财务预算和控制课件

财务预算和控制

第一节分销渠道结构策划财务预算的编制方法现金预算预计财务报表一、财务预算的编制方法财务预算是一系列专门反映企业在未来预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。1.固定预算

1）固定预算的含义固定预算也称静态预算，是指企业以预算期内可以正常实现的业务量水平为唯一基础来编制预算的方法。

2）固定预算的特征

⑴不考虑预算期内企业业务量可能发生的变动，只按照预算期内预定的业务量水平确定相应的数据。

⑵把企业经营的实际结果与按照预算期内预定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较，并据以进行分析、业绩评价和考核。3）固定预算的优缺点优点是：编制预算的工作量小；预算编制后具有相对的稳定性，没有特殊情况不需要对预算进行修订。缺点是：⑴过于机械呆板⑵可比性差

2.弹性预算1）弹性预算的含义企业在不能准确预测业务量的情况下，以业务量、成本、利润之间的依存关系为依据，编制能够适应不同业务量水平需要的预算，该种预算编制方法就称为弹性预算。2）弹性预算的优缺点优点：⑴预算适用范围宽。⑵可比性强缺点：编制预算的工作量大，只能在有限的业务量范围内编制预算。3）弹性预算的适用范围4）弹性成本费用的预算⑴公式法Y=a+bX例7-2欣荣公司统计了以往五年一车间制造费用中修理费用的实际耗费与机械工时情况，统计结果如表7-2所示，要求采用高低点法把修理费用分解为固定修理费用和单位机械台时的变动修理费用。表7-2一车间2001年~2005年修理费用及机械工时消耗统计表

时

间项

目2001年2002年2003年2004年2005年机械工时X（台时）185000200000220000240000270000修理费用Y（元）129000138000149000162000180000

根据表7-2的资料，在过去的五年中，一车间的机械工时最高点270000台时，对应的修理费用为180000元，机械工时最低点185000台时，对应的修理费用为129000元，根据公式：Y=a+bX，则可以得到：

180000=a+b*270000……①129000=a+b*185000……②

用①式减去②式得：51000=b*85000则b=0.6，把b代入①式（或②式）中，得：180000=a+0.6*270000则a=18000，对一车间修理费用分解后，得到其固定修理费用为18000元，一台时的变动修理费用为0.6元。⑵列表法例7-3欣荣公司的生产业务量以机械工时为标准，以台时作为计量单位。一车间正常生产业务量为：机械工时240000台时。一车间机械工时的有效变动范围和制造费用各费用项目a、b的值，见表7-1所示。要求采用列表法，按正常生产业务量的10%为间隔，编制2006年欣荣公司一车间制造费用预算。机械工时（台时）168000192000216000240000264000业务量间隔70%80%90%100%110%1.变动制造费用电

力

费67200768008640096000105600运

输

费3360038400432004800052800变动成本合计1008001152001296001440001584002.混合制造费用消耗材料费146400165600184800204000223200修

理

费118800133200147600162000176400水

费1780020200226002500027400折

旧

费327400370600413800457000500200混合成本合计6104006896007688008480009272003.固定制造费用设

备

租

金60006000600060006000保

险

费1800018000180001800018000管理人员工资90009000900090009000固定成本合计33000330003300033000330004.制造费用预算额74420083780093140010250001118600

表7-3是以正常业务量的10%为间隔计算的，实际工作中可再小些或再大些。间隔小，能更多地反映出不同业务量水平下的预算成本，用预算控制成本会更精确，但会增加编制的工作量；间隔大，虽然能够减轻编制的工作量，但会失去弹性预算的优点。列表法在一定程度上克服了公式法无法直接查到不同业务量水平所对应的成本预算数额的弱点。⑶图示法把各种业务量的预算成本，用在坐标系上描绘出的图象表示，以反映弹性预算成本的水平。5）弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制是以预期的各种销售收入为出发点，扣减相应的成本，分别确定不同销量可能实现的利润或发生的亏损，从而反映不同销售业务量条件下相应的预算利润水平。⑴因素法例7-4欣荣公司生产和销售的A产品，预计年销售量在60000~75000件，在2006年，对这一销售业务量范围内的成本分析后，确定出该产品的单位变动成本为：直接材料26元/件、直接人工9元/件、变动制造费用7.2元/件、变动销售及管理费用2.1元/件；确定出该产品的固定成本为：年固定制造费用1760000元、年固定销售及管理费用1100000元；该产品的预计单位售价为：90元/件。要求采用因素法，按照销售量每5000件为一个间隔，编制欣荣公司2006年A产品的弹性利润预算。当欣荣公司A产品的销售量为60000件时，企业利润预算的有关指标计算过程如下：销售收入=销售量预计单位售价=60000*90=5400000（元）边际贡献=预计销售收入﹣变动成本合计=5400000﹣2658000=2742000（元）营业利润=边际贡献﹣固定成本合计=2742000﹣2760000=-18000（元）⑵百分比法例7-5欣荣公司预算年度2006年的销售业务量达到100%时，其销售收入为1600万元，变动成本占销售收入的62%，固定成本为470万元，要求用百分比法，按照销售收入每10%为一个间隔，编制欣荣公司2006年弹性利润预算。当企业销售业务量达到70%时，利润预算的有关指标计算过程如下：预计销售收入=1600*70%=1120（万元）变动成本=1120*62%=694.4（万元）营业利润=1120﹣694.4﹣470=﹣44.4（万元）同理可以计算出企业销售业务量达到80%、90%、100%、110%时企业利润预算的有关指标，编制该公司的利润预算结果见表7-5所示。销售收入百分比70%80%…100%110%销售收入1120.01280.0…1600.01760.0变动成本694.4793.6…992.01091.2固定成本470.0470.0…470.0470.0营业利润﹣44.416.4…138.0198.83.增量预算1）增量预算的含义增量预算是以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平和降低成本的措施，调整原有费用项目来编制预算的方法。2）增量预算的前提条件3）增量预算的优缺点优点是：编制预算时，既考虑了历史上成本费用的发生情况，又在历史的基础上对预算期的成本费用进行调整。缺点是：⑴能使不必要的开支合理化。⑵不利于降低成本费用。⑶不利于企业未来的发展4.零基预算1）零基预算的含义零基预算也称为以零为基础编制计划和预算的方法，是指在编制成本预算时，不考虑以前所发生的费用项目和费用数额，一切从零开始，按照实际需要与可能，逐项审议预算期内各项费用内容及开支标准的合理性，在综合平衡基础上编制费用预算的方法。2）零基预算的程序⑴确定预算单位⑵提出各预算单位的预算方案⑶进行成本效益分析⑷确定各预算项目的资金分配方案⑸编制最终预算3）零基预算的优缺点4）零基预算编制举例例7-6欣荣公司销售及管理部门2006年假设有可动用的资金170万元，采用零基预算编制2006年的销售及管理费用预算。项

目金

额项

目金

额广

告

费40培训费18业务招待费42房屋租金42差

旅

费20办公费22首先，由企业的销售及管理部门的所有员工，根据预算期企业的总目标和本部门的目标，进行反复讨论，提出了预算期可能发生的一些费用项目以及其金额，如表所示。最后，编制零基预算表，编制结果如表所示。项

目差旅费培训费房屋租金办公费招待费广告费预算额2018422240.827.2预算额2018422240.827.25.定期预算1）定期预算的含义定期预算是指在编制预算时，以固定的会计期间（一般为一年）作为预算期的一种预算编制方法。2）定期预算的优缺点6.滚动预算1）滚动预算的含义滚动预算又称连续预算或永续预算，是随着预算的执行，在原预算的基础上不断增补固定期限的预算，逐期向后滚动、连续不断，使预算期永远保持12个月的预算编制方法。2）滚动预算的依据及具体做法3）滚动预算的优缺点4）滚动预算的方式和特征⑴逐月滚动⑵逐季滚动⑶混合滚动二、现金预算

1.现金预算的含义现金预算也称为现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的反映企业预算期间现金收支状况的预算。2.现金预算的编制1）销售预算销售预算是指根据企业的目标利润，在销售预测的基础上，对销售活动编制的预算。预计销售收入=预计销售量*预计单位售价预计现金收入=上期应收销货款的回收额+本期销售中应收到的货款2）生产预算生产预算是指在销售预算的基础上预测生产，对生产活动作出的预算。预计生产量=预计销售量+预计期末存货量﹣预计期初存货量3）直接材料消耗及采购预算直接材料消耗及采购预算又称材料预算，是在生产预算的基础上预测生产耗用材料的情况，对直接材料消耗情况及采购活动作出的预算。预计生产耗用材料量=预计生产量*单位产品材料耗用量

预计材料采购量=预计生产耗用材料量+期末结存量﹣期初结存量4）直接人工预算直接人工预算是在生产预算的基础上预测人工工时消耗水平，对人工成本作出的预算。预计人工总工时=预计生产量*单位产品工时预计人工总成本=预计人工总工时*每工时人工成本5）制造费用预算制造费用预算是对直接材料消耗预算和直接人工预算以外的其他一切生产费用作出的预算。变动（或固定）制造费用的分配率=6）产品生产成本预算产品生产成本预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、制造费用预算、直接人工预算基础上，对各种产品生产成本水平作出的预算。

7）销售及管理费用预算销售及管理费用预算是在销售预算和生产预算的基础上，对推销商品和进行一般行政管理工作而发生的各项费用作出的预算。例7-14欣荣公司2005年1月18日为获得经营资金发行一项债券，到期日为2008年1月18日，债券面值总额为200000元，票面年利率为8%，在有效期内每年1月18日支付上一年利息。企业预计年内手续费和汇兑损益发生额非常小，忽略不计。要求编制欣荣公司2006年的财务费用预算。欣荣公司2006年的财务费用=2000008%=16000（元）8）财务费用预算财务费用预算是对企业将要发生的利息收支、汇兑损益、筹资或结算过程中支付的手续费作出的预算。9）特种决策预算特种决策预算是对中选方案的进一步规划，它比决策更精确、更细致，它包括短期决策预算和长期决策预算两类。三、预计财务报表

预计财务报表也称为企业总预算，是控制企业预算期内资金、成本、利润总量的手段。

1.预计利润表预计利润表也称为利润预算，是以货币为计量单位，全面、综合地反映企业预算期内经营成果的利润计划。2.预计资产负债表预计资产负债表是以货币为计量单位反映预算期期末财务状况的总括性预算。第二节财务控制财务控制的含义和种类责任控制一、财务控制的含义和种类

1.财务控制的含义财务控制是以财务预算为目标的，是借助于价值手段进行的，财务控制是一种价值控制；财务控制以价值为手段把各种性质不同的业务综合在一起控制，财务控制是一种综合控制，财务控制是以现金流量为控制目的。2.财务控制的种类1）按控制的主体分类可以分为出资者财务控制、经营者财务控制、财务部门财务控制。2）按控制的对象分类可以分为收支控制和现金控制。3）按控制的时间分类财务控制按照控制的时间分为事前财务控制、事中财务控制、事后财务控制。4）按控制的依据分类可以分为预算控制和制度控制。5）按控制的手段分类可以分为绝对控制和相对控制。二、责任控制

1.责任中心

1）责任中心的概念和特征企业为了实现有效的内部控制与协调，通常要按照统一领导、分级管理的原则，在其内部划分合理的责任单位，这种责任单位就称为责任中心。责任中心具有以下特征：⑴责任中心是一个责权利相统一的实体。⑵责任中心具有承担经济责任的条件。⑶责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。⑷责任中心具有单独核算、业绩评价的能力。2）成本中心⑴成本中心的含义成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心。它不形成用货币计量的收入，也不对其收入、利润、投资负责，着重考核其所发生的成本和费用。⑵成本中心的类型成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。⑶成本中心的特征第一，成本中心只考核成本费用。第二，成本中心只对可控成本负责。第三，成本中心控制和考核的对象是责任成本。第四，成本中心的考核指标。例7-19欣荣公司一车间生产A产品，预算产量为69800件，单位成本的预算额为33.48元，实际产量为70000件，实际单位成本为31元，一车间作为一个成本中心，要求计算一车间成本降低额和降低率。成本降低额=70000*33.48﹣70000*31=173600（元）成本降低率=173600/(70000*33.48)*100%=7.4%3）利润中心⑴利润中心的含义利润中心是对利润负责的责任中心。⑵利润中心的类型利润中心有两种类型：自然利润中心和人为利润中心。⑶利润中心的考核指标对利润中心的考核要涉及到对成本的计算，利润中心的成本计算有两种方式①利润中心只计算可控成本。

利润中心边际贡献总额=该中心销售收入﹣该中心可控成本②利润中心既计算可控成本，也计算共同成本或不可控成本。利润中心边际贡献总额=该中心销售收入﹣该中心变动成本部门可控边际贡献总额=该部门边际贡献﹣该部门可控固定成本部门边际贡献=该部门可控边际贡献总额﹣该部门不可控固定成本部门税前利润=各部门边际贡献之