建设税等税金及附加费合计37500元。

借：税金及附加37500

贷：应交税费

37500利润及利润分配的核算2（一）核心内容利润总额营业收入营业成本税金及附加期间费用投资净收益利润总额营业外收支净额所得税费用净利润利润分配（二）利润形成的核算利润形成的计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用

－财务费用－研发费用－资产（信用）减值损失+其他收益

＋公允价值变动收益（－损失）－资产处置损失（+收益）

＋投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用（三）

核心账户之间的内在联系

费用发生数转出数0收入发生数0转出数收入费用0利润总额所得税费用本年利润净利润每月末均有余额（四）投资收益的核算权益性投资债权性投资基金投资黄金投资混合投资不同性质可使用的会计科目：交易性金融资产债权投资其他债权投资长期股权投资投资收益的核算——核心账户＋

交易性金融资产

—购入以公允价值计价的交易性金融资产的数额出售以公允价值计价的交易性金融资产的数额月末：企业持有的交易性金融资产的数额＋(－)投资收益(－)＋对外投资发生的交易费用及损失的数额对外投资获得盈利的数额

月末将投资净收益结转至“本年利润”贷方的数额月末将投资净损失结转至“本年利润”借方的数额（五）营业外收支的核算——核心账户－

营业外收入

＋月未：结转至“本年利润”贷方的数额取得的各项营业外收入数额＋

营业外支出

－发生的各项营业外支出数额月未：结转至“本年利润”借方的数额（六）利润汇总－“本年利润”的核算期末余额:自年初起至报告月止累计实现利润(净利润)总额(期末余额：自年初起至报告月止累计发生的亏损总额)发生额:转入本月的收入和利得的数额发生额:转入本月的费用和损失的数额－

本年利润

＋期末余额：本月实现利润的数额或者期末余额：本季度实现利润的数额(期末余额：本月发生亏损的数额)或者(期末余额：本季度发生亏损的数额)年初无余额1２月末为全年累计实现利润(净利润)总额！(七）“所得税费用”的核算＋

所得税费用

－年末结算所得税费用的数额(规定比例为25％)年末结转至“本年利润”借方的数额

（八）运用举例1.20×3年12月3日，强盛公司以每股10元的价格购买A公司股票10万股，并按成交金额的2‰支付了佣金2000元。借：交易性金融资产1000000

投资收益

2000

贷：银行存款

10020002.20×3年12月15日，强盛公司出售上述全部股票，扣除佣金及印花税后合计收到款项1184400元。借：银行存款1184400

贷：交易性金融资产1000000

投资收益

184400

运用举例3.20×3年12月15日，强盛公司以银行存款600000元购入连城公司股票60000股，准备长期持有。借：长期股权投资——连城公司股票600000

贷：银行存款

6000004.20×3年12月16日，强盛公司收到美美公司因延期交货交来的违约金1500元，存入银行。借：银行存款1500贷：营业外收入1500

运用举例5.20×3年12月20日，强盛公司向红十字会捐款26900元用于灾后重建，捐款已通过网银付讫。借：营业外支出——捐赠支出26900

贷：银行存款269006.20×3年12月23日，强盛公司报废机器一台，机器的账面原值200000元，累计已提折旧150000元，报废时以银行存款支付清理费用5000元，出售机器残值收到现金35000元，存入银行。借：固定资产清理50000

累计折旧

150000

贷：固定资产200000解析：注销报废机器的账面原值200000元，和累计已提折旧额150000元，将其净值50000元结转至“固定资产清理”账户

运用举例借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000解析：以银行存款支付清理费用5000元，记入“固定资产清理”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借：银行存款35000

贷：固定资产清理35000解析：出售机器残值，收到现金直接存入银行。借：营业外支出20000

贷：固定资产清理20000解析：由于该项经济业务是由于机器报废而产生，属于因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失，清理净损失20000元应转入“营业外支出”账户。清理损失＝固定资产净值＋清理费用－出售收入

＝50000＋5000－35000＝20000（元）

运用举例7.20×3年12月31日，根据强盛公司20×3年12月发生的有关经济业务汇总确认有关损益类账户余额如下表所示。将12月份有关损益类账户（收入类）的余额结转至“本年利润”账户。账户金额账户金额主营业务收入2610000主营业务成本2040000其他业务收入25000其他业务成本23000投资收益182400税金及附加37500营业外收入1500销售费用100000

管理费用69000

财务费用85000

研发费用51500

营业外支出46900借：主营业务收入

2610000

其他业务收入

25000

投资收益

182400

营业外收入

1500

贷：本年利润2818900

运用举例根据上表，将12月份有关损益类账户（费用类）的余额结转至“本年利润”账户。编制会计分录如下：借：本年利润2452900

贷：主营业务成本2040000

其他业务成本

23000

销售费用

100000

税金及附加

37500

管理费用

69000

财务费用

85000

研发费用

51500

营业外支出

46900

运用举例8.强盛公司12月31日按利润总额的25％计算应缴纳的所得税费用。借：所得税费用91500

贷：应交税费——应交所得税91500解析：第四季度所得税费用＝（2818900－2452900）×25％＝91500（元）9.强盛公司12月31日，将第四季度的费用由“所得税费用”账户转入“本年利润”账户。借：本年利润91500

贷：所得税费用91500(九)利润分配的核算核心内容利润分配净利润如以前年度有亏损可先弥补提取法定公积金提取任意公积金向投资者分配未分配利润公司制企业的法定公积金按照当年税后利润（不包括年初未分配利润）的10%比例提取，非公司制企业也可以按照超过10%的比例提取。公司法定公积金累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。（十）核心账户之间的内在联系盈余公积利润分配本年利润费用收入利润应付股利净利润转入净利润数转出净利润数提取盈余公积金实际分配经批准，可向投资者分配的股利数额未分配利润数发生额发生额年初未分配利润数0所得税（十一）核心账户的结构－利润分配＋实际分配利润的数额年末转入全年实现净利润的数额年末：留存于企业尚未分配利润的数额－

盈余公积

＋实际使用盈余公积数额按比例计提的盈余公积的数额月末盈余公积金的结余数额－

应付股利＋实际支付现金股利或利润的数额宣布分配应付现金股利或利润的数额月末：尚未支付现金股利或利润的数额

（十二）运用举例1.强盛公司12月份实现净利润274500元，结转至“利润分配”账户。

借：本年利润274500

贷：利润分配——未分配利润2745002.强盛公司按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积

27450

——提取任意盈余公积

13725

贷：盈余公积——法定盈余公积

27450——任意盈余公积

13725解析：这是一项计提盈余公积的业务。一方面公司可供分配的利润减少41175元，记入“利润分配——提取盈余公积”账户的借方；另一方面盈余公积增加41175元，记入“盈余公积”账户的贷方。会计分录如下：提取法定盈余公积＝274500×10%＝27450（元）提取任意盈余公积＝274500×5%＝13725（元）运用举例3.20×3年12月31日，经股东会决议，向投资者分配股利100000元。决议通过时，借：利润分配——应付股利100000

贷：应付股利

100000实际支付时，借：应付股利100000

贷：银行存款100000借：利润分配——未分配利润141175

贷：利润分配——提取法定盈余公积27450

——提取任意盈余公积13725

——应付股利

100000

4.强盛公司将利润分配各明细分类账户金额结转至“利润分配——未分配利润”账户。小结了解制造企业的经营活动掌握制造企业的销售过程及利润分配过程的会计核算本讲的内容为课程重点THANKS!感谢聆听！第七章会计账簿目录CONTENTS会计账户与会计账簿第1节第2节第3节会计账簿的涵义与类型不同账页格式的账簿怎么登记？第4节会计差错更正会计账户与会计账簿1（一）会计账户与会计账簿会计账户简称账户，是根据会计科目在账簿中开设的户头账户存在于账簿中账簿中账面是账户的存在形式和载体会计账簿简称“账簿”，是指由具有一定格式而又相互联系的账页组成的，以会计凭证为依据，用以序时地、分类地、全面地、系统地反映和监督一个单位经济活动情况的会计簿籍（二）账户分类的标准按经济内容分类按用途和结构分类按统驭关系分类按余额方向分类最基本分类（三）账户按用途和结构分类按用途结构盘存类资本类结算类共同类暂记类成本计算类损益类财务成果类调整类账户分类1.盘存类账户财产清查时采用实地盘点或对账方法；能提供实物数量和货币的指标；用于各种财产物资和货币资金的核算盘存类账户结构特点

盘存类账户期初余额×××

本期增加数×××

本期减少数×××期末余额×××

本期发生数×××

本期发生数×××2.资本类账户只能提供货币指标用于实收资本、资本公积、盈余公积等核算资本类账户结构特点

资本类账户期初余额×××

本期增加数×××

本期减少数×××期末余额×××

本期发生数×××

本期发生数×××3.结算账户用于与债务单位或债权单位之间的结算账户只能提供货币指标结算账户结构特点

债权结算账户

期初债权余额

本期债权增加数本期债权减少数

期末债权余额

债务结算账户

期初债务余额

本期债务增加数本期债务减少数

期末债务余额4.共同类账户(双重性质)由期末余额方向确定账户性质共同类账户(双重性质)结构特点共同类账户期初债权大于债务的余额本期债权增加数，债务减少数期初债务大于债权的余额期末余额:资产性质本期债务增加数，债权减少数期末余额：负债性质5.暂记账户：集合分配账户属于过渡性质账户,只有发生额,没有月末余额。集合与产品生产有关的间接费用,于月末分配至产品生产成本中.集合分配账户（制造费用）结构特点制造费用集合本期的间接费用数

×××分配本期的间接费用数

×××期末余额:0暂记账户：盘点/清理账户-“待处理财产损溢”处理盘点/清理结果前,账户有期末余额处理后无余额盘点/清理的最终结果均结转至损益类账户盘点/清理账户“待处理财产损溢”

结构特点待处理财产损溢批准前,转入查明的盘亏/毁损的数额×××批准前,转入查明的盘盈数额×××批准后,转出处理的盘盈数额×××批准后,转出处理的盘亏/毁损数额×××后续暂记账户：盘点/清理账户-“固定资产清理”盘点/清理账户“固定资产清理”

固定资产清理转入被清理的固定资产净值

×××记入清理时获得的收入数×××记入清理时发生的费用数

×××结转清理的净损失数×××结转清理的净收入数×××这两账户清理结束无余额，清理完成前期末借贷方都可能有余额6.成本计算账户在明细账中计算各经营阶段的不同成本对象的实际成本;能提供实物数量和货币的指标.成本计算账户成本计算类账户期初由上期转入未结转的各经营阶段不同成本对象的实际成本×本期各经营阶段不同成本对象的成本增加数

×××本期结转的各经营阶段不同成本对象的实际成本×××在途物资生产成本在建工程期末尚未结转的各经营阶段不同成本对象的实际成本

×××7.损益类账户归集一定时期内的全部收入/利得或全部费用/损失数额;月末,分别结转至“本年利润”。损益类账户损益类账户本期发生的全部费用或损失数额×××本期发生的全部收入或利得数额

×××期末:结转全部收入或利得数额

×××期末:结转全部费用或损失数额

×××8.财务成果账户-“本年利润”计算并确定企业在一定时期内的全部经营活动的最终成果数额。财务成果账户“本年利润”本年利润转入各期的全部费用或损失数额

×××转入各期的全部收入或利得数额

×××月末余额(亏损)

×××月末余额(盈利)×××年末余额09.调整账户-“递减调整账户”递减调整账户累计折旧5,000固定资产500,000方向相反坏账准备10,000应收账款200,000方向相反调整账户-“附加调整账户”附加调整账户本年利润580,00012,000利润分配

？方向一致调整账户-“递减附加调整账户”递减附加调整账户材料成本差异5,00055,000原材料方向相反材料成本差异3,000原材料55,000递减调整方向一致附加调整1.实际成本＝60,0002.实际成本＝52,000会计账簿的涵义与类型2（一）什么是账簿是连续、系统地序时、分类、汇总会计信息的载体是由相互联系的一定格式的账页所组成的簿记是会计工作必经的基本环节,是专门的会计核算方法账簿

记账凭证账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿（二）账簿有哪些作用？归类、汇总会计数据成为有用的会计信息分析、考核会计主体的财务状况、经营成果等进行成本计算、编制会计报表的直接依据重要的经济档案，便于日后查证账簿封面扉页（三）会计主体应设置的账簿序时账簿特种日记账现金日记账银行存款日记账订本账分类账簿总分类账簿明细分类账簿订本账卡片账-固定资产活页账-原材料活页账-债权债务自行设置备查账簿辅助补充自行设置日记总账日记账总分类账不同账页格式的账簿怎么登记3（一）序时账－特种日记账（三栏式）接第四讲例1：20X3年4月3日:从上海丝维特糖酒有限公司购进白砂糖4000千克，单价3.40元/千克，增值税税率13%。发生装卸费200元，货款及装卸费通过工商银行转账支付。材料已验收入库。（二）序时账－特种日记账（多栏式）多栏式的账页格式应收账款预收账款库存现金预付账款应付利息（三）

总分类账应怎么登记?总分类账－“应付账款”设对应科目的三栏式××年凭证

摘要对应科目借方贷方余额月日种类编号91期初余额35001转账1欠购货款在途物资8700122002银付1偿还货款银行存款950027003转账2欠购货款在途物资3000032700…本期发生额及余额举例（四）

明细账应怎么登记?登记不同账页格式的明细分类账的要求账页格式三栏式数量金额式多栏式借方多栏式贷方多栏式借贷方多栏式只反映金额反映金额数量反映费用类反映收入类“本年利润”平行登记要点…明细账应怎么登记?三栏式明细账的平行登记应付账款——A公司举例：××年凭证

摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号91期初余额贷20001转账1购料款5700贷77002银付1偿还货款5000贷27003转账2购料款10000贷12700…本期发生额及余额明细账应怎么登记?三栏式明细账的平行登记应付账款——B公司举例：××年凭证

摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号91期初余额贷15001转账1赊购材料3000贷45002银付1偿还货款4500平03转账2购料款20000贷20000…本期发生额及余额接第四讲例1：20X3年4月3日:从上海丝维特糖酒有限公司购进白砂糖4000千克，单价3.40元/千克，增值税税率13%。发生装卸费200元，货款及装卸费通过工商银行转账支付。材料已验收入库。根据记账凭证登记明细账根据科目汇总表登记总账（五）登记账簿的基本规则首页首行：‘期初余额’每页末行：‘转次页’每页首行：‘承上页’文字、数字占1/2格期末结出余额：‘借’、‘贷’、‘平’黑色、蓝色（蓝黑色）钢笔填写会计差错更正4（一）错账更正方法划线更正法会计凭证正确;登账时结账前，发现文字或数字错误。红字更正法记账凭证会计科目有错误,并已入账会计科目正确,金额多记,并已入账补充登记法记账凭证会计科目正确,金额少记,并已入账前提条件前提条件前提条件（二）划线更正法的举例eg:经过计算，公司12月份应承担所得税费用3,300元应付税费 3,030

交3,300

盖章

盖章会计凭证正确登账时，结账前发现文字或数字错误。

（三）红字更正法的举例一7月8日，公司开出现金支票，缴纳上季应交所得税24,000元。记账凭证如下：借：应交税费——应交所得税24,000贷：库存现金 24,000更正1借：应交税费——

应交所得税

24,000贷：库存现金

24,000更正2借：应交税费——

应交所得税24,000贷：银行存款24,000记账凭证的会计科目有错误,并已入账（三）红字更正法的举例二7月23日，公司开出转账支票3,600元，偿还上月未付红星厂的材料款。记账凭证如下：借：应付账款——红星厂3,900贷：银行存款 3,900多记金额：3,900–3,600=300元更正借：应付账款——

红星厂

300

贷：银行存款

300

记账凭证会计科目正确,金额多记,并已入账（四）补充登记法的举例7月23日，公司收到某客户的转账支票150,000元，以偿还所欠的货款。记账凭证如下： 借：银行存款——某客户15,000

贷：应收账款 15,000少记金额：150,000–15,000=135,000元更正 借：银行存款——某客户135,000贷：应收账款135,000记账凭证会计科目正确,金额少记,并已入账小结一.理解：会计账户按用途与结构的分类二.掌握：账簿的分类和各自适用范围三.了解：账簿的登记四.掌握：登账错误更正的适用范围THANKS!感谢聆听！第八章财产清查目录CONTENTS什么是财产清查？第1节第2节第3节第4节为什么要进行财产清查？财产清查的清查方法是什么？财产清查的结果应如何处理？什么是财产清查？1（一）什么是财产清查对会计主体的财产物资进行盘点、核查的一种专门会计核算方法。财产清查账面数额实存数额相符？盘盈账面数额＜

实存数额盘亏＞账面数额实存数额什么是财产清查会计主体提供传递真实可靠会计信息的前提条件财产清查账实核对(财产清查)

对账

结账

会计报表接上一章（二）为什么要进行财产清查？理论上保证会计资料真实可靠保护财产安全完整加速资金周转保证财经纪律的执行为什么要进行财产清查？实际工作中实物资产自然原因原理原因货币资金收发记账差错未达账项债权债务结算差错篡改记录回答了财产清查的内容货币资金的清查与核算2（一）清查方法－怎么清查库存现金？清查方法:实地盘点(每天清点、不定期抽查)“库存现金日记账”余额vs.“保管的库存现金”余额帐实=？是否存在“白条抵库”？是否存在超过库存限额？是否存在挪用公款…清查内容出纳人员必须在场盘点结果填制“库存现金盘点表”--这是一张原始凭证(二）

运用举例1.凯瑞公司20×3年8月25日在对库存现金清查中发现短缺600元；经查，系出纳员李某粗心所致。8月31日经相关部门讨论决定，短缺款由李某个人赔偿，9月份收回。（1）8月25日，发现现金短缺，根据“现金盘点报告表”编制会计分录：

借：待处理财产损溢

600

贷：库存现金

600（2）8月31日，确认李某责任，根据批准处理意见，编制会计分录：

借：其他应收款——李某

600

贷：待处理财产损溢

600（3）9月收到李某赔款600元，根据收款单，编制会计分录：

借：库存现金

600

贷：其他应收款——李某

600

运用举例2.凯瑞公司20×3年9月20日现金清查中发现溢余500元；因无法查明原因，经批准于9月30日，转入“营业外收入”账户。（1）9月20日，发现现金溢余：

借：库存现金 500

贷：待处理财产损溢

500（2）9月30日，经批准，转入“营业外收入”账户：

借：待处理财产损溢

500

贷：营业外收入

500（三）清查方法－怎么清查银行存款？清查方法:与开户银行核对账目“银行存款日记账”余额vs.“银行对账单”余额帐实记账错误：采用错账更正方法未达账项：编制“银行存款余额调节表”不相符的原因帐帐必须才能确定可动用的实（四）处理未达账项：编制“银行存款余额调节表”接续？≠银行存款日记账余额开户银行对账单余额？必须掌握概念几种情况编制方法企业已记收企业已记付企业未记收企业未记付银行未记收银行未记付银行已记收银行已记付（＋）（－）（＋）（－）处理时，与“待处理财产损溢”无关系

（五）运用举例3.长江公司20×3年6月25日以后的银行存款日记账记录及银行对账单见下表。假定银行对账单的记录正确。20×3年摘要借方贷方余额月日

44841625开出支票#303支付购料款

11550√33291

26存入客户寄来的转账支票12000√

45291

27开出支票#304支付水电费

137√45154

28存入客户寄来的转账支票900

46054

29开出支票#305支付租金

44841625支票#303购料款11550√

33291

27支票#304水电费137√

33154

27销售进账单

12000√45154

28代收销货款

600055154

29银行手续费720

50434

30存款利息

15850592银行存款日记账银行对账单共存在未达账项五笔

运用举例3.长江公司20×3年6月25日以后的银行存款日记账记录及银行对账单见下表。假定银行对账单的记录正确。项目金额项目金额银行存款日记账余额44620银行对账单余额50592加：银行已记收，企业未记收

加：企业已记收，银行未记收

（1）代收销货款6000（1）存入转账支票900（2）存款利息158

减：银行已记付，企业未记付

减：企业已记付，银行未记付

（1）银行手续费720（2）转账支票#3051434调节后余额50058调节后余额50058银行存款余额调节表20X3年6月30日往来款项与实物资产的清查与核算3（一）怎么清查往来款项？往来款项的清查清查方法：函证核对(“往来款项对账单”)清查内容：“应收账款”/“应付账款”/“预收账款”/“预付账款”…清查原因:长期拖欠长期挂账确实无法收回确实无法支付这一张不是原始凭证（二）

处理“往来款项”的具体方法对于长期拖欠：催收对于长期挂账：核查是否存在贪污、挪用现象对于确实无法收回的账款：坏账处理对于确实无法支付的账款：“营业外收入”总之,对于“往来款项”中存在问题的处理往来款项“待处理财产损溢”没有关系

（三）运用举例1.凯瑞公司20×2年底应收账款余额为1000万元，公司按3‰的比例计提坏账准备（20X2年为该公司第一次计提坏账准备）。借：信用减值损失30000

贷：坏账准备30000解析：坏账准备计提采用余额百分比法，以应收账款余额乘以计提比例为应计的坏账准备金额：1000*3

‰=3（万元）

运用举例3.凯瑞公司20×3年9月，在往来款项的清查中查明，应付B公司购货款3300元，因对方公司已破产解散，确实无法支付，经批准作营业外收入处理。借：坏账准备

8000

贷：应收账款——Y公司

8000解析：核销坏账时应冲减“坏账准备”，不再确认坏账损失，因为企业在计提坏账准备时已经确认了坏账损失，计入信用减值损失。2.凯瑞公司20×3年8月，在往来款项的清查中查明，应收Y公司账款8000元，因Y公司破产，确实无法收回，报经有关部门批准后予以核销。借：应付账款——B公司 3300

贷：营业外收入

3300（四）实物资产的清查实物资产库存现金实地盘点法记录存货的制度永续盘存制实地盘存制区别（五）永续盘存制vs.实地盘存制的区别永续盘存制盘点记录账面期末记录=产生盈亏账面期末存货数量=期初存货数量＋本期增加数量－本期减少数量数量核对特点:平时既记增加数,也记减少数期末存货成本=期末存货数量×单价账面期末存货成本=期初存货成本＋本期增加成本－本期减少成本成本核对：期末存货成本是否与盘点成本一致?永续盘存制vs.实地盘存制的区别实地盘存制盘点记录账面期末记录=人为规定，数量相等账面期末存货数量=期初存货数量＋本期增加数量－?本期减少数量平时不记录期末存货成本=期末存货数量×单价本期销售成本=期初成本＋本期增加成本－期末存货成本?倒轧账算出永续盘存制vs.实地盘存制的区别盘点目的不同产生利弊不同永续盘存制存货进出手续严格规范，随时掌握期末存货数量和金额，能有效进行控制和管理。实地盘存制“以存计耗”、“以存计销”，无法掌握期末存货数量和金额，为贪污舞弊行为留下可钻的漏洞。企业一般不宜采用（六）实物资产的清查方法清查方法：实地盘点包装完整的实物资产清查方法：技术推算盘点散装、成堆的实物资产盘点结果填制“盘存单”“账存实存对比表”、“积压变质报告表”对存货、固定资产的清查这三张都是原始凭证（七）实物资产清查结果的账务处理——存货自然损耗、正常内损耗：“管理费用”应由责任人赔偿：“其他应收款”——××个人非常损失：“营业外支出——非常损失”“其他应收款——××保险公司”盘盈冲减“管理费用”盘亏（八）运用举例4.黄河公司20×3年8月盘亏A材料300千克，价值4800元。系保管员赵某责任所致。根据制度规定，由责任者赔偿30%，其余部分作为管理费用处理。（1）A材料盘亏时，确认材料损失，报有关部门审批。

借：待处理财产损溢

4800

贷：原材料——A材料

4800（2）根据批准处理意见确认其他应收款和管理费用。

借：其他应收款——赵某

1440

管理费用

3360

贷：待处理财产损溢

4800（3）9月份从赵某工资中扣除其赔偿款。

借：应付职工薪酬

1440

贷：其他应收款——赵某

1440运用举例5.长安公司20×3年10月仓库发生火灾，库存商品发生损失200000元。残余部分出售，收得现金3000元，当即存入银行；经向保险公司索赔，保险公司同意赔款150000元；当年11月，收到保险公司赔款；其他损失作非常损失处理。（1）20×3年10月，仓库发生火灾时，确认商品损失。

借：待处理财产损溢

200000

贷：库存商品

200000（2）出售残余商品，收到现金，直接存入银行。

借：银行存款

3000

贷：待处理财产损溢

3000（3）根据批准处理意见确认损失：

借：其他应收款——应收保险赔款 150000

营业外支出——非常损失

47000

贷：待处理财产损溢

197000运用举例6.南洋公司20×3年7月13日材料清查中发现螺丝溢余150千克，价值4500元。7月31日批准记入“管理费用”。（1）7月15日，盘盈螺丝。借：原材料——螺丝

4500

贷：待处理财产损溢

4500（2）7月31日，批准转销处理。借：待处理财产损溢

4500贷：管理费用

4500（九）实物资产清查结果的账务处理——固定资产应由责任人赔偿：“其他应收款”非常损失：“营业外支出——非常损失”“其他应收款——××保险公司”收回残值:“银行存款”属于前期记账错误——

“以前年度损益调整”不通过“待处理财产损溢”盘亏盘盈（十）运用举例7.北滨公司20×3年9月财产清查中盘亏设备一台。该设备账面原值30000元，累计已提折旧16000元。经向保险公司索赔，保险公司答应赔偿5000元，赔款尚未收到。（1）20×3年9月确认设备盘亏。

借：待处理财产损溢 14000

累计折旧

16000

贷：固定资产

30000（2）根据保险公司允诺的赔偿款及剩余损失的批准意见：

借：其他应收款——应收保险赔款5000

营业外支出

9000

贷：待处理财产损溢

14000小结了解财产清查的涵义掌握财产清查的方法掌握财产清查结果的会计处理THANKS!感谢聆听！第九章财务报告目录CONTENTS财务报告概述第1节第2节第3节资产负债表利润表财务报告概述1（一）什么是财务报告？

财务报表

+

其他相关资料会计信息企业管理层投资者债权人供应商政府其他需求者财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。书面文件FinancialReportingFinancialReporting（财务报告）FinancialStatementsFinancialStatements:ALenstoViewBusiness（二）财务报告与财务报表的区别与联系

（三）财务报表的分类按反映的经济内容分资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表

财务报表

数字

报表附注文字说明

+

资产、负债、所有者权益

收入、费用、利润

现金流入、流出、净流量

所有者权益各部分变动状况（三）财务报表的分类

动态报表：一段时间利润表现金流量表所有者权益变动表静态报表：某个时点资产负债表按要素性质分（三）财务报表的分类

按编报时间分中期财务报表月报、季报、半年报年度财务报表按编报主体分个别财务报表每个独立的会计主体编制合并财务报表对公司集团而言，由母公司编制（四）财务报告的列报要求以持续经营为基础按重要性进行列报列报保持一致性

反映总额提供比较信息财务报表的不同分类要求资产负债表2(一)资产负债表——排列顺序按流动性大小排列：大的在前流动资产、非流动资产资产按偿还时间排列：短的在前流动负债、非流动负债负债按永久性排列实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所有者权益（二）资产负债表——结构账户式资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益期末余额上年年末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债…………资产总计负债和所有者权益总计（二）资产负债表——结构报告式资产期末余额上年年末余额……负债……所有者权益……（三）资产负债表——编制方法1.直接根据总分类账户期末余额填列2.根据有关总分类账户的期末余额分析计算填列“货币资金”=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”“固定资产”（净值）

=“固定资产”（借）–“累计折旧”（贷）“年初数”栏根据上年末该表“期末数”栏数额填列“期末数”栏根据有关账户期末余额填列(三)资产负债表——编制方法应收账款＝应收账款－×××＋预收账款－×××××××××预付账款＝预付账款－×××＋应付账款－×××××××××应付账款＝应付账款－×××＋预付账款－×××××××××预收账款＝预收账款－×××＋应收账款－×××××××××3.根据有关明细分类账户的期末余额分析计算填列（三）资产负债表——编制方法“应收账款”–“坏账准备”“应收账款”借方余额+“预收账款”借方余额“应收账款”

应收账款

A

预收账款BA+B（四）运用举例应收账款（总账）

650,000

－甲工厂500,000

－乙工厂350,000

－丙工厂

200,000预收账款（总账）

66,000

－D公司

96,000

－E公司30,000

账户余额

借方余额

贷方余额“应收账款”项目金额＝500,000+350,000+30,000＝880,000（元）“预收账款”项目金额

＝96,000＋200,000＝296,000（元）1.凯瑞公司20X3年末应收账款、预收账款等账户情况如下：运用举例应付账款（总账）

91,000

－A公司

80,600

－B公司

50,000

－C公司

60,400预付账款（总账）

20,000

－子工厂

75,000

－丑工厂

55,000

账户余额

借方余额

贷方余额“应付账款”项目金额

＝80,600＋60,400＋55,000＝196,000（元）“预付账款”项目金额＝75,000＋50,000＝125,000（元）举例请见教材利润表3（一）利润表的涵义利润表，又称收益表（ProfitandLossStatement）、损益表(IncomeStatement)，是反映企业在一定会计期间（如年度、半年度、季度和月度）经营成果的财务报表，属于动态会计报表。（二）利润表——结构（单步式）项目金额一、收入

主营业务收入

投资收益

营业外收入

补贴收入

收入合计二、费用、税金、损失

主营业务成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用营业外支出所得税费用、税金、损失合计XXXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX三、净利润XXX（二）利润表——结构我国采用利润计算的多步式利润表编制单位：XXXX年项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益资产处置收益其他收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益(三)利润表——编制方法将表中的“本月数”改为“本年数”“上年数”根据上年“利润表”的“本年累计数”金额填列月报表季报表年度报表“本月数”根据各损益类账户的本期实际发生额填列“本年累计数”根据“本月数”与前期累计数额之和填列将“本月数”改为“本季数”“本季数”根据本年相关月份利润表的金额计算得到损失以“–”号填列(三)利润表——编制方法“主营业务收入”+“其他业务收入”营业收入“主营业务成本”+“其他业务成本”营业成本如为投资亏损，用”–”填列投资收益净利润/普通股股数每股收益根据各损益类账户的本期发生额分析填列资产减值损失

（四）运用举例清科公司