非居民企业源泉扣缴税收政策

非居民企业源泉扣缴税收政策2022TAXPUBLICITI非居民企业源泉扣缴税收政策目录01一般规定02股息、红利等权益性投资收益03利息04特许权使用费05转让财产06租金所得一般规定扣缴义务人应纳税所得额应纳税额居民企业与非居民企业非居民企业纳税义务类型所得来源地的判定1.1居民企业与非居民企业非居民企业

根据企业所得税法第二条有关规定，非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

根据企业所得税法第二条有关规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业1.2非居民企业纳税义务类型取得企业所得税法第三条第二款规定的所得根据企业所得税法第三条第二款规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业取得上述所得，适用25%的税率，非居民企业应向机构、场所所在地主管税务机关自行申报缴纳企业所得税。企业所得税按纳税年度计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴。根据企业所得税法第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。根据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。该源泉扣缴的税款也称为预提所得税。取得企业所得税法第三条第三款规定的所得1.3所得来源地的判定根据企业所得税法实施条例第七条有关规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：010203040506（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。1.4扣缴义务人

根据《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）第二条的有关规定，支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。

根据企业所得税法第三十七条和企业所得税法实施条例第一百零四条有关规定，依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人（以下简称支付人）为源泉扣缴的扣缴义务人，应履行税款扣缴义务。1.5应纳税所得额（一）一般规定根据企业所得税法第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。根据企业所得税法实施条例第一百零三条有关规定，企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。1.5应纳税所得额（二）包税情形根据《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）第六条规定，扣缴义务人与非居民企业签订与企业所得税法第三条第三款规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人实际承担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得计算并解缴应扣税款。1.5应纳税所得额1.扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。2.取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。3.主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

（三）外币折算根据2017年37号公告第四条有关规定，扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的，分别按以下情形进行外币折算：1.6应纳税额根据企业所得税法第二十二条和我国对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）有关规定，源泉扣缴非居民企业所得税应纳税额计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率1根据企业所得税法第四条、第二十七条和企业所得税法实施条例第九十一条有关规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得适用税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税。法定税率2我国与部分国家（地区）签订的税收协定（安排）规定，对符合条件的非居民企业，取得企业所得税法第三条第三款规定的部分所得，实行限制税率。按税收协定规定的其他限制税率股息、红利等权益性投资收益概述纳税人和扣缴义务人应纳税额税收优惠征收管理规定

境内居民企业向境外非居民企业股东分配利润或者派发股息。非境内注册居民企业向境外非居民企业股东分配利润或者派发股息。利润分配

居民企业将属于非居民企业股东的盈余公积金、未分配利润等留存收益转增本企业资本或以非居民企业名义再投资其他企业。留存收益再投资

被清算企业的非居民企业股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得。清算非配所得

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得。撤资或减资取得资产形式一形式二形式三形式四2.1概述根据企业所得税法实施条例第十七条有关规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益，是指非居民企业因权益性投资从被投资方取得的收入。纳税人和扣缴义务人根据企业所得税法第三条第三款及企业所得税法实施条例第六条规定，取得来源于中国境内股息、红利等权益性投资收益的非居民企业为纳税人。根据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的股息、红利等权益性投资收益应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。2.2纳税人和扣缴义务人2.3应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率非居民企业股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额。2.4税收优惠1.分配2008年1月1日之前形成的累积未分配利润免征企业所得税。2.境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税。国内法优惠我国对外签订的部分税收协定股息条款中，约定了较为优惠的税率。税收协定优惠纳税期限纳税地点根据2017年37号公告第七条规定，扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。扣缴义务人扣缴非居民企业股息、红利等权益性投资收益企业所得税时，向扣缴义务人所得税主管税务机关申报缴纳。2.5征收管理规定利息概述纳税人和扣缴义务人应纳税额税收优惠征收管理规定3.1概述按照企业所得税法实施条例第十八条规定，企业所得税法第六条第（五）项所称的利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的所得，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（基本分类）特别规定1.融资租赁涉及的利息3.担保费4.其他类型的利息2.境内机构向我国银行的境外分行支付的利息3.1概述1.融资租赁涉及的利息根据2011年24号公告第四条第一款规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税。3.1概述2.境内机构向我国银行的境外分行支付的利息根据《国家税务总局关于境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第47号）的有关规定，我国银行的境外分行开展境内业务，并从境内机构取得的利息，为该分行的收入，计入分行的营业利润，按《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）的相关规定，与总机构汇总缴纳企业所得税。境内机构向境外分行支付利息时，不代扣代缴企业所得税。如果境外分行从境内取得的利息属于代收性质，据以产生利息的债权属于境外非居民企业，境内机构向境外分行支付利息时，应代扣代缴企业所得税。3.1概述3.担保费根据2011年24号公告第二条有关规定，非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。3.1概述4.其他类型的利息中国境内企业与非居民企业进行融资业务掉期交易、跨境交易的可转换债券、票据贴现、股权式信托融资、委托贷款等新型融资业务；国内外汇指定银行自身对外融资，如境外借款、境外同业拆借、海外代付、出口风险参与、境外分行出口代偿以及其他举债业务所涉及的对外支付利息项目；以及不满足资本化条件的在建工程、进口设备支付的利息。纳税人和扣缴义务人根据企业所得税法第三条第三款及企业所得税法实施条例第六条规定，取得来源于中国境内利息所得的非居民企业为纳税人。依据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的利息所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。3.2纳税人和扣缴义务人3.3应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率根据企业所得税法第十九条的有关规定，非居民企业取得的利息所得，以收入全额为应纳税所得额。3.4税收优惠1.国债利息收入为免税收入。2.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，免征企业所得税。国内法优惠我国与大部分国家签订的税收协定利息条款有免税或优惠税率的优惠。税收协定优惠纳税期限纳税地点2017年37号公告第四条规定，扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。根据2017年37号公告第七条有关规定，扣缴义务人应当向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。3.5征收管理规定特许权使用费概述纳税人和扣缴义务人应纳税额税收优惠征收管理规定4.1概述（一）基本概念根据企业所得税法实施条例第二十条规定，企业所得税法所称的特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。我国已签税收协定通常对特许权使用费的表述为：“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。5.其他特许权4.著作权3.商标权2.非专利技术1.专利权4.1概述（二）基本分类纳税人和扣缴义务人根据企业所得税法第三条第三款及企业所得税法实施条例第六条规定，取得来源于中国境内特许权使用费所得的非居民企业为纳税人。依据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的特许权使用费所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。4.2纳税人和扣缴义务人4.3应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率根据企业所得税法第十九条的有关规定，非居民企业取得的特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。4.4税收优惠无国内法优惠我国对外签订的税收协定特许权使用费条款中，少数约定了较为优惠的税率，例如中国与罗马尼亚签订的税收协定特许权使用费条款规定，如果特许权使用费受益所有人是罗马尼亚居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的3%。税收协定优惠纳税期限纳税地点2017年37号公告第四条规定，扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。根据2017年37号公告第七条有关规定，扣缴义务人应当向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。4.5征收管理规定转让财产概述纳税人和扣缴义务人应纳税额税收优惠征收管理规定5.1概述根据企业所得税法实施条例第十六条规定，转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。1.转让不动产所得2.转让动产所得3.转让权益性投资资产所得

如果不动产所在地在中国境内，则转让该不动产的所得属于来源于中国境内的所得。

在中国境内没有设立机构、场所的非居民企业转让动产，中国没有所得税征税权；在中国境内设立机构、场所的非居民企业，如果从该机构、场所转让动产给其他单位或个人，中国有所得税征税权。

非居民企业转让中国居民企业的股权等权益性投资资产，其取得的所得属于来源于中国境内的所得，应依法缴纳企业所得税。纳税人和扣缴义务人根据企业所得税法第三条第三款及企业所得税法实施条例第六条规定，取得来源于中国境内转让财产所得的非居民企业为纳税人。按照企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。5.2纳税人和扣缴义务人5.3应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入全额-财产净值根据企业所得税法第十九条第二项规定，转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；根据企业所得税法实施条例第七十四条规定，财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。5.4税收优惠1.QFII和RQFII转让所得免征规定。2.沪（深）港通转让差价所得免征规定。国内法优惠税收协定财产收益条款对转让各类财产取得收益的征税权进行了划分，通常不限制居民国的征税权，对来源国征税权限制范围在协定之间有所不同。我国对外签订的税收协定财产收益条款既存在共同之处，也有较大差异。税收协定优惠纳税期限纳税地点