2016-25-第25章-民间非营利组织会计(五版)

第二十五章民间非营利组织会计第一节民间非营利组织会计概述一、民间非营利组织会计的特点（一）民间非营利组织会计的概念

●民间非营利组织会计是指对民间非营利性组织的经济活动过程及其结果进行核算、反映和监督的专业会计

（二）民间非营利组织特点

●民间非营利组织的资源主要是社会捐赠和缴纳会费

●特点：一是该组织开展业务活动不以营利为宗旨和目的二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报三是资源提供者不享有该组织的所有权

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（三）民间非营利组织的会计要素

●会计要素,包括:资产、负债、净资产、收入和费用●应当以权责发生制为基础

二、民间非营利组织会计规范

●《民间非营利组织会计制度》●会计科目如（P386）表25-1

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第二节民间非营利组织会计资产一、资产的分类与计价（一）资产的分类

●按流动性分为五类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产

（二）资产的确认和计量

●见（P387）所述接受捐赠的现金资产接受捐赠非现金资产接受的劳务捐赠接受托代理资产●资产应计提减值准备，确认减值损失，计入当期费用

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二、资产的核算

（一）资产的核算账户

●按照资产核算的总分类账户（P349说明）核算流动资产的总分类账户核算长期投资的总分类账户核算固定资产的总分类账户核算无形资产的总分类账户核算受托代理资产的总分类账户

●本书重点介绍：存货、长期股权投资、文物文化资产、受托代理资产

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（二）资产的核算

1.存货

●设置账户：“存货”

●账务处理：

（1）外购存货，按照确定的实际采购成本，借记“存货”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户

（2）接受捐赠存货，按照确定的存货成本，借记“存货”，贷记“捐赠收入”账户

（3）发出存货，按规定方法确定发出存货成本，借记“业务活动成本”“管理费用”等账户，贷记“存货”账户

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（4）存货盘盈，按照公允价值，借记“存货”账户，贷记“其他收入”账户；

（5）存货盘亏或毁损，按照盘亏或毁损存货账面价值扣除其残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净损失金额，借记“管理费用”账户，按照可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额，借记“现金”“银行存款”“其他应收款”等账户，按照存货的账面价值，贷记“存货”账户

（6）存货发生减值，借记“管理费用”账户，贷记“存货跌价准备”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P388）【例25-1】至【例25-4】

2.长期股权投资

●长期股权投资：指持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资

●按取得时的实际成本作为初始投资成本

●持有期间区别情况，分别采用成本法或者权益法核算

●设置账户：“长期股权投资”

●账务处理：

（1）取得长期股权投资，按确定的初始投资成本借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”“捐赠收入”等账户

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（2）持有期间按成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利时，借记“其他应收款”账户，贷记“投资收益”账户；实际收到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户（3）长期股权投资持有期间按权益法核算的，被投资单位实现利润时投资股份确认的份额借记“长期股权投资”账户，贷记“投资收益”账户；被投资单位发生亏损时作相反方向的会计分录；被投资单位宣告发放现金股利时，借记“其他应收款”账户，贷记“长期股权投资”账户；实际收到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户

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（4）长期股权投资期末发生减值，借记“管理费用”账户，贷记“长期股权投资减值”账户，期末减值恢复时作相反方向的会计分录。（5）处置长期股权投资，按实际收到的价款和已计提的减值准备分别借记“银行存款”“长期股权投资减值准备”账户，按处置长期股权投资的账面价值和已宣告发放但尚未领取的现金股利分别贷记“长期股权投资”“其他应收款”账户，按借贷差额借记或贷记“投资收益”账户。

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P389-390）【例25-5】至【例25-8】

3.文物文化资产

●文物文化资产：指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等

●取得文物文化资产按实际成本计价

●文物文化资产不需要计提折旧

●设置账户：“文物文化资产”

●账务处理：

（1）取得文物文货资产时，借记“文物文化资产”账户，贷记“银行存款”“捐赠收入”等账户

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（2）盘盈文物文化资产，借记“文物文化资产”账户，贷记“其他收入”等账户

（3）盘亏文物文化资产，按照文物文化资产账面余额扣除保险赔款和个人培款的余额、可收回保险培款和个人赔款，借记“管理费用”“其他应收款”等账户，按照文物文化资产的账面余额贷记“文物文化资产”账户

（4）处置文物文化资产，按照处置文物文化资产的账面余额，借记“固定资产清理”账户、贷记“文物文化资产”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P390）【例25-9】至【例25-11】

4.受托代理资产

●受托代理资产指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。

●对于受托代理资产，按接受捐赠资产进行确认和计量在确认一项受托代理资产时，同时确认一项受托代理负债

●设置账户：“受托代理资产”

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●账务处理：

（1）收到受托代理资产，按确认的计价金额借记“受托代理资产”账户，贷记“受托代理负债”账户。转出或转赠受托代理资产时，借记“受托代理负债”账户，贷记“受托代理资产”账户

（2）收到、转出或转赠的受托代理资产如为现金、银行存款、其他货币资金时，可分别在“现金”“银行存款”“其他货币资金”等总分类账户下设置“受托代理资产”账户核算

预算会计（五版）高等教育出版社●业务核算参见（P391）【例25-12】【例25-13】注意：银行存款明细账户的设置

第三节民间非营利组织会计负债一、负债的分类与计价

●负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出

（一）负债的分类

●按其流动性：即流动负债、长期负债和受托代理负债

（二）负债的确认和计量

●流动负债和长期负债按实际发生额确认和计量受托代理负债按相对应的受托代理资产的金额确认和计量

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二、负债的核算

（一）负债的核算账户

●负债业务核算总分类账户（P392说明）核算流动负债的总分类账户核算长期负债的总分类账户核算受托代理负债的总分类账户

●本章介绍重点：短期借款、应交税金、长期应付款、受托代理负债

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(二）负债的核算1.短期借款

●短期借款：指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期费用

●设置账户：“短期借款”

●账务处理：

（1）取得各种短期借款，按实际借得金额，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户

（2）发生借款利息，借记“筹资费用”账户，贷记“银行存款”、“预提费用”等账户

（3）归还短期借款，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P392）【例25-14】【例25-15】

2.应交税金●应交税金：指按照国家有关税收法规的规定计算应交未交的各种税费●应交税金数额按规定的计税额和税率计算确定●设置账户：“应交税金”●账务处理：

（1）发生计算应交纳的相关税金时，分别借记“业务活动成本”“其他费用”“应付工资”等账户，贷记“应交税金”账户。

（2）按规定计算应缴纳增值税，也通过本账户进行核算

（3）实际缴纳各种税金时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P393）【例25-16】【例25-17】

3.长期应付款

●长期应付款：指民间非营利组织付款期限在一年以上的各种应付款项.

●长期应付款按实际发生额入账

●设置账户：“长期应付款”

●账务处理：（1）发生长期应付款，借记“固定资产”等账户，贷记“长期应付款”账户（2）归还长期应付款时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”等账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P393）【例25-18】【例25-19】

4.受托代理负债

●受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理交易、接受受托代理资产而产生的负债

●按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量

●设置账户：“受托代理负债”

●账务处理：

（1）当收到受托代理资产时，借记“受托代理资产”账户，贷记“受托代理负债”账户

（2）转出或转赠受托代理资产时，借记“受托代理负债”账户，贷记“受托代理资产”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见本章【例25-12】【例25-13】

第四节民间非营利组织会计收入一、收入的概念及分类

●收入：指民间非营利组织开展业务活动取得的导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。

●按其来源分为：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。

●按其交换交易性分为：交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入。

●按其限定性分为：限定性收入和非限定性收入。

●本章重点介绍：捐赠收入、会费收入、政府补助收入

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二、收入的核算

（一）捐赠收入

1.捐赠收入的确认与计量

●捐赠收入：指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入

●按其表现形式分为：资产的直接流入；负债的解除；劳务的取得

●按其是否附带限制条件分为：限定性捐赠收入，非限定性捐赠收入限定性捐赠收入的限定条件一旦得到满足，即转化为非限定性捐赠收入

●捐赠收入通常属于非交换交易形成的收入

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●对取得的非限定性捐赠收入应当在收到捐赠资产或解除相关负债时予以确认。对于取得的限定性捐赠收入应当在取得捐赠资产控制权时予以确认

2.捐赠收入的核算

●设置账户：“捐赠收入”

●账务处理：

（1）接受捐赠时，借记“银行存款”“固定资产”等账户，贷记“捐赠收入”账户。限定性捐赠收入的限制条件在确认收入的当期得到解除时，借记“捐赠收入—限定性收入”账户，贷记“捐赠收入—非限定性收入”账户。（2）确定无法满足捐赠人要求的限制条件而向捐赠人退还捐赠款时，借记“管理费用”账户，贷记“其他应付款”账户

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（3）期末将捐赠收入账户余额结转净资产时，分别将限定性收入和非限定性收入转至限定性净资产和非限定性净资产，借记“捐赠收入—限定性收入”“捐赠收入—非限定性收入”账户，贷记“限定性净资产”“非限定性净资产”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P395）【例25-20】至【例25-23】

(二)会费收入1.会费收入的确认和计量

●会费收入：指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费,通常为非限定性收入。

2.会费收入的核算

●设置账户：“会费收入”

●账务处理：（1）确认会费收入时，借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“会费收入-非限定性收入”账户（2）期末转入净资产时，借记“会费收入-非限定性收入”账户，贷记“非限定性净资产”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P396）【例25-24】至【例25-25】

(三)政府补助收入1.政府补助收入的确认与计量

●政府补助收入：指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入分为限定性收入和非限定性收入

●确认方法与捐赠收入的确认方法相同

2.政府补助收入的核算

●设置账户：“政府补助收入“

●账务处理：

（1）确认政府补助收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“政府补助收入”账户

（2）期末结转净资产时，借记“政府补助收入”账户，贷记“限定性净资产”或“非限定性净资产”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P396-397）【例25-26】至【例25-28】

第五节民间非营利组织会计费用一、费用的分类

●费用：指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出●按照其功能分为：业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等

●在费用实际发生时按其发生额计入当期费用●民间非营利组织本期发生的各项费用应在期末结转至净资产中的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项

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二、费用的核算

（一）业务活动成本

●业务活动成本：指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用●设置账户：“业务活动成本”●账务处理：（1）发生各项业务活动成本时，借记“业务活动成本”账户，贷记“银行存款”“应付工资”“累计折旧”等账户

（2）期末结转非限定性净资产时，借记“非限定性净资产“账户，贷记“业务活动成本”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P397-398）【例25-29】至【例25-32】

（二）筹资费用

●筹资费用：指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用包括：为获得捐赠资产而发生的费用应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失等

●设置账户：“筹资费用”

●账务处理：

（1）发生各项筹资费用时，借记“筹资费用”账户，贷记“银行存款”“预提费用”“长期借款”等账户

（2）期末结转非限定性净资产时，借记“非限定性净资产“账户，贷记“筹资费用”账户

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P398）【例25-33】至【例25-35】

第六节民间非营利组织会计净资产

●净资产：指民间非营利组织的资产减去负债后的余额分为限定性净资产和非限定性净资产

一、限定性净资产

（一）限定性净资产的分类

●如果资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的某些条件限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产

●限制条件：一是时间限制二是用途限制三是直接限制

预算会计（五版）高等教育出版社（二）限定性净资产的核算

●设置账户：“限定性净资产”●账务处理：

（1）期末将各相关的限定性收入结转至“限定性净资产”账户时，借记“捐赠收入—限定性收入”、“政府补助收入—限定性收入”等账户，贷记“限定性净资产”账户

（2）因调整前期收入或费用项目从而涉及调整限定性净资产时，借记或贷记有关账户，贷记或借记“限定性净资产”账户（3）限定性净资产的限制条件解除时，借记“限定性净资产”账户，贷记“非限定性净资产“账户