第11章-流动负债

第十一章流动负债

学习目的与要求一、熟悉流动负债的概念二、掌握应付账款与应付票据的核算方法三、掌握职工薪酬的内容与应付职工薪酬的核算方法四、掌握应交税费的会计核算方法五、熟悉其他流动负债的核算方法第一节流动负债概述一、流动负债的性质

流动负债，是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。二、流动负债的分类(一)按其产生的原因分类1、融资过程中形成的流动负债2、经营过程中形成的流动负债3、结算过程中形成的流动负债4、利润分配过程中形成的流动负债(二)按其应付金额是否确定分类1、应付金额确定的流动负债2、应付金额视经营情况而定的流动负债3、应付金额需要估计的流动负愤三、流动负债的计价第二节应付及预收款项一、应付票据(一)应付票据的确认与计量1、应付票据的确认条件2、应付票据的计量(二)应付票据的账务处理1、企业开出商业汇票时2、若企业开出的商业汇票为带息票据，应在期末计提利息3、票据到期时例11—1甲公司2007年2月1日向乙公司采购材料一批，货款10000元，增值税额为1700元，开出一张面值为11700元、期限3个月的不带息银行承兑汇票用于结算货款。银行按票面金额的万分之五收取手续费。则甲公司有关账务处理如下：(1)购买材料，签发汇票时借：材料采购10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据——乙公司11700(2)向银行支付手续费时借：财务费用5.85贷：银行存款5.85(3)票据到期时借：应付票据——乙公司11700贷：银行存款11700若甲企业到期无力支付票款，则：借：应付票据——乙公司11700贷：短期借款11700例11—2甲公司于2007年3月1日向乙公司采购材料一批，货款20000元，增值税额为3400元，甲公司签发面值为23400元、期限3个月、票面利率为5%的商业承兑汇票一张，用于结算贷款。则甲公司有关账务处理如下：(1)购买材料，签发汇票时借：材料采购20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：应付票据——乙公司23400(2)月末计提利息时每月应计提利息=23400×5％÷12＝97．5(元)借：财务费用97.5贷：应付票据——乙公司97.5(3)票据到期时借：应付票据——乙公司（23400+97.5×3）23692.5贷：银行存款23692.5若甲企业到期无力支付票款，则：借：应付票据——乙公司23692.5贷：应付账款——乙公司23692.5二、应付账款(一)应付账款的确认和计量1、应付账款的确认条件2、应付账款的计量（二)应付账款的会计处理

1、不带有现金折扣的应付账款的会计处理2、带有现金折扣的应付账款的会计处理

例11—3甲公司2007年3月5日从乙公司购入材料一批，增值税发票上注明买价20000元，增值税额为3400元，材料已验收入库，货款未付。甲公司于2007年4月10日以银行存款偿清欠款。则甲公司有关账务处理如下：(1)购买材料，款项未付时借：原材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：应付账款——乙公司23400(2)偿还欠款时借：应付账款——乙公司23400贷：银行存款23400若因乙公司原因致使甲公司无法清偿此笔应付账款时，则：借：应付账款——乙公司23400贷：营业外收入23400例11—4甲公司2007年4月5日向乙公司购入材料一批，增值税发票上注明的买价为10000元，增值税额为1700元，材料已验收入库，贷款未付。乙公司给出的现金折扣条件为：“2/10，1/20，n/30”。则甲公司有关账务处理如下：(1)购买材料，款项未付时借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——乙公司11700(2)若甲公司在10日内付款现金折扣＝ll700×2％＝234（元）借：应付账款——乙公司11700货：银行存款11466财务费用234(3)若甲公司在20日内付款现金折扣＝11700×1％＝l17借：应付账款——乙公司11700贷：银行存款11583财务费用117(4)若甲公司超过30天付款借：应付账款——乙公司11700贷：银行存款11700三、预收账款预收账款是企业按照购销合同规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。

会计处理：1.企业向购货单位预收款项时2.销售实现时3.若预收账款多于货款时，企业退回多付款时4.若预收账款不足支付货款时，收到购货单位补付款时例11—5甲公司2008年5月8日与乙公司签订销售合同一份，按合同规定，5月10日乙公司预付货款30000元，5月20日甲公司发货并开出增值税发票一张，注明货款40000元，增值税额为6800元，乙公司收到货物后将货款结清。则甲公司有关账务处理如下：(1)预收货款时借：银行存款30000贷：预收账款——乙公司30000(2)发出货物，开出增值税发票时借：预收账款——乙公司46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税(销项税额)6800(3)收到补付货款时借：银行存款16800贷：预收账款——乙公司16800若企业预收账款业务不多，可不设置“预收账款”账户，将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方核算。第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，是企业的成本费用。职工薪酬主要包括以下几个方面：1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿8、其他与获得职工提供的服务相关的支出二、职工薪酬的确认和计量(一)职工薪酬的确认原则将应付的职工薪酬(不包括辞退福利)确认为为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2、应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造因定资产或无形资产的开发成本；3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。(二)职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬的计量(1)国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。(2)国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。例11—6甲公司2007年5月应发工资205000元。其中：生产部门生产人员工资100000元，车间管理人员工资5000元，公司管理人员工资50000元，专设销售机构人员工资20000元，建造厂房人员工资30000元。按规定代扣个人所得税12000元，企业代垫职工家属医药费3000元，实发工资190000元。则甲公司有关账务处理如下：(1)计算分配工资时借：生产成本100000制造费用5000管理费用50000销售费用20000在建工程30000贷：应付职工薪酬——工资205000(2)结转代扣项目借：应付职工薪酬——工资15000贷：其他应收款——代垫医药费3000应交税费——应交个人所得税12000(3)从银行提取现金借：库存现金190000贷：银行存款190000(4)发放工资借：应付职工薪酬——工资190000贷：库存现金190000例11—7甲公司在岗职工100人，其中管理部门20人，生产车间80人。每月甲公司需为每个职工补贴伙食补助100元，直接拨付给其下属的职工食堂。则甲公司有关账务处理如下：借：生产成本8000管理费用2000贷：应付职工薪酬——职工福利10000借：应付职工薪酬——职工福利10000贷：银行存款10000例11—8承例题11—6，甲公司按工人工资总额的20％、2％、8％、10％分别计算应由甲公司缴纳的养老保险、失业保险、医疗保险和住房公积金，并上交给社保部门和住房公积金管理中心。则甲公司有关账务处理如下：应计入生产成本的“三险一金”＝100000×(20％+2％+8％+10％)＝40000(元)应计入制造费用的“三险一金”＝5000×(20％+2％+8％+10％)＝2000(元)应计入管理费用的“三险一金”＝50000×(20％+2％+8％+10％)＝20000(元)应计入销售费用的“三险一金”＝20000×(20％+2％+8％+10％)＝8000(元)应计入在建工程的“三险一金”=30000×(20％+2％+8％+10％)＝12000(元)企业计提的“三险”＝(100000十5000十50000十20000十30000)×(20％+2％+8％)＝61500（元）企业计提的“一金＝(100000十5000十50000十20000十30000)）×10%＝20500（元）借：生产成本40000制造费用2000管理费用20000销售费用8000在建工程12000贷：应付职工薪酬——社会保险费61500——住房公积金20500借：应付职工薪酬——社会保险费61500——住房公积金20500贷：银行存款82000例11—9承例题11—6，甲公司按工资总额的2％和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。则甲公司有关账务处理如下：应计提的工会经费＝205000×2％＝4100(元)应计提的职工教育经费＝205000×1.5%=3075(元)借：管理费用7175贷：应付职工薪酬——工会经费4100——职工教育经费3075例11—10甲公司用转账支票支付职工培训费1500元。则甲公司有关账务处理如下：借：应付职工薪酬——职工教育经费1500贷：银行存款15002、非货币性职工薪酬的计量。企业向职工提供情报非货币性职工薪酬,应当分别情况进行处理:(1)企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的。例11—11甲公司是一家冰箱生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的某种型号的冰箱作为福利发放给职工。该冰箱单位成本为1万元，单位计税价格(公允价值)为1.5万元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：(1)决定发放非货币性福利借：生产成本[170×15000×(1十17％)]2983500管理费用[30×15000×(1十17％)]526500贷：应付职工薪酬——非货币性福利3510000

(2)实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利3510000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税(销项税额)510000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。例1l—12乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额2000元，每套住房月租金为6000元。乙公司的账务处理如下：(1)计提轿车折旧借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：累计折旧40000(2)确认住房租金费用借：管理费用30000贷：应付职工薪酬——非货币性福利30000借：应付职工薪酬——非货币性福利30000贷：银行存款30000三、辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。例11—13丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退某生产车间职工。该辞退计划己于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。2007年12月31日，根据该生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数，预计应支付的补偿金额为15000000。丙公司的账务处理如下：借：管理费用15000000贷：应付职工薪酬——辞退福利15000000第四节应交税费企业根据税法的规定交纳的各种税金主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税、关税等。一、应交增值税增值税，是指对我国境内销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算的健全程度，可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税计算公式如下：应交增值税＝当期销项税额—当期进项税额小规模纳税人应纳增值税计算公式如下：应交增值税＝不含税的销售额×征收率按照规定，企业购入物资或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：第一，增值税专用发票。第二，完税凭证。第三，收购凭证。(一)一般纳税企业增值税的核算1、账户设置企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细账户其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。2、账务处理

(1)一般购销业务例11—14甲公司于2007年3月6日购入商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，全部款项已用银行存款支付，同日商品验收入库。则甲公司有关账务处理如下：借：库存商品200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000例11—15甲公司于2007年3月10日销售商品一批，售价为500000元：增值税额为85000元，全部价款已收妥并存入银行。则甲公司有关账务处理如下：借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)85000(2)接受应税劳务。例11—16甲公司于2007年5月8日将一批原材料委托乙企业代为加工；支付加工费用5000元，支付的增值税为850元，款项已用银行存款支付。则甲公司有关账务处理如下：借：委托加工物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：银行存款5850(3)购进免税产品例11—17甲公司收购免税农产品一批作为原材科，以银行存款支付价款60000元，产品已验收入库。则甲公司有关账务处理如下：进项税额＝60000×13％＝7800(万元)借：原材料52200应交税费——应交增值税(进项税额)(60000×13％)7800贷：银行存款60000(4)视同销售(5)不予抵扣项目(6)交纳增值税

例11—18某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：材料入库时：借：原材料l200000应交税费——应交增值税(进项税额)204000贷：银行存款l404000工程领用材料时：借：在建工程1404000贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)204000原材料1200000(二)小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的特点有：一、是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二、是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；三、是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。例11—19A公司为小规模商业纳税企业，本月购入商品一批，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，以银行存款支付货款，产品已验收入库。该批产品于本期销售，含税价为50000元，款已收到存入银行。则A公司有关账务处理如下：(1)购入商品时借：库存商品35100贷：银行存款35100(2)销售商品时不含税售价＝50000÷(1+3％)＝48544(元)应交增值税＝48544×3％＝1456(元)借：银行存款50000贷：主营业务收入48544应交税费——应交增值税1456(3)上交增值税时借：应交税费——应交增值税1456贷：银行存款1456二、应交消费税1、销售产品应交消费税例11—20甲公司销售应税消费品一批，价款l00000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%，货已发出，款已收到。则甲公司有关账务处理如下：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000借：营业税金及附加30000贷：应交税费——应交消费税300002、视同销售应交消费税例11—21某企业工程项目领用一批应税消费品，产品成本150000元，计税价格为200000元。该产品增值税率为17％，消费税率为10％。根据这项经济业务，企业应作如下会计处理：应交增值税＝200000×17％＝34000(元)应交消费税＝200000×10％＝20000(元)借：在建工程204000贷：库存商品150000应交税费——应交增值税（销项税额）34000应交税费——应交消费税200003、委托加工应交消费税(1)企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣(2)企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本

例11—22甲公司接受乙公司委托，加工应税消费品。乙公司交来的原材料成本为7000元，发生加工费用2900元(不含增值税)，消费税率10％。两个公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。有关款项的收付均由银行办妥。则：委托方(乙企业)的账务处理：消费税组成计税价格＝(7000十2900)十(1—10％)＝11000元代扣应交消费税＝11000×10％＝1100(元)应纳增值税额＝2900×17％＝493(元)①如果委托企业加工的物资收回后准备直接出售，支付的消费税应计入委托加工物资的成本。支付加工费用及有关税金时：借：委托加工物资4000应交税费——应交增值税(进项税额)493贷：银行存款4493借：原材料4000贷：委托加工物资4000②如果委托甲企业加工的物资收回后用于连续生产应税消费品，支付的消费税准予抵扣，可记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待其对外销售后抵扣“应交税费——应交消费税”科目的贷方。应交消费税明细账借、贷方发生额相抵后的余额，即为实际应交纳的消费税。因此支付加工费用及有关税金时：借：委托加工物资2900应交税费——应交消费税1100——应交增值税(进项税额)493贷：银行存款4493借：原材料2900贷：委托加工物资2900三、应交营业税营业税的计算公式为：应纳税额＝营业额×营业税税率营业额是纳税人提供应税劳务