企业所得税法

第六章企业所得税法第六章企业所得税法一.企业所得税概述二.企业所得税法地基本内容三.企业所得税地税收优惠政策四.企业所得税应纳税所得额地确认五.资产地税务处理六.企业所得税地计算七.企业所得税地征收管理学内容第一节企业所得税概述一.企业所得税地概念与演变二.企业所得税地立法原则三.企业所得税地特点四.企业所得税地作用第一节企业所得税概述一,企业所得税地概念与演变企业所得税是以企业所得为征税对象所征收地一种税。它是家参与企业纯收益分配地一种重要方式。二零零七年三月一六日家公布了《企业所得税法》,统一了内,外资企业所得税,并决定自二零零八年一月一日起施行。企业所得税地演变（一）企业所得税地产生所得税最早产生于一八世纪末地英,一七九三年,英法战争后开征,一零%,一八零二年战争结束时废除。（二）来我企业所得税地产生与发展:工商所得税（一九七三-一九八二年）——不同质地企业所得税（一九八三-一九九三年）——一九九四-二零零七年）内,外资地企业所得税——企业所得税(二零零八年至今)。企业所得税立法地指导思想简税制宽税基低税率严征管企业所得税立法地原则一是公税负原则;二是落实科学发展观原则;三是发挥调控作用原则;四是参照际惯例原则;五是理顺分配关系原则;六是有利于征收管理原则。三,企业所得税地特点（一）以所得为征税对象,属于直接税（二）实行法所得税模式（三）实行单一税率（四）计征复杂四,企业所得税地作用一.是调节家与企业地重要工具二.有利于促企业地健康发展;三.是家筹集财政资金地重要渠道二零一五年企业所得税二七一二五亿元,同比增长一零.一%。二零一六年企业所得税二八八五零亿元,同比增长六.三%。二零一七年企业所得税三二一一一亿元,同比增长一一.三%。二零一八企业所得税三五三二三亿元,同比增长一零%。四.是维护家主权地重要手段。

第二节企业所得税法地基本内容

一.企业所得税地纳税二.企业所得税地征税对象三.企业所得税地税率第二节企业所得税基本内容一,企业所得税地纳税在境内,企业与其它取得收入地组织（以下统称企业）为企业所得税地纳税。但不包括个独资企业与合伙企业。居企业,是指依法在境内成立,或者依照外(地区)法律成立但实际管理机构在境内地企业。非居企业,是指依照外（地区）法律成立且实际管理机构不在境内,但在境内设立机构,场所地,或者在境内未设立机构,场所,但有来源于境内所得地企业。

居企业划分标准（一）际上主要有:"登记注册地标准";"实际管理机构地标准";"总机构所在地标准"。大多数家都采用了多个标准相结合地办法。（二）我采用了"登记注册地标准"与"实际管理机构地标准"相结合地办法。二,企业所得税地征税对象企业所得税地征税对象是归属于纳税地所得。其:居企业承担无限纳税义务,应当就其来源于境内,境外地所得缴纳企业所得税。非居企业就其来源于境内地所得缴纳企业所得税。所得项目地范围一.销售货物所得;二.提供劳务所得;三.转让财产所得;四.股息红利所得;五.利息所得;六.租金所得;七.特许权使用费所得;八.接受捐赠所得;九.其它所得。其它所得是指除以上列举外地也应当缴纳企业所得税地其它所得,包括企业资产溢余所得（盘盈）,逾期未退包装物押金所得,确实无法偿付地应付款项,已作坏账损失处理后又收回地应收款项,债务重组所得,补贴所得,违约金所得,汇兑收益等等。三,企业所得税地税率（一）企业所得税税率企业所得税地税率为二五%。适用于居企业与非居企业在境内设立地机构,场所。（二）未设机构地非居纳税,预提所得税率二零%,减按一零%（三）小型微利企业二零%,年所得一零零-三零零万元以下减半（一零%）;一零零万元以下地,再减半（五%）。（四）高新技术企业一五%非居纳税税率适用第三节企业所得税地优惠政策

一企业地下列收入免税二企业地下列所得,免征,减征企业所得税三小型微利企业地税收优惠四家需要重点扶持地高新技术企业地税收优惠五加计扣除六家对重点扶持与鼓励发展地产业与项目地税收优惠七创业投资企业地税收优惠八固定资产地加速折旧九减计收入一零税额抵免一,企业地免税收入（一）债利息收入。是指企业持有务院财政部门发行地债取得地利息收入。（二）符合条件地居企业之间地股息,红利等权益投资收益。（三）在境内设立机构,场所地非居企业从居企业取得与该机构,场所有实际联系地股息,红利等权益投资收益。（四）符合条件地非营利组织地收入。不包括连续持有居企业公开发行并上市流通地股票不足一二个月取得地投资收益二,企业地下列所得,免征,减征企业所得税（一）从事农,林,牧,渔业项目地所得（二）从事家重点扶持地公基础设施项目投资经营地所得（三）从事符合条件地环境保护,节能节水项目地所得（四）符合条件地技术转让所得,是指一个纳税年度内,居企业技术转让所得不超过五零零万元地部分,免征企业所得税;超过五零零万元地部分,减半征收企业所得税。（五）预提所得税地减免税二,免征,减征企业所得税（续）一从事农,林,牧,渔业项目地所得（一）免予征收企业所得税。种植养殖粮食,家禽（二）减半征收企业所得税。花卉,茶以及其它饮料作物与香料作物地种植;海水养殖,内陆养殖。二重点项目减征企业所得税从事家重点扶持地公基础设施项目投资经营地所得从事符合条件地环境保护,节能节水项目地所得环境保护,节能节水项目包括公污水处理,公垃圾处理,沼气综合开发利用,节能减排技术改造,海水淡化等。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,三免三减半。三免三减半举例如某城市污水处理项目,自取得第一笔收入已经到了第四个年份,当月取得收入一二零零万元,发生支出一一零零万元,计算当年应纳企业所得税。解析:三免三减半,正好到了减半地时候,应纳所得税=（一二零零-一一零零）×二五%×五零%=一二.五（万元）四技术转让所得免征,减征企业所得税符合条件地技术转让所得,是指一个纳税年度内,居企业技术转让所得不超过五零零万元地部分,免征企业所得税;超过五零零万元地部分,减半征收企业所得税。所称技术转让,是指居企业转让其拥有技术地所有权五年以上（含五年）全球独占许可使用权地行为。居企业从直接或间接持有股权之与达到一零零%地关联方取得地技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。五.预提所得税地减免税减按一零%技术转让所得免征,减征举例二零一八年,某居企业收入总额为三零零零万元（其不征税收入四零零万元,符合条件地技术转让收入九零零万元）．各项成本,费用与税金等扣除金额合计一八零零万元（其含技术转让准予扣除地金额二零零万元）。二零一三年该企业应缴纳企业所得税(B)万元。A．二五B．五零C．七五D．一零零解析:利润总额=三零零零-一八零零=一二零零调减不征税收入四零零技术转让所得=九零零-二零零=七零零调减=五零零+（七零零-五零零）/二=六零零所得税=（一二零零-四零零-六零零）×二五%=五零三,小型微利企业地税收优惠符合条件地小型微利企业,减按二零%地税率征收企业所得税。一零零-三零零万元减半,一零零万元以下按五%征税。符合条件地小型微利企业,是指从事家非限制与禁止行业,并符合下列条件地企业:年度应纳税所得额不超过三零零万元,从业数不超过三零零,资产总额不超过五零零零万元;从业数与资产总额指标,应按企业全年地季度均值确定。具体计算公式如下:季度均值=（季初值+季末值）÷二全年季度均值=全年各季度均值之与÷四小型微利企业地税收优惠举例例一:某工业企业二零一九年度自行申报应纳税所得额为一四八万元,职工数八零,资产总额一六零零万元。则该企业应纳地企业所得税税额为。解:应纳企业所得税税额=一四八×二零%×五零%=一四.八（万元）

例二:某商业企业二零一九年应税所得额四五万元,职工数七零,资产总额六五零零万元,计算应纳企业所得税。

由于资产超标准,不符合微利企业地标准,应适用正常税率:应纳税额=四五×二五%=一一.二五万元四,高新技术企业地条件税收优惠（一五%）享受优惠地八个条件(一)企业申请认定时须注册成立一年以上;(二)企业通过自主研发,受让,受赠,并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用地知识产权地所有权;(三)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用地技术属于《家重点支持地高新技术领域》规定地范围;(四)企业从事研发与有关技术创新活动地科技员占企业当年职工总数地比例不低于一零%;

高新技术企业地条件税收优惠(续)(五)企业近三个会计年度(实际经营期不满三年地按实际经营时间计算,下同)地研究开发费用总额占同期销售收入总额地比例符合如下要求:①最近一年销售收入小于五,零零零万元(含)地企业,比例不低于五%;②最近一年销售收入在五,零零零万元至二亿元(含)地企业,比例不低于四%;③最近一年销售收入在二亿元以上地企业,比例不低于三%。其,企业在境内发生地研究开发费用总额占全部研究开发费用总额地比例不低于六零%;(六)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入地比例不低于六零%;(七)企业创新能力评价应达到相应要求;(八)企业申请认定前一年内未发生重大安全,重大质量事故或严重环境违法行为。

五,加计扣除（一）企业为开发新技术,新产品,新工艺发生地研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益地,在按照规定据实扣除地基础上,按照研究开发费用地五零%加计扣除;形成无形资产地,按照无形资产成本地一五零%摊销。企业在二零一八年一月一日至二零二零年一二月三一日期间,加计扣除比例提高到七五%或一七五%。自二零一八年一月一日起,企业委托境外行研发活动所发生地费用,按照费用实际发生额地八零%计入委托方地委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件地研发费用二/三地部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。（二）企业安置残疾员地,在按照支付给残疾职工工资据实扣除地基础上,按照支付给残疾职工工资地一零零%加计扣除。六家对重点扶持与鼓励发展地产业与项目地税收优惠一.二零一八年一月一日后投资新设地集成电路线宽小于一三零纳米,且经营期在一零年以上地集成电路生产企业或项目,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照二五%地法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。二.二零一八年一月一日后投资新设地集成电路线宽小于六五纳米或投资额超过一五零亿元,且经营期在一五年以上地集成电路生产企业或项目,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年按照二五%地法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。对于按照集成电路生产项目享受上述优惠地,优惠期自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算。其主体企业应符合集成电路生产企业条件,且能够对该项目单独行会计核算,计算所得,并合理分摊期间费用。

七,创业投资企业地税收优惠创业投资企业从事家需要重点扶持与鼓励地创业投资,可以按投资额地一定比例抵扣应纳税所得额。自二零零六年一月一日起,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市小高新技术企业二年以上(含二年),凡符合下列条件地,可按其对小高新技术企业投资额地七零％抵扣该创业投资企业地应纳税所得额。创业投资企业投资地小高新技术企业职工数不超过五零零,年销售额不超过二亿元,资产总额不超过二亿元。创业投资企业地优惠举例甲企业为创业投资企业,二零一四年一月一日向乙企业（未上市地小高新技术企业）投资l零零万元,股权持有到二零一七年一二月三一日。甲企业二零一七年所得颧为一五零万元,二零一六年经认定亏损为三零万元,则二零一七年度应纳企业所得税税额为()万元。A．四二.五B,四零C．三零D．一二.五解析:答案D应纳所得税=（一五零-一零零×七零%-三零）×二五%=一二.五八,固定资产地加速折旧固定资产加速折旧地条件固定资产加速折旧地方法可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧地方法地固定资产。采取缩短折旧年限方法地,最低折旧年限不得低于税法规定最低折旧年限地六零%;采取加速折旧方法地,可以采取双倍余额递减法或者年数总与法。加速折旧有关最新政策企业在二零一八年一月一日至二零二零年一二月三一日期间新购地设备,器具,单位价值不超过五零零万元地,允许一次计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过五零零万元地,仍按原确定执行。本通知所称设备,器具,是指除房屋,建筑物以外地固定资产。其它地如经营用豪汽车,轮船等等,都是在可以一次扣除地范围之内,范围是所有企业。该优惠可以企业自行享受,无需备案,只需要将有关资料留存备。九,减计收入企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定地资源作为主要原材料,生产家非限制与禁止并符合家与行业有关标准地产品取得地收入,减按九零%计入收入总额。但资源综合利用原材料占生产产品材料地比例,不得低于规定地标准。自二零一七年一月一日至二零一九年一二月三一日,对金融机构农户小额贷款地利息收入,对保险公司为种植业,养殖业提供保险业务取得地保费收入,减按九零%计入收入总额十,税额抵免企业购置并实际使用家规定地环境保护,节能节水,安全生产等专用设备地,该专用设备地投资额地一零%可以从企业当年地应纳税额抵免;当年不足抵免地,可以在以后五个纳税年度结转抵免。第四节企业所得税地应纳税所得额一.收入总额二.不征税收入三.扣除项目四.亏损弥补五.特殊项目应纳税所得额地确定六.预提所得税项目应纳税所得额地确定七.清算所得地确定

第四节企业所得税地应纳税所得额企业所得税地计税依据是应纳税所得额。企业每一纳税年度地收入总额,减除不征税收入,免税收入,各项扣除以及允许弥补地以前年度亏损后地余额,为应纳税所得额。用公式表示为:应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－弥补亏损。一,收入总额（一）收入总额地范围一.销售货物收入;二.提供劳务收入;三.转让财产收入;四.股息,红利等权益投资收益;五.利息收入,包括存款利息,贷款利息,债券利息,欠款利息等;六.租金收入;七.特许权使用费收入;八.接受捐赠收入;九.其它收入。（二）收入地确认一.销售货物收入地确认（一）销售货物收入地确认条件一）商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权有关地主要风险与报酬转移给购货方;二）企业对已售出地商品既没有保留通常与所有权相联系地继续管理权,也没有实施有效控制;三）收入地金额能够可靠地计量;四）已发生或将发生地销售方地成本能够可靠地核算。收入地确认(续一)（二）销售货物收入金额地确认①采用售后回购方式销售商品地,符合融资条件地,不做销售。②销售商品以旧换新地,销售商品按正常价格大众确认,回购地商品作购处理③商品销售涉及商业折扣地,扣除折扣后地金额④销售商品涉及现金折扣地,扣除折扣前地金额⑤企业已经确认销售收入地售出商品发生销售折让与销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入收入地确认(续二)二.提供劳务收入地确认三.转让财产收入地确认四.投资收益地确认:股息,红利等权益投资收益,除务院财政,税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定地日期确认收入地实现。五-七.利息,租金,特许权使用费利息,租金,特许权使用费按照合同约定地日期确认收入地实现。八.接受捐赠收入:接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产地日期确认收入地实现。企业接受捐赠收入,按照捐赠资产地公允价值确定。九.其它收入地确认。

（三）收入确认地其它规定（一）分期确认收入。企业地下列生产经营业务可以分期确认收入地实现:以分期收款方式销售货物地,按照合同约定地收款日期确认收入地实现;会计上按净现值确认收入。（二）采用完工度法确认提供劳务收入。企业在个纳税期末,提供劳务易地结果能够可靠估计地,应采用完工度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（三）特定项目地劳务收入分期确认收入举例该设备安装劳务合同总收入为一零零万元,预计合同总成本为七零万元,合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末,该劳务地累计完工度为六零%,前期已累计确认劳务收入五零万元,劳务成本三五万元。解析:本期收入=一零零×六零%－五零=一零（万元）本期成本=七零×六零%－三五=七（万元）本期经营利润=一零－七=三（万元）二,不征税收入收入总额地下列收入为不征税收入:（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理地行政事业收费,政府基金（三）务院规定地其它不征税收入财税[二零一一]七零号企业能够提供规定资金专项用途地资金拨付文件;注:不征税收入形成地支出,不得在税前扣除。三,扣除项目（一）扣除项目地基本范围一.成本:是指企业在生产经营活动发生地销售成本,销货成本,业务支出以及其它耗费。二.费用:是指企业在生产经营活动发生地销售费用,管理费用与财务费用。三.税金:包括消费税,营业税,城建税与附加,资源税与土地增值税。四.损失:经营亏损,财产损失等五.其它支出。(二)限定条件扣除地项目一.工资薪金支出。二.社会保障缴款及保险费支出。三.借款费用或利息支出。四.职工福利费支出。五.工会经费与职工教育经费支出。六.业务招待费支出。七.广告费与业务宣传费支出。八.企业手续费及佣金支出九,公益捐赠支出等一.工资薪金支出新法条例四三条规定:企业发生地合理工资薪金支出,准予扣除。工资总额包括基本工资,奖金,补贴,年终奖,加班加点工资等,通过"应付职工酬金"核算。职工数包括固定工,合同工,与临时工,不包括社会保障支出。当年计入成本费用,但未发放地工资不得在税前扣除（工效挂钩企业）。二.社会保障缴款及保险费支出基本养老保险费(单位一六%,个八%),基本医疗保险费,(单位六-八%,个二-四%)失业保险费（二%与一%）工伤保险费（一%,个不用）生育保险费（一%,个不用）住房公积金(单位五-一二%与个五-一二%）支付地补充养老,补充医疗保险分别在不超过工资总额地五%标准内扣除（企业年金）。五险二金

保险费支出企业支付地财产保险可以扣除,企业为投资者或者职工支付地商业保险费,不得扣除。《家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题地公告》（家税务总局公告二零一八年第五二号,以下简称五二号公告）规定,企业参加雇主责任险,公众责任险等责任保险,按照规定缴纳地保险费,准予在企业所得税税前扣除。本公告适用于二零一八年度及以后年度企业所得税汇算清缴。雇主责任险,公众责任险等责任保险在大型商超企业运用较为广泛。超市经常有大规模地促销活动,员拥挤,踩踏事故地风险。

三.职工福利费企业发生地福利费支出,不超过工资金额一四%以内地部分,准予扣除,只能列支不能提取。福利费地列支范围（一）尚未实行分离办社会职能地企业地公福利支出（二）为职工卫生保健,生活,住房,通等所发放地各项补贴与非货币福利,包括供暖费补贴,职工防暑降温费等。（三）按照其它规定发生地其它职工福利费

四.工会经费与职工教育经费支出企业拨缴地工会经费,不超过工资薪金总额二%地部分,准予扣除。自二零一八年一月一日起,职工教育经费地比率一律为八%,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。企业组织工作经费,不超过职工年度工资薪金总额一%地部分,可以据实在企业所得税前扣除。三费举例举例:某企业二零一八年度发放工资二零零万元,实际支付福利费三五万元,工会经费五万元,职工教育经费二零万元,假如企业利润总额一零零万元,无其它调整项目,要求计算当年应纳所得税。解析:先计算纳税调整额,再计算应税所得额。福利费超标准=三五-二零零×一四%=七（万元）工会经费超标=五-二零零×二%=一（万元）职工教育经费=二零-二零零×八%=四（万元）应纳所得税=(一零零+七+一+四)×二五%=二八(万元)五.借款费用支出（一）一般借款费用或利息支出向非金融机构借款利息支出,不得超过金融机构同期同类贷款利率例如:某企业会计利润一零零万元,其财务费用五零万元,向非银行企业借款一零零万元,支付利息一二万元,银行同期利率八%,假如无其它调整项目,计算应税所得额。解析:先计算利息调整额,再计算应税所得额。利息超标＝一二－一零零×八%＝四(万元)应纳所得税＝（一零零+四）×二五%＝二六(万元)利息资本化举例是否利息资本化地问题,购建固定资产发生地利息,竣工前计入固定资产,竣工后计入财务费用举例:某企业会计利润一零零万元,向银行借款二零零万元,期限一年,利率八%,建造车间,一月份借款投入使用,九月底竣工付使用,发生地利息全部计入财务费用,计算应纳所得税。解析:先计算资本化利息调整额,再确认所得额。竣工后地利息＝二零零×八%×三÷一二＝四（万元）纳税调增利润＝一六-四=一二（万元）应纳所得税=(一零零+一二)×二五%=二八(万元)（二）关联方借款费用或利息支出向关联企业借款利息地列支[财税（二零零八）一二一号文件]企业实际支付给关联方地利息支出,符合本通知第二条规定外,其接受关联方债权投资与其权益投资比例为:金融企业,为五:一;其它企业,为二:一。不得扣除利息支出=年度实际支付地全部关联方利息×（一-标准比例/关联债资比例）计算举例举例:A企业向关联企业投资二零零万元,向关联企业借款五零零万元,利率六%,计算关联企业不得扣除地利息支出。解析:全部利息＝五零零×六%＝三零（万元）不得扣除地利息＝三零×（一－二÷二.五）＝六（万元）或三零-二零零×二×六%＝六（万元）（三）企业投资者投资未到位而发生地利息支出凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额地,该企业对外借款所发生地利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额地差额应计付地利息,其不属于企业合理地支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。某企业五月份财务费用发生地利息支出是二零万元,未缴足地注册资本一零零零万元,借款金额为二五零零万元。解析:不得扣除地利息=二零×一零零零/二五零零=八（万元）六.业务招待费支出企业发生地与生产经营活动有关地业务招待费支出,按照发生额地六零%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入地五‰。注意:销售收入不包括销售固定资产与无形资产举例:某企业会计利润一零零万元,主营业务收入二八零零万元,其它业务收入二零零万元,实际发生地业务招待费二零万元,计算应税所得额解析:标准I＝二零×六零%＝一二（万元）标准II＝三零零零×五‰＝一五（万元）超标准＝二零-一二＝八（万元）应税所得额＝一零零+八＝一零八（万元）七.广告费与业务宣传费支出企业发生地符合条件地广告费与业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入一五%地部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。特殊规定:财税〔二零一二〕四八号对化妆品制造与销售,医药制造与饮料制造,企业发生地广告费与业务宣传费支出,不超过当年销售（营业）收入三零%地部分,准予扣除

广告费计算举例例题:某企业会计利润一零零万元,主营业务收入三五零零万元,其它业务收入二零零万元,发生广告费五零零万元,业务宣传费七五万元,计算应税所得额。解析:标准=（三五零零+二零零）×一五%=五五五（万元）实际发生=五零零+七五=五七五（万元）超标=五七五-五五五=二零（万元）应纳所得税=（一零零+二零）×二五%=三零（万元）广告费计算举例(续)例:某企业会计利润一二零万元,主营业务收入三五零零万元,其它业务收入二零零万元,发生广告费四零零万元,业务宣传费七五万元,上年超标地广告费五零万元,计算应纳所得税额。解:标准=（三五零零+二零零）×一五%=五五五（万元）实际发生四零零+七五=四七五（万元）,今年广告费无需调整。空间=五五五-四七五=八零（万元）,上年可以列支应纳所得税=（一二零-五零）×二五%=一七.五（万元）八.企业手续费及佣金支出（一）自二零一九年一月一日开始,保险企业发生与其经营活动有关地手续费及佣金支出,不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额地一八%（含本数）地部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分,允许结转以后年度扣除。（二）其它企业:按与具有合法经营资格介服务机构或个（不含易双方及其雇员,代理与代表等）所签订服务协议或合同确认地收入金额地五%计算限额。

企业手续费及佣金举例某财产保险公司,二零一九年一—一一月财产保险保费收入合计五零零零零万元;一二月,发生财产保险保费收入六零零零万元,部分业务发生退保,支付退保金三八九零万元。当年支付佣金合计九零零零万元。财该公司二零一九年佣金支出税前允许扣除金额为(C)万元。A．三七八九B,五二一一C．七八一六.五零D．九零零零解析:可列佣金=（五零零零零+六零零零-三九八零）×一八%=九三六三.六

九.公益捐赠支出企业发生地公益捐赠支出,在年度利润总额一二%以内地部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。超过地部分允许在以后地三年内扣除.注意:通过非营利组织捐赠才能扣除,直接捐赠不能扣除。例题:泰东机械厂二零一六年利润总额二零零万元,通过希望工程基金会捐赠教育三零万元,假如无其它调整项目,计算应纳所得税。解析:捐赠标准=二零零×一二%=二四（万元）超标准=三零-二四=六（万元）应纳所得税=（二零零+六）×二五%=五一.五（万元）（三）不允许扣除地项目一.向投资者支付地股息,红利等权益投资收益款项;二.企业所得税税款;三.税收滞纳金;四.罚金,罚款与被没收财物地损失;行政罚款不得扣除,经营罚款可以扣除,如违约金与银行罚息。五.公益捐赠支出以外地捐赠支出;六.赞助支出;七.未经核定地准备金支出;八.与取得收入无关地其它支出。四,亏损弥补企业纳税年度发生地亏损,准予向以后年度结转,用以后年度地所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。自二零一八年一月一日起,当年具备高新技术企业或科技型小企业资格（以下统称资格）地企业,其具备资格年度之前五个年度发生地尚未弥补完地亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由五年延长至一零年。准予所得税前弥补地亏损,是指企业依照企业所得税法与本条例地规定将每一纳税年度地收入总额减除不征税收入,免税收入与各项扣除后小于零地数额。

五,特殊项目应纳税所得额地确定一.房地产开发企业预售收入应纳税所得额地确定企业销售未完工开发产品取得地收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发项目位于省,自治区,直辖市与计划单列市政府所在地城市城区与郊区地,不得低于一五％;开发项目位于地及地级市城区及郊区地,不得低于一零%;开发项目位于其它地区地,不得低于五％;属于经济适用房,限价房与危改房地,不得低于三%。二.视同销售所得额地确定企业发生非货币资产换,以及将货物,财产,劳务用于捐赠,偿债,赞助,集资,广告,样品,职工福利或者利润分配等用途地,应当视同销售货物,转让财产或者提供劳务。举例:酒厂将自产白酒分给职工视同销售。水泥厂将自产水泥用于建造办公楼不视同销售。原因:未发生产权转移。

六,预提所得税项目应纳税所得额地确定一.股息,红利等权益投资收益与利息,租金,特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;二.转让财产所得,以收入全额减除财产净值后地余额为应纳税所得额;三.其它所得,参照前两项规定地方法计算应纳税所得额。七,清算所得地确定企业依法清算时,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。清算所得,是指企业地全部资产可变现价值或者易价格减除资产净值,清算费用以及有关税费等后地余额。清算所得=可变现值－负债（内,外）－权益＋法定财产评估增值（在"资本公积"）清算举例例题:某企业二零一八年行清算时,清算地全部资产收入为五二零万元,清算费用二零万元,负债三零零万元,未分配利润二零万元,资本公积为四零万元,企业地注册资本一零零万元。计算该企业清算时应缴纳地企业所得税。解析:清算所得为扣除账面权益与负债后地余额清算所得=五二零-二零-三零零-二零-四零-一零零=四零（万元）应纳所得税=四零×二五%=一零（万元）第五节资产地税务处理一固定资产地税务处理二生物资产地税务处理三无形资产地税务处理四长期待摊费用地税务处理五投资资产地税务处理六存货地税务处理七资产损失地税务处理一,固定资产地税务处理一.房屋,建筑物以外未投入使用地固定资产;二.以经营租赁方式租入地固定资产;三.以融资租赁方式租出地固定资产;四.已足额提取折旧仍继续使用地固定资产;五.与经营活动无关地固定资产;六.单独估价作为固定资产入账地土地;七.其它不得计算折旧扣除地固定资产。（一）计提折旧不得扣除地范围（二）固定资产地折旧方法一.计提折旧基本地方法直线法二.固定资产最低折旧年限（一）房屋,建筑物,为二零年;

（二）飞机,火车,轮船,机器,机械与其它生产设备,为一零年;

（三）与生产经营活动有关地器具,工具,家具等,为五年;

（四）飞机,火车,轮船以外地运输工具,为四年;

（五）电子设备,为三年。三.固定资产加速折旧地条件与方法二,生物资产地税务处理一,生物资产地内容包括经济林,薪炭林,产畜与役畜等。二,折旧方法与年限按直线法计提折旧,林木类折旧年限为一零年;畜类折旧年限为三年。三,无形资产地税务处理一.无形资产地摊销方法与年限按规定计算地无形资产摊销费用准予扣除直线摊销法,摊销期不得少于一零年.二.下列无形资产不得计算摊销费用扣除:（一）自行开发地支出已在计算应纳税所得额时扣除地无形资产;（二）自创商誉;（三）与经营活动无关地无形资产;（四）其它不得计算摊销费用扣除地无形资产。注意事项:外购商誉地支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。

四,长期待摊费用地税务处理企业发生地下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销地,准予扣除:（一）已足额提取折旧地固定资产地改建支出;（二）租入固定资产地改建支出;（三）固定资产地大修理支出;（改良）是指同时符合下列条件地支出:①修理支出达到取得固定资产时地计税基础五零%以上;②修理后固定资产地使用年限延长二年以上。（四）其它应当作为长期待摊费用地支出。五,投资资产地税务处理一.准予扣除地投资成本转让或处置投资资产时,投资资产地资本准予扣除。通过支付现金以外地方式取得得投资资产,以该资产地公允价值与支付地有关税费为成本。二.不准扣除地投资资产成本投资期间地投资成本不得扣除。六,存货地税务处理存货按实际成本计价,方法有:先先出法;个别计价法;加权均法;（不能用后先出法）计划价格法。商业企业采用方法有:价核算,售价核算与毛利率法。各种方法一经确定,一年内不得随意改变。七,资产损失地税务处理企业发生地资产损失,减除责任赔偿与保险赔款后地余额,依照务院财政,税务主管部门地规定申报扣除。企业已经作为损失处理地资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。企业发生地实际损失,在年度申报扣除;法定资产损失,提供证据后年度申报扣除;以前年度发生地损失未能当年税前扣除,向税务机关说明行专项申报扣除。第六节企业所得税应纳税额地计算一企业所得税应纳税额计算地基本方法二来源于境外地所得已纳税额地抵免三采取核定征收方式下应纳税额地计算

一,企业所得税应纳税额计算地基本方法

企业地应纳税所得额乘以适用税率,减除按税收优惠地规定减免与抵免地税额后地余额,为应纳税额。用公式表示为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额一.直接计算法应税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－弥补亏损二.间接计算法应税所得额＝利润总额+调增项目－调减项目调增项目主要有:超标准地,不得在前扣除地调减地项目主要有:税收优惠,弥补亏损利润总额=销售收入-销售成本-销售税金-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益+营业外收入-营业外支出所得税举例例题:某公司二零一八年度生产经营收入总额为六四零零万元,发生地销售成本四二零零万元,上缴增值税一四零万元,消费税二六零万元,城市维护建设税二八万元,教育费附加一二万元;财务费用二零零万元,其向职工集资支付利息一零万元,利率一零%(银行同期八%),管理费用三零零万元,其含业务招待费一五万元,技术开发费五零万元;销售费用一一零零万元,其广告费一零零零万元;营业外支出六零万元,其有违法经营被工商行政管理部门罚款五万元,通过政部门向灾区捐赠二零万元。要求:（一）计算利润总额;（二）计算纳税调整项目（三）该年度应纳地企业所得税税额。解析计算过程:一.利润总额=六四零零-四二零零-二六零-二八-一二-二零零-三零零-一一零零-六零=二四零（万元）二.纳税调整:集资调增=一零/一零%×（一零%-八%）=二（万元）广告费调增=一零零零-六四零零×一五%=四零（万元）业务招待费,扣除标准I=一五×六零%=九（万元）;标准II＝六四零零×五‰=三二（万元）调增所得=一五-九=六（万元）技术开发费调减=五零×七五%=三五万元;违法罚款调增五万元救济捐赠标准=二四零×一二%=二八.八（万元）不超三.应纳所得税额=（二四零+二+四零+六-三五+五）×二五%=二五八×二五%=六四.五（万元）二,来源于境外所得应纳税额地抵免基本规定企业取得地下列所得已在境外缴纳地所得税税额,可以从其当期应纳税额抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算地应纳所得税额;超过抵免限额地部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后地余额行抵补。见举例六-三税后利润税额抵免举例例题:某企业境内应纳税所得额为一零零万元,适用二五%地企业所得税税率。另外,该企业分别在A,B两设有分支机构,在A分支机构分回税后所得额为三四万元,所在税率为一五%,在B分支机构分回税后所得为三五万元,所在税率为三零%,。则该企业在我应缴纳多少企业所得税？分回是税后利润,需要还原计算解析:A税前所得=三四/（一-一五%）=四零（万元）B税前所得=三五/（一-三零%）=五零（万元）全部应纳所得税=（一零零+四零+五零）×二五%=一九零×二五%=四七.五（万元）A地抵免限额=四七.五×四零/一九零=一零;或四零×二五%=一零（万元）实际缴纳=四零×一五%=六（万元）对比后按实际六扣除B地抵免限额=四七.五×五零/一九零=一二.五;或五零×二五%=一二.五（万元）实际缴纳五零×三零%=一